加強公立醫院財務內部控制研究

黃靜

摘 要 近年來，財政部印發了多項關于行政事業單位內部控制建設的政策文件，其中明確要求各單位要加強內部控制體系的建立和完善，通過強化內控約束促進單位的可持續健康穩定發展。公立醫院作為承擔社會公共醫療服務事業的單位主體，其內控效果對于推動當前我國醫療事業深化改革具有重要意義。本文從財務管理的角度出發，研究公立醫院內控存在的問題，然后有針對性地提出優化策略，希望能為公立醫院相關財務人員提供一定的借鑒。

關鍵詞 公立醫院 財務管理 內部控制

一、公立醫院財務內控存在的問題

當前許多公立醫院財務內控建設進程緩慢，其關鍵在于醫院領導者財務內控意識不強，財務人員本身職權有限，無法有力推動財務內控工作的開展。[1]醫院當前的財務內控組織結構不健全、制度體系不完善，導致許多內控措施落實不到位。部分醫院管理人員風險意識不足，主要依靠主觀經驗判斷，無法有效地防控風險。醫院財務人員在開展業務活動時，方法不科學，流程不規范，導致財務內控效果大打折扣。加上缺乏完善的財務內控監管機制，存在較多的監管真空環節，給不法分子以權謀私創造了有利條件，無法調動人員的積極性，導致許多內控措施流于形式。醫院內控又不具備暢通的內控與交流渠道，各部門科室之間各自為政，信息孤島現象嚴重，阻礙了醫院財務內控體系的健全。

二、公立醫院財務內控改進和優化策略

（一）改善財務內控環境

公立醫院領導者要積極推動財務內控體系的建立健全，適當下放部分管理權力，完善財務內部治理體系，[2]鼓勵財務人員更多地參與經營預測、決策支持等方面的工作，強化財務管理內控職能。醫院要完善財務內控組織結構，嚴格遵循不相容崗位分離原則，避免內部不法人員利用職務之便貪污徇私。為了彌補財務人員人手不足的問題，醫院可在各個科室部門設置財務助理崗位，由經過簡單的財務知識培訓后的業務人員擔任，主要負責協調和配合財務部門與業務部門的工作，傳達財務部門下達的業務內控指標，并反饋業務部門的內控執行情況，同時引導和規范雙方的內控工作行為，促進各方的聯動管控，形成相互制衡的內控組織結構。醫院可建立“院領導-各科室部門負責人-財務內控執行人員”三級內控體系，結合該體系自上而下分解財務內控目標，將目標責任落實到各科室部門及崗位個人。醫院要完善財務內控制度，制度的具體內容包括會計內控制度、崗位責任分工制度、全面預算管理制度等，制度要全面覆蓋醫院財務相關的所有經營業務環節及崗位人員，切實指導和約束財務內控人員的工作行為。

（二）健全財務風險內控機制

醫院要健全財務風險內控機制，通過對自身財務相關業務環節的全面梳理，找出關鍵風險環節及重要風險崗位，研究可能導致風險發生的相關因素，制定風險識別與評價指標，將指標量化，設置風險預警額度，一旦指標數據超出該風險額度，立即響應風險預警機制，限制系統有關人員操作權限，提醒內控人員及時采取有效的控制措施防范風險。考慮到當前許多醫院越來越依靠信息化的技術手段來開展財務工作，如通過HIS系統與財務核算系統、資產管理系統等的對接，促進醫院財務數據信息的傳遞和共享，但這也加大了醫院財務信息泄露和被篡改的風險，并且包括一卡通、支付寶、微信等先進的支付手段、電子病例、電子處方、電子票據等電子化信息處理手段也同時加大了醫院的信息化風險隱患。因此，醫院要結合自身的信息化業務流程，制定相應的財務內控管理辦法，有效防范和控制財務信息化管理風險。一方面，醫院要在其財務信息化管理系統中嵌入相應的內控程序，合理賦予不同崗位人員相應的操作權限，自動記錄和跟蹤系統操作行為。同時加強對系統操作人員的業務培訓，增強其風險防控意識，規范其業務操作行為，對違規操作人員要加大懲處力度，強化財務信息化內控的權威性和有效性。另一方面，醫院要在系統中安裝安全防護軟件，定期進行系統維護，實時動態監測系統風險異常情況以及各項財務數據指標變化，及時發現和控制風險。

