淺談防范國企違規經營追責風險的財務內控優化對策

曾輝

摘 要 目前，國有企業對我國經濟的發展和穩定起著至關重要的作用，成為推動國民經濟持續健康發展的重要力量。我國市場經濟的發展，在給國有企業帶來良好機遇的同時，企業間的競爭激烈程度也在不斷提升，國有企業正面臨著更大的競爭壓力和決策考驗。為了防止國有資產的流失，實現國有資產保值增值和國有企業高質量發展，應堅決落實國企違規經營追責制度，構建科學合理的優化風控體系，以降低責任人職責履職風險。本文從防范國企違規經營追責風險的角度出發，探究財務內控的具體優化對策。

關鍵詞 國有企業 違規追責 內控制度

現階段，在市場經濟的強大推動下，國有企業的經營面臨著全新的發展機遇，而同行業競爭和民營企業的沖擊，也給國有企業帶來了更大的競爭壓力。如何做好決策，如何在深化企業改革制度中做好規范經營，確保國有資本保值增值、良性發展，是國有企業經營者需要深入思考的重要問題之一。堅決落實黨中央、國務院完善國有資產監督機制，積極執行國有企業違規經營追責制度，構建以防范違規經營責任追究風險為關鍵節點的財務內控優化對策，成為目前的工作重點。

一、國有企業違規經營追責制度概述

國有企業違規經營投資責任追究是指對企業經營管理有關人員違反國家法律法規和企業內部管理規定，未履行或未正確履行職責造成國有資產較大或重大損失，以及其他嚴重不良后果的，經過調查核實，責任認定，應當追究責任。

（一）國有企業違規經營追責制度的沿革

一直以來，黨中央、國務院高度重視國有資產監管，防止國有資產流失，先后出臺一系列文件，意在嚴格規范國有企業經營管理有關人員的行為。2008年出臺《中央企業資產損失責任追究暫行辦法》，開啟違規責任追究工作的制度建設。2012年黨的十八大以后，習近平總書記指出“建立長效激勵約束機制，強化國有企業經營投資責任追究”。2013年十八屆三中全會明確提出“強化國有企業經營投資責任追究”。2015年印發《中共中央國務院關于深化國有企業改革的指導意見》，將嚴格責任追究作為一項重要改革任務，并出臺《關于改革和完善國有資產管理體制的若干意見》。2016年印發《關于建立國有企業違規經營投資責任追究制度的意見》。2018年發布《中央企業違規經營投資責任追究實施辦法（試行）》，統一了制度，規范了標準，制定了程序和方式。

（二）國有企業違規經營追責制的適用范圍與原則

該制度適用于國有企業，即國有獨資公司、國有控股公司和實際控制的各級子公司。基本遵循4個原則，即堅持依法依規問責、堅持客觀定責、堅持分級分層追責、堅持懲罰教育和制度建設相結合的基本原則。

（三）國有企業違規經營追責制的追究范圍與基本程序

國有企業違規經營追責制主要涉及以下幾類責任范圍：集團管控方面、風險管理方面、購銷管理方面、工程承包建設、資金監督管理、產權交易方面、固定資產投資、投資并購方面、改組改制方面、實物資產管理、安全生產環保等。責任追究的實施基本程序是資產損失認定、責任主體認定、違規追責處理。

二、目前企業在防范違規追責風險中可能存在的不規范行為

在國有企業日常經營活動中，加強和規范責任追究工作的目的是防止國有資產流失，科學合理地運用公司各環節管理資源，建立完善的內控制度體系，從而防范可能導致國有資產損失或嚴重不良后果的情況發生。分析現階段國有企業日常經營現狀，很多企業的風險內控環節還存在不足之處，違規或不規范行為的現象依然存在。

（一）購銷業務方面

在采購過程中，合同主體的選擇、合同的訂立、合同的履行不規范，可能導致合同標的價格明顯不公允，合同的支付條款侵占企業利益，甚至可能有關聯方輸送利益交易、虛設合同等不真實業務的情況。在銷售過程中，未按規定設置賬期，存在違規賒銷的情況。這些購銷不規范業務，都會有國有資產流失的風險。

（二）工程建設方面

在大型工程承包建設中，未按規定進行招投標程序，合同的簽訂及變更未經審批，工程進行中有轉包、分包情況，未履行審批程序、手續，以致工程成本不公允或存在重大疏漏，給國有資產利潤造成重大損失。

（三）資金使用管理

在資金的使用方面，可能存在違反權限審批資金，特權審批資金支出用途，私設小金庫或以個人名義留存資金，虛假發票審批套取資金，違規進行資金抵押擔保業務，資金保管不當以致被盜取資金等，這些都將損害國有資產的利益。

（四）往來賬款方面

對應收賬款的管理不嚴格，未及時催繳、索取應收賬款，以致長期拖欠造成逾期，占用企業資金。而應付賬款業務未參照合同訂立條款履行支付程序，甚至超進度付款，都將損害國有資產的利益。

