淺析企業內部審計現狀及發展方向

國萃

隨著國家對審計工作的高度重視，企業也日趨重視內部審計工作。但現階段企業內部審計在機構設置，工作方法手段，人員配備和工作著力點幾個方面作者認為應加快轉變速度，加強與經濟體制相匹配。本文簡要論述了筆者作為內審人員關注到的內部審計發展需關注的幾項重點，供同行業內審人員參考。

2018 年 5 月 23 日中央審計委員會召開第一次會議，習近平總書記發表了重要講話，要求改革審計管理體制，組建中央審計委員會，這是加強黨對審計工作領導的重大舉措。要求做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責，努力構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系，更好發揮審計在黨和國家監督體系中的重要作用。同時強調加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力，這為新時代內部審計工作指明了方向。隨著國家對審計工作的高度重視，企業也日趨重視內部審計工作。但現階段企業內部審計在機構設置，工作方法手段，人員配備和工作著力點幾個方面作者認為應加快轉變速度，加強與經濟體制相匹配。

一、企業內部審計存在的普遍問題

（一）企業內部審計機構的設置方面

《審計署關于內部審計工作的規定》第九條，“單位應當保障內部審計機構和內部審計人員依法依規獨立履行職責”， 但現在部分企業內部審計機構的設置還存在不能完全獨立于其他職能部門，而是與其他職能部門相交叉的現象。就筆者所屬企業為例，內部審計部門隨著國家政策的調整不斷調整機構設置，先后與紀檢、監察、法務等不同業務部門合署辦公。現在一般大中型國企的一級內部審計機構設置相對獨立，但在管理和考核等方面也未做到完全獨立。下屬二級企業內審工作通常與其他有監督職能的業務合并，雖然這些業務都具有監督職能，但在管理和實際開展工作中會出現一系列問題。例如不同監督工作內容不同、重點不同、所需人員專業也不同，合并后的部門管理人員要同時具有多種專業能力很難，這就影響了工作質量。

（二）內部審計工作方法手段

隨著經濟的發展和社會的進步， 企業要求內部審計的職能早已不在是簡單的查賬， 而是涉及到業務的方方面面，既要考查真實性，又要考核經濟性、效率性、效果性。現代信息化辦公已經普遍開展，辦公系統信息化、財務管理信息化等早已普遍應用，但審計信息化開展工作還未真正實施，少數的內部審計人員也只采用了簡單的可以采集財務數據的審計軟件，還不能達到高效的審計。所以需要與之相配套的審計信息化產品，不僅限于財務數據采集， 而應拓展到對各類業務數據的采集、審核、分析、對比。

（三）內部審計人員的配備

現在企業內審人員主要存在綜合業務能力缺乏和人員不足的情況。由于內審人員主要以財務轉崗為主，所以存在專業限制，并且隨著審計信息化業務的開展，懂財務、法律、工程又熟悉計算機和網絡技術的審計人員更是少之又少。同時由于機構設置、崗位限制等原因存在人員配備不足的問題。

（四）審計項目的開展

從 20 世紀初，經濟責任審計制度廣泛推廣，到現今內部審計工作依然以經濟責任審計為主，專項審計開展較少。并且較多關注離任審計，任中審計開展不足。時間上主要還是事后審計，事中的監督較少，以及對新業務產生的新風險關注不足。審計內容的關注點還不能很好的匹配經濟體制的調整。

二、企業內部審計發展方向的重點

根據 2018 年新修訂的《審計署關于內部審計工作的規定》，對內部審計機構職責的十二條規定中，應重點關注三點，一是對“國家重大政策措施情況的審計”，達到保障企業規范經營，促進企業合法合規高質量發展的目的;二是對“發展規劃、戰略決策、重大措施以及年度業務計劃執行情況的審計”，要求內審與企業發展戰略相匹配，監督與服務并重，提供增值服務;三是對“內部控制及風險管理情況進行審計”，要求內審服務企業防范風險、完善治理、提升價值。這為現階段內部審計工作指明了方向，要求內部審計工作應服務于企業戰略，在充分發揮監督作用的基礎上提供增值服務，保障企業可持續發展。

充分發揮內部審計職能作者認為應重點關注以下幾點， 完善的內部審計制度，科學合理設置內部審計機構，內審主管領導的權威性，內審人員的綜合能力，高效的審計信息化手段，以及隨著經濟發展內審工作機制的創新能力。

（一）完善內部審計制度，保障執行到位

建立健全內部審計制度，是企業完善內部控制制度的必然要求。建立健全內部審計制度有利于規范內部業務活動、降低風險隱患、促進科學決策，進而不斷促進提高內部治理水平，同時促進黨風廉政建設，促進企業高質量發展。建立健全內部審計制度，是審計實現監督“全覆蓋”的客觀需要，減少審計監督盲區，有力拓展審計監督深度和廣度。審計工作的原則首先是有據可依，這樣才能夠保障整合內部審計人力資源，充分運用內部審計工作成果，提升內部審計工作水平和服務能力，防范審計風險、提高工作效率。

