施工企業所得稅納稅風險與籌劃

曹瑩

摘要：在我們國家企業稅法制度逐漸完善與實施的環境中，各行業都應該在對新稅法展開充分研究的前提下，實施相應的納稅籌劃工作，而對于建筑施工企業而言，由于其業務存在多樣性和復雜性特征，其納稅籌劃工作也就更為復雜，文章圍繞建筑施工企業進行稅收籌劃以及對納稅風險進行管控，對建筑施工企業當中存在的稅務風險還有應對策略進行闡述。

關鍵詞：建筑施工; 涉稅風險;籌劃

一、施工企業對于所得稅進行納稅籌劃的意義

納稅籌劃當中通常包括三方面內容：首先是在依法依規的基礎上進行相應的納稅安排（預算性）;其次是用足用夠優惠性的稅收政策或是正確適用稅法來避免涉稅風險;最后就是其目標，一定是要降低企業的整體稅收負擔和納稅風險。建筑施工企業是專門從事路橋、房屋等土木建筑工程施工建設的企業，這類企業普遍具有生產周期長、產品價格難以確定和占用資金量比較大等特點，這就使這些建筑施工企業的資金投入后的回收期比較長，而且其現金流出速度較快而流入速度卻較為緩慢，這樣一來建筑施工企業需要面臨的資金壓力也往往較大。企業所得稅對于企業而言，可以說是經營管理期間跟企業利潤多少存在直接關系的一種稅目，在企業所繳整體稅負中它占比較大，又直接決定著企業的最終利益。故而，施工企業總想要找一種合理的方法實現減稅增效，而對企業所得稅實施納稅籌劃順其自然的成了首選。施工企業在實施新稅法后，對企業所得稅進行納稅籌劃的方法跟思路都出現了不小的變化，建筑施工企業的企業所得稅稅源比較廣、稅負具有很大的彈性空間，具有不小的可籌劃性。故而，通過一個合理的納稅籌劃后，完全可以滿足企業獲得推遲納稅減少前期的現金流出及避免適用法律錯誤來帶的處罰風險。

二、施工企業當中所得稅的涉稅風險

（一）收入明確方法各異

大多數施工企業中常會有跨年度的長期勞務，在明確勞務成本及其勞務的時候，會計準則與稅法明確收入的方法相對符合，施工企業一般會采用完工百分比法確認收入，或者是以甲方確認的結算報表做為確認收入的依據，這部分不一定會開票確認，但在會計上就確認的收入在扣除成本費用后繳納所得稅。

（二）工程成本無法與列支相配比

在會計上強調的是業務的真實性跟合法性，但在稅法上還是采取“以票控稅”故而在稅法上那些無法取得正式增值稅發票的工程成本，在匯算清繳時是不允許結轉扣除的，這樣一來成本與收入就變得不配比，使企業的稅負出現不必要的增加，同時也增加了企業的現金流支出。

（三）無法規范成本票據存在較大涉稅隱患

施工企業當前的項目管理，主要實行的是“項目經理”模式，在這樣的管理方式下， 承包方在明確工程成本時以及開具票據時均不規范，較為隨意，存在較為嚴重的虛假票據現象，工程賬面上的各項成本支出也會與實際發生額有不小偏差，而項目經理往往以工程承包款來明確工程成本，二者之間會有不小的差距，這樣一來整個項目會有不小的涉稅風險。

三、施工企業所得稅進行納稅籌劃的基本策略

（一）所得稅納稅籌劃需要遵循的原則

建筑施工企業在對所得稅進行納稅籌劃的時候一定要遵循如下原則：首先是合法性原則，企業在針對所得稅實施納稅籌劃時，不但關系到企業的當前利益，還能夠影響到企業的日后發展，必須遵循合法性原則才能夠在不損害企業信譽和長期發展的前提下，獲取企業目前的局部利益;其次是合理性原則，節稅空間的構建是不是規范、合理直接影響著各項占比與相互之間的平衡關系，對企業籌劃方案的具體實施也存在影響;再次是風險與收益之間保持均衡的原則，企業實施的納稅籌劃通常來說是一項需要長期堅持的決策，其風險與國家的整體經濟環境以及相關政策密切相關，而在其實施期間國家的經濟環境以及相關政策很有可能會出現不小的調整，故而施工企業一定要對企業的整體風險和收益實施均衡分析，爭取讓企業利益實現最大化;還有一個籌劃性原則，也就是說企業的納稅籌劃一定要在納稅行為出現之前完成;最后是系統性原則，進行納稅籌劃時必須展開系統性的設計，保證整個企業當中的全部門、全員能夠共同參與，以保證納稅籌劃效果得以實現。