（五）實物資產方面

對固定資產的投資購置未履行可行性研究分析，對一般實物資產的使用狀況未執行監管，資產的清查、盤點不及時等，也會存在固定資產、實物資產非正常報廢損失，存在國有資產流失的風險。

三、降低企業違規追責風險的財務內控制度優化

在企業經營管理中，針對可能存在的問題紕漏，實施有效的財務內控制度，能夠確保企業的良性發展。隨著企業內控制度的深入推進，財務內控已成為其核心構成，分析可能產生的違規問責行為，精細優化財務內控制度，進一步降低人員履職風險，勢在必行。

（一）增強內控認識，構建內控環境

在經濟飛速發展的今天，確保企業健康、良性地發展與運營，建立健全企業內控管理制度是基礎，這基礎的前提是企業管理者對內控管理的內涵增強認識，加大重視對內控環境的構建和完善，為企業開展全面的財務內控提供有利的支撐條件。國有企業需要加強對財務內控管理的深入研究，加強自身的財務內控意識。同時，在制定財務內控管理制度過程中，企業上級部門需要加大企業制度制定的自主權，根據可能存在的紕漏問題、違規風險進行具體的內容確定，提高財務內控應用的準確度。合理地分析公司的管理資源，分配各部門的內控權力，同時明確相應責任，保證在財務內控實施過程中的獨立性、協調性及相互制約性，意在搭建一個理想的財務內控環境。

（二）精細內控制度，強化復審重點

購銷業務方面，應以合同事前防范、事中控制、事后復審為原則，制定購銷合同檔案管理制度。在簽訂購銷合同之前，首先確定標的合同事項的真實性、可行性，堅決杜絕不真實或關聯業務發生。明確真實業務需求，相關責任部門應全面調研，掌握備選客戶的資質、信用、經營狀況及報價比對等情況，不可存在價格不公允現象，擬定對方客戶后報上級領導審批。待合同簽訂后，財務部門應建立合同管理臺賬，按類別、付款方式、審批時間節點、銷售付款賬期等環節分別細化購銷合同指標，同時加大在合同執行中的復審力度。

工程建設方面，應堅決杜絕責任人擅自簽訂合同的情況，嚴格履行公開招投標程序簽訂工程承包建設合同，工程物資也必須按規定招標;履約過程中財務內控應嚴格參照定標合同規定復審，并且做好工程成本核算工作，在確保工程達標及完成合約進度的情況下，方可執行支付條款。如果在工程建設期間，遇到特殊情況需要轉包或分包的，必須由監理公司審查，三方協商并取得同意后才能實行轉包、分包。相關變更合同協議經審批后存檔備查，對工程分包實施過程中的各項技術指標完成情況必須與原工程承包合同要求相符。

資金使用方面，應進一步規范國有企業的資金支付管理辦法，強調資金支付過程中的內控重要性，細化資金支付用途范圍，明確各環節審批責任，不可以違反權限審批資金，也不可以使用特權審批超越用途范圍的資金支出。財務部門在資金支付環節，應堅決履行有章可循、照章辦事的原則，嚴格按照審批流程支付，加大付款審批內控力度，不可有超越范圍、虛假發票、套取資金等情況發生。同時，不可私設小金庫，不可以個人名義留存資金，不可以違規進行抵押擔保業務。要做好復核工作，同時保管好資金，防止有盜取、欺詐資金的情況發生。

往來款項方面，企業必須加強對應收賬款的管理，在銷售過程中應合理訂立賒銷方案，針對面向客戶劃分不同的賬齡等級。財務部門在應收款項的監管方面應及時做好賬齡分析，督促相關責任部門催繳賬款，杜絕形成長期拖欠逾期賬款，給企業造成資金風險的情況。應付賬款業務應參照合同訂立條款，按照付款支付流程，審慎履行支付義務，不可超進度付款，提前付款也會給企業帶來資金占用收益風險。

實物資產方面，國有企業的大型固定資產構建需要做好事前調研，擬定可行性分析報告，經審批后方可投資。一般實物資產應做好備查臺賬及流轉手續記錄，并分配職能部門監管。固定資產和實物資產應定期做好盤點工作，針對毀損、報廢的資產應及時向上級匯報備案，經審批后方可按批示進行處理，以確保防止國有資產的流失。

（三）加強內審監管，做到層層把關

現階段的國有企業，公司的內部審計是國有企業財務內控管理的重要環節，是最重要的一道關口。其獨立于其他各職能部門，與其他各職能部門相制約。完善的企業內審機制，能夠有效地提出預警、防范風險。將企業內審工作落到實處，加強內控關鍵節點，可以保證財務數據的準確性，同時幫助企業高層注意風險的管理和控制。

總之，國有企業在堅決執行違規經營追責制度的同時，還應該進一步做好財務內控工作，建立有效、精準的財務內控管理體系方案，促進企業的經營管理，提升企業的經濟實力。通過防范違規經營追責風險，每一位履職人員必須恪盡職守、積極思考、不斷優化、完善對策，使我們的國家和企業在世界經濟的大潮中實現良性發展，堅如磐石，屹立不倒。

（作者單位為大連龍山紀念園有限責任公司）

參考文獻

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