內部審計在促進國家政策方針的貫徹落實、維護國有資產的安全完整、推進黨風廉政建設等方面具有重要作用。有效規范內部審計職責的履行，為推動內部審計工作提供有力的制度保障。加快制度建設，創新工作思路，加強對內部審計工作的調查研究，梳理存在的問題，解決調查研究中發現的重點難點問題，積極探索審計工作的方式途徑，增強內部審計的效率。

2018 年新修訂的《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署 11 號令）的第三章第十二條，明確了內部審計機構或者履行內部審計職責的內設機構應當按照國家有關規定和本單位的要求，履行 12 項職責。對比 2003 年發布的《規定》，對內部審計的職責進行了全面的修改完善。企業應根據新時期對內部審計工作的職責規定修改完善企業內部審計制度。

（二）升級管理模式，完善機構設置

審計署 11 號令為進一步強化內部審計獨立性，主要從兩個方面予以規范。一是規定“內部審計機構或履行內部審計職責的機構應當在單位黨組織、董事會（或者主要負責人） 直接領導下開展內部審計工作”，明確“國有企業還應當按照有關規定建立總審計師制度，總審計師協助黨組織、董事會（或者主要負責人）管理內部審計工作”，健全保障內部審計獨立性的領導機制。二是建立健全內部審計人員獨立性約束和保護制度。

規定明確了國有企業應建立總審計師制度。并且在國資委印發的《關于中央企業開展總審計師試點工作的通知》（國資廳發財管（2018）43 號）中積極倡導和推動建立總審計師制度，設立總審計師，建議有條件的單位結合自身實際，在符合法律要求的前提下，探索建立總審計師制度，采取總審計師履職相適應的模式。

審計署 11 號令第十五條關于“下屬單位、分機構較多或者實行系統垂直管理的單位，其內部審計機構應當對全系統的內部審計工作進行指導和監督”，企業應充分發揮集團統帥、引領作用，加強本系統內部審計組織領導、資源統籌、業務規范、條件保障等工作。筆者認為集團公司可以探討建立集團審計集中管理模式，或審計人員委派制，可借鑒財務集中管理或財務人員委派制的相關規定，更有利于保障內審工作的獨立開展。

（三）提升審計人員的綜合業務能力

內部審計人員要有專業的素養，加強自身建設，按照國家要求“努力建設信念堅定、業務精通、作風務實、清正廉潔的高素質專業化審計干部隊伍”。

1.培養審計復合型人才。培養合格的審計人員隊伍，不僅要求審計人員應具備扎實的審計知識和廉潔的政治紀律， 更要求審計人員與時俱進，向審計復合型人才轉變，隨著計算機審計技術的推廣和審計信息化的推進，迫使審計人員在信息化知識的學習上要不斷下功夫，既要精通財會知識、審計知識，又要掌握計算機與網絡技術知識。加大計算機審計學習的內容和力度，不斷提高信息化知識素養和計算機審計操作技能，鍛煉和培養自身使用和開發計算機審計技術和審計方法的能力，為審計事業發展提供可靠的保證。

2.注重加強隊伍建設，嚴抓教育培訓。積極拓展內審人員視野，提高內審人員綜合素質，可以用走出去，請進來， 多學習、多交流的方法。例如分類開展培訓活動，有計劃地開展內部審計人員業務交流活動，提升內部審計人員的實戰能力。

3.企業要提供必要的支持和保障。搭建平臺，開展內部審計理論研究、工作交流。審計是企業監督體系的重要組成部分，在推進企業治理現代化的進程中具有十分重要的作用。審計工作專業性強，要培養造就高素質專業化審計干部隊伍，企業要提供必要的支持和保障。例如結合企業實際同時參考審計署、中國內部審計協會或地方內部審計協會每年發布的研究課題，確定企業每年的研究課題，推動內部審計創新發展。同時組織開展內部審計業務工作交流，互相交流經驗做法，實現企業內部審計工作整體推進。

（四）全面開展審計信息化建設

社會的進步，經濟的發展，使得審計工作面臨許多新情況、新問題，傳統的審計手段已經越來越不能滿足現有審計工作的需要，審計對象的信息化要求審計手段必須信息化。審計如果無法識別新環境下的風險、問題，就無法發揮審計作用。

第一次全國審計會議習近平總書記指出，“要深化審計制度改革，解放思想、與時俱進，創新審計理念，及時揭示和反映經濟社會各領域的新情況、新問題、新趨勢。要堅持科技強審，加強審計信息化建設”。審計信息化，指的是在審計中充分利用信息技術并深入運用信息系統進行審計，以計算機應用為基礎，運用網絡技術，通過網絡互連，對被審計事項在線實時或遠程審計、監控。這是審計手段質的提升， 把審計人員從傳統的手工記錄數據、分析對比中解放出來， 并且發現傳統手工審計手段條件下無法發現的問題，高效的完成審計工作，極大的提高審計工作質量。審計信息化的開展，也是動態審計和遠程審計必要的基礎。