（三）規范財務內控行為

結合有關部門發布的最新內控制度規范性文件，將公立醫院的財務內控業務劃分為預算業務、收支業務、資產業務、政府集中采購業務、基建業務以及合同業務六項主要業務內容。[3]醫院要針對各項業務內容制定規范的業務內控標準，確保財務內控活動高效開展。以預算業務、政府集中采購業務為例進行展開說明。

在新政府會計制度頒布后，對公立醫院預算業務能力水平提出了更高要求，更加突出強調了預算對醫院財務經營管理的控制約束作用。醫院在開展預算管理活動時，首先要結合醫院的業務特點在傳統固定預算、增量預算的基礎上，增加零基預算、彈性預算、滾動預算等預算編制方法，在全面收集預算數據的基礎上根據醫院經營實際編制預算計劃，以減少后期預算執行偏差。其次，在執行預算計劃時，要建立預算執行分析、跟蹤監管與過程控制機制，定期根據預算執行情況召開預算糾偏會議，組織各科室部門主要負責人員對預算執行情況進行匯報，研究制定預算糾偏方案，確保實現預算目標。最后，要對預算執行效果進行考評，針對各部門科室及崗位人員的預算工作內容設計相應的預算績效考評指標，將指標考評結果同科室部門下一年度預算額度、獎金、主要負責人員績效薪資、職位升遷調動等相掛鉤，從而有效地激發和調動醫院員工參與預算管控工作的積極性和主動性，增強預算管控工作效果。

醫院要分離采購申請、審批、付款、監管等崗位，嚴禁一人負責采購全程的現象。在采購藥品及醫用耗材時，要由各門診科室結合自身的業務開展需求向醫院的物資科提出采購申請，物資科在進行詳細核查后，基于總量控制的基本原則編制采購計劃，并交由醫院上級有關部門審批，由醫院的采購部門根據審批通過后的采購計劃在政府集中采購平臺上完成采購工作。在驗收階段，要組織醫院多科室部門共同參與驗收工作，確保驗收全程的公開性、透明性，同時財務部門要認真核查相關的票據憑證，堅決拒絕支付問題票據款項。要根據醫院的用藥需求合理確定經濟訂購批量和訂購批次，避免占用過多的流動資金，同時對藥品及耗材使用期限進行核查，優先安排使用日期靠前的藥品耗材，避免超過使用日期給醫院造成不必要的社會和經濟效益損失。

（四）加強財務內控監管

醫院要加強財務內控監管，改變傳統的事后型的財務核算型監管模式，將監管重心前移，構建事前的風險防范監管、預算編審監管，事中的流程審批監管、分析控制監管，事后的財務核算監管以及評價反饋監管的全過程全方位的監管機制，樹立財務內控的監督管理權威，確保各項財務內控行為的合規性。醫院要建立常態化的財務內控監管機制，在保證審計監管獨立性的基礎上，針對醫院的財務內控工作行為開展日常審計和專項審計活動，并建立相應的內控有效性評價體系，對醫院的財務內控效果進行綜合評價，促進醫院財務內控體系的持續改進和優化。

（五）暢通財務內控溝通與交流渠道

醫院要從縱向和橫向兩個方面加強內控交流與溝通，橫向促進業務部門與財務部門的協作配合，通過搭建業財一體化管理系統，實現業務系統與財務系統的數據對接，通過統一數據口徑促進內控信息的傳遞交流與共享，提升內控信息處理的效率和質量。財務部門可組織各科室部門定期召開內控交流與分析會議，讓各科室部門人員清晰地了解彼此的內控工作需求，有針對性地做好配合工作。縱向設計扁平化的組織結構，壓縮直線管理層級，減少中間交流環節，盡可能避免中間環節信息傳遞的失真和不完整現象。另外，醫院還可借助內控信息化溝通平臺強化對醫院整體的內控行為監管，進一步強化內部管控約束，增強內控效果。

三、結語

公立醫院一定要結合最新的政策法規要求及醫療改革背景加快構建完善的財務內控體系，通過改善財務內控環境、加強風險防控、規范財務內控行為等一系列措施手段增強醫院的內控效果，促進公立醫院實現可持續健康發展目標。

（作者單位為桂林市口腔醫院）

參考文獻

[1] 張敏.論當前形勢下加強公立醫院內部控制體系建設必要性和迫切性[J].行政事業資產與財務，2017（12）：47-48.

[2] 程燕玲，吳繼萍.新醫改形勢下公立醫院內部控制體系重構[J].會計之友，2017（20）.

[3] 王迎中.基于新醫改背景下的公立醫院內部控制問題分析[J].行政事業資產與財務，2017（7）：58.