淺談“營改增”對施工企業會計要素的影響與策略

唐穎

摘 要 作為我國在稅收制度方面的一項重要措施，“營改增”的實行有效控制了我國企業重疊納稅現象，也對我國產業結構升級有重大的推動意義。基于此，本文主要對“營改增”對施工企業會計核算的影響展開論述，并在這一基礎上提出相關建議，以期為施工企業降低成本、增強自身的競爭力提供參考。

關鍵詞 施工企業 營改增 會計核算

一、引言

伴隨著“營改增”的不斷深入落實，增值稅在未來完全取代營業稅這一方式已成為必然趨勢，其與我國稅務制度發展與改革所需相匹配。“營改增”政策在企業中深入落實后，會計核算工作便被賦予了全新的要求，并且對會計核算有了進一步改革，但是其或多或少都會受到一些影響，因此，企業需根據實際情況制定行之有效的策略。

二、施工企業落實“營改增”政策的必要性

（一）避免企業重復納稅

站在施工企業的角度來看，其在施工過程中所產生的成本主要包括施工材料、施工設備、人工費用等。在選購施工材料過程中，因這一環節處于流轉稅務鏈后端，與增值稅結合來看，其屬于間接稅這一性質，其需要承擔成本中全部轉嫁增值稅，但是，若企業置身于營業稅環境下，便會發生重復納稅這一現象。而在“營改增”這一稅務政策落實后，能夠有效規避這一現象，從而減輕施工企業的稅負。

（二）緩解人為加重稅務負擔概率

在商品生產與交換過程中會產生流轉稅，我國增值稅購進抵扣方式的落實能夠對這一現象作出有效的處理。現階段，企業繳納營業稅的壓力主要來自增值稅無法令進項額抵押得以實現，而這一部分企業往往又是物資消耗量較大的企業。以施工企業為例，其在施工過程中需要將大量資金投入施工材料與機械采購中，但是，這些方面不能令進項額抵扣得以實現，只有通過提升銷售價格這種方式降低稅收利潤占比。現階段，我國施工企業營業稅率在3%，與增值稅相比有顯著降低。營業稅的減少主要是對無法實現進項額抵扣的企業在物資損失上加以彌補，但是卻無法有效防止商品在流轉過程當中所產生的稅收轉嫁。[1]

三、“營改增”對施工企業會計的影響

（一）收入方面的影響

首先，用增值稅取代營業稅的政策將影響公司的營業收入。成為試點項目后，公司的營業稅將由增值稅取代，這意味著企業將成為原始經濟實體的一般納稅人。扣除原材料進項稅后，現金流將獲得預期的經濟效益。因此，如果市場法保持不變且產品價格保持不變，則與實施以增值稅取代營業稅的政策相比，公司的營業收入將減少。其次，對公司的運營成本也會產生影響。企業增值稅取代營業稅政策的最大影響是記錄的固定資產金額。由于傳統營業稅已成為增值稅，公司的固定資產將記入賬戶中，因此企業持有的固定資產折舊率也會下降。在現有庫存的創紀錄價值中，很大一部分先前已征收營業稅，但現在需要繳納增值稅，因此價值法與固定資產相同。在這種影響下，公司的經營成本也會隨著現金流量的減少而減少。施工企業主要有合同、勞務、材料、有形動產、處置固定資產等方面的收入。在“營改增”政策深入落實后，施工企業在開展建造合同經濟效益收入核算過程當中，需將其轉換為不含稅負收入的換算。這一方式在某種程度上制約了施工企業的經濟效益。施工企業依照工程總收入應秉承價稅分離的原則進行價款與稅款的分別確認，同時應對不計含稅價款后的總收入進行確認，并且需按照11%的稅率計算進行分析。經過分析后得出，同價款項收入同比有9.91%的下降，下降幅度較為明顯。

（二）成本方面的影響

自“營改增”政策深入落實以來，其對企業施工成本有一定程度的降低。站在施工企業的角度來看，固定資產是其所有資產當中占比最多的一項資產。而在實施“營改增”政策之前，施工企業也只是繳納營業稅，同時在采購固定資產、施工使用機械等過程中，完全不能實現進項稅額抵扣，這就導致施工企業在采購固定資產過程中成本大幅度增加，同時相應提升了折舊成本。這給施工企業實現改革創新這一目標產生了較大的負面影響。除此之外，“增值稅替代營業稅”政策的實施直接影響施工企業的應稅金額和相關稅費。現階段，以增值稅取代營業稅的最直接目的是防止雙重征稅的擴散，從而有效減輕企業稅負。企業可以利用稅收儲蓄投資其他行業和其他領域，擴大經營范圍，保持經濟市場的活力，從而有效促進社會發展。但是，對于一些企業或某些特殊行業來說，試點實施“增值稅替代營業稅”不能完全達到減稅的目的，甚至因本政策的實施而增加稅收。而伴隨“營改增”政策應用范疇不斷擴大，施工企業在開展固定資產與施工機械采購過程當中，能夠讓一次性進項稅額抵扣得以實現，同時也能夠大幅度降低固定資產計量成本。[2]