（五）審計重點應與社會經濟發展相匹配

1.拓展審計廣度和深度，加大審計創新力度

2018 年全國第一次審計會議精神指出，要拓展審計監督廣度和深度，消除監督盲區，加大對黨中央重大政策措施貫徹落實情況跟蹤審計力度，加大對經濟社會運行中各類風險隱患揭示力度，加大對重點民生資金和項目審計力度。2019 年中央審計委員會召開了第二次會議，堅持和發展中國特色社會主義審計制度，加強對經濟社會各領域的審計監督，是實現黨的十九大確定的宏偉目標的重要保證。要推進審計全覆蓋，努力做到沒有有監督盲區。進一步加大對重點業務的審計力度。要增強審計監督效能。今后任務更加艱巨，需要加大審計創新力度，盤活資源。向統籌要效率，靠創新提效能。

兩次會議都重點提出審計的廣度和深度，以及審計重點。企業的內審目標也應做到業務全覆蓋，監督無盲區，工作有重點。例如重點關注企業風險點，尤其關注虧損企業、虧損項目，做到情況清、原因明，建議準。要按照“虧損責任不劃清不放過、虧損原因不找準不放過、問題線索不查出不放過”的標準，確保問題追查到底，責任落實到人。發揮規范企業管理，提高管理效能的作用，監督實現國有資產保值增值。

2.新形勢下經濟責任審計制度的新要求

經濟責任審計是中國特色社會主義審計監督制度的重要組成部分。2010 年 10 月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，在推動經濟責任審計工作深化發展方面發揮了重要作用。為適應新形勢新要求，完善經濟責任審計制度，2019 年7 月 7 日，中辦、國辦印發了《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》，這個規定與 9 年前的舊規定相比較發生了重大變化。一是審計項目組織管理方面，規定國有企業經濟責任審計中的的重要情況要向同級審計委員會報告;二是在審計范圍方面，國有企業主要領導人員范圍進一步明確，由法定代表人變為主要領導人員（包含黨政主要領導人員）;三是國有企業主要領導人員經濟責任審計內容，是在吸收 2014 年發布的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》的基礎上制定的，包括八類內容：貫徹落實經濟決策部署、企業發展戰略、重大經濟決策、法人治理結構和內部控制、財務真實合法效益情況、境外資產管理等、黨風廉政建設和廉潔從業、審計整改等;四是審計時點方面，從任中審計和離任審計并重到強調以任中審計為主;五是責任界定方面，由三種責任修改為兩種責任，直接責任、領導責任，刪除主管責任;六是審計結果方面，單獨設置審計結果運用章節。明確被審計領導干部所在單位存在的違反國家規定的財政收支、財務收支行為，依法應當給予處理處罰的，由審計機關在法定職責范圍內作出審計決定。

規定深入貫徹習近平新時代中國特色社會主義思想和黨的十九大精神，堅持黨對審計工作的集中統一領導，聚焦領導干部經濟責任，既強化對權力運行的制約和監督，又貫徹“三個區分開來”要求，對于加強領導干部管理監督，促進領導干部履職盡責、擔當作為，確保黨中央令行禁止具有重要意義。

（六）加強審計成果運用，充分發揮監督合力

1.積極推動內部審計整改工作力度，加大審計成果運用。中央審計委員會第一次全體會議習近平總書記提出“審計就像體檢，不僅是為了查病，更是為了治已病、防未病。” 被審計單位應認真整改審計查出的問題，深入研究和采納審計提出的建議，完善各領域政策措施和制度規則。同時內審機構應建立問題臺賬，建立審計問題整改機制，加大對審計問題的跟蹤檢查。

2.完善追責問責機制。按照《中央企業違規經營投資責任追究實施辦法（試行）》（國務院國有資產監督委員會令第37 號），為推進企業合規管理，推動高質量發展，對審計中發現的問題，應建立追責問責機制，完善制度和程序。

3.各部門要加強協作配合，要健全完善經濟責任審計工作聯席會議制度。把內審監督與紀檢監察、組織人事、巡視巡察等監督貫通起來，形成監督合力。要做好常態化的“經濟體檢”工作。注重在干部選拔、考核中運用審計結果，發揮監督合力。開展常態化的“經濟體檢”，特別是對領導干部的體檢，能夠及時發現問題，促進工作。

內部審計工作開展三十多年來，隨著國家經濟體制轉變也在不斷轉變工作重點，已經成為提升企業管理的重要組成保障。內部審計是全面風險管理的最后一道防線，為企業遵守國家財經法規、促進領導干部勤政廉政、保障企業健康發展等方面發揮了重要作用。隨著社會經濟的轉型升級，企業經營管理進一步提升，內部審計也會更加科學規范。（作者單位：中煤地質集團有限責任公司）