四、企業適應“營改增”政策的對策

（一）加強稅務籌劃工作

首先，企業應該明確納稅的責任和義務。通常情況下，增值稅的納稅人分為兩種，一種是一般納稅人，另一種是小規模納稅人。小規模納稅人需要承擔的稅負較低，但是扣除進項稅處于不利地位。雖然平均納稅人需要支付更高的稅率，但可以扣除進項稅。因此，企業需要根據經營條件和業務規模來決定選擇一般納稅人還是小規模納稅人。其次，從扣除進項稅來說，公司可以通過某種方式獲得特殊增值稅發票以獲得更多的進項稅抵免，還可以購買企業所需的物品以完全抵消進項稅。最好使用公共產品或員工福利，這不僅能激勵員工，還能實現減稅。除此之外，“營改增”政策的落實給施工企業帶來了較大影響，具有優勢的同時也存有些許弊端，因此，施工企業應充分利用這一機會，結合實際情況開展稅務籌劃工作，最大限度減輕稅負壓力。站在施工企業內部角度來看，現階段必須著手規范“營改增”的相關籌劃程序，杜絕冒領企業，從而最大限度減輕因稅收負擔所產生的壓力。除此之外，稅務籌劃對于相關工作人員有較高要求，因此企業在進行稅務籌劃的過程中應配備相關專業水準較高的工作人員，從而為稅務籌劃工作提供保障，進而充分發揮稅務籌劃的功能與作用。

（二）有效分析和選擇供應商

在“營改增”政策推廣前，部分施工企業往往因澆筑材料、施工設備、固定資產等原因無法抵扣進項稅，但為節約成本，部分施工企業傾向于規模較小的納稅人材料、物資、設備等，從而忽略了其信譽與資質。而在“營改增”政策深入落實后，施工企業能夠在采購過程中扣除進項稅額，從而讓企業選擇供應商的范圍逐漸擴大。因此，企業在采購過程中，應權衡供應商的資質、物資、材料、設備等方面的質量，選擇資質較高、信譽較好的供應商，以有效降低施工成本，提升自身的經濟效益，促進企業良好發展。除此之外，企業還應做好內部管理結構的深化工作。“營改增”政策全面推行后，企業要繳納的營業稅發生了一定的改變，變成了增值稅。為了加強內部管理控制，企業要重視納稅管理工作，也要做好平常的收支管理工作。將不同類型的票據進行分類。企業內部的會計人員應該不斷增強自身的管理意識，管理增值稅發票，特別是要充分了解從審核到抵扣的每一個環節。一旦其中的某一個要素出現紕漏，公司將由稅務機關進行檢查和測試。管理者應加強內部監督，要求各部門與財務會計合作。此外，有必要澄清公司的生產過程。從采購到加工再到運輸的所有流程都應有助于增值稅鏈的完整性和有序性。如果存在隱患，則應完成后續的進項稅處理。[3]

五、結語

我國全面落實“營改增”政策后，對施工企業會計核算工作雖然有一些影響，但更多的是為施工企業帶來了益處。隨著施工企業相關會計核算項目的逐漸增加與各類事務的變動，企業必須針對相應的風險制定相關管控措施，同時不斷完善自身的內部體系，從而提升自身防控各類風險的水平，進而促進產業結構的升級和優化，讓施工企業能夠更好地開展會計核算工作，為未來發展奠定堅實的基礎。

（作者單位為鄭州一建集團有限公司）

參考文獻

[1] 彭艷飛，佟彥，劉雪莉，等.淺談“營改增”后房地產行業稅審策略[J].科教導刊（電子版），2019（5）：255.

[2] 林立群.淺談建筑施工企業營改增后稅收成本管理[J].智富時代，2019（2）：89.

[3] 劉靜敏.營改增對企業財務管理的影響及應對策略[J].企業改革與管理，2019（4）：169-170.