（二）針對施工企業當中的固定資產實施的納稅籌劃

在建筑施工企業的資產總額中，固定資產所占比例可不小，故而對固定資產實施籌劃也是施工企業進行所得稅納稅籌劃的一個重點。對固定資產而言，籌劃主要應該從折舊入手。

（1）折舊方法

企業的固定資產折舊一般所用方法有年限平均法、加速折舊法還有一個產量法，采用的折舊方法不一樣，固定資產往各期分攤的成本也會不一樣。按照年限平均法，可以均衡地將固定資產折舊額分攤到其預計使用年限當中。固定資產如果按照工作量法計提折舊，可以均衡的將其折舊額分攤到其生產的每一件產品或勞務上，當固定資產的真實使用壽命達不到法定最低年限時，它通常只能在前期實現其減稅增效的效果。按照加速折舊法，早期對固定資產的折舊額計提的比較多，后期則會少一些，這樣一來固定資產所耗費的成本在前期就能夠得到不小的補償，加速折舊法當中又分為年數總和法跟雙倍余額遞減法，跟前面兩種均攤折舊方法相比， 以加速折舊法實施納稅籌劃時，更容易緩解資金流動壓力，為資金獲得更多的時間價值，從而對企業的利潤總額形成影響。故而，選擇不一樣折舊方式實施納稅籌劃必然會對施工企業所得稅的應納稅額形成不一樣的影響，施工企業一定要按照自身的具體情況和實際需求來選擇最適宜的折舊方式。

（2）折舊年限

我們國家稅法對折舊年限有明文規定，不管是全新固定資產還是已用的固定資產，其最低折舊年限均規定為剩余年限的。當稅率不變時，為記入更多成本，企業一定要采用最大折舊年限，實現減少所得稅當期應納稅額的效果。

（3）凈殘值

固定資產的凈殘值越小，允許計提的折舊就會越大，所得稅的應納稅額越少。故而，施工企業一定要將其預計凈殘值往低估。

（三）合理明確企業的收入并予以籌劃。

按照稅法規定，要是建筑施工企業持續提供勞務的時間大于12個月，則應該按照納稅年度內實際的工作量或者完工進度明確收入的實現。對企業收入的分期確定不僅能分期繳納稅款，還能夠推遲繳納稅款，這樣既能降低企業的財務壓力，還能夠使企業擁有資金的時間價值。同時，建筑施工企業也會有其他方面的收入，如果購買了國債，相應收入是可以免稅的;或是轉化一些工藝工法為科研經費投入，即可以加強施工企業的技術能力，發生的費用可以按75%加計扣除，在西部地區修路企業也可以申報享受西部大開發政策，購置帯節能環保設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。通過這些方式都能使施工企業獲得資金相應的時間價值，以實現減稅增效的效果。

（四）對費用如何支出實施籌劃

企業所得稅的應納稅額不單單與企業收入直接相關，還同時跟企業的各項費用支出存在密切關系，費用支出的具體列支時間及其數額都影響著企業應納的當期稅額，故而施工企業在針對所得稅實施納稅籌劃時需要關注各種費用的具體列支標準、允許列支時間以及數額等。在實際籌劃期間，需要注意以下事項：首先，為確保費用支出能在企業所得稅前扣除，施工企業出現購銷行為時相關人員一定要索取符合要求的發票;其次，稅法規定當期必須申報的可扣除費用不允許提前或滯后申報，故而施工企業對已出現的費用必須及時入賬，如壞賬、呆賬以及存貨的正常損耗、損毀等全部需要及時入賬并做相應的清單申報或專項申報;再次，施工企業需要在稅法允許范圍內適當減小攤銷期限，前期費用的扣除額加大，遞延納稅時間;最后，施工企業一定要掌控新稅法下列支費用的列支限額標準，最大限度列支限額內的費用，以防發生多繳稅款或偷逃稅款等不良后果。

（五）為存貨選擇合理的計價方法

存貨計價方法通常有先進先出法、個別計價法以及加權平均法等，選擇存貨計價方法的不同，對施工企業的成本核算和當期利潤均會產生不小的影響。施工企業選擇的存貨計價方法通常與材料價格相關：當材料市場價格穩定時，應該選擇加權平均法， 采用這種方法能夠平衡施工企業各期的利潤;如果材料價格出現下跌時，施工企業應該選擇先進先出法，以降低企業的當期收益，實現減稅增效的效果。

（六）對優惠稅收政策加以充分利用

與企業所得稅相關的優惠政策通常以扣除項目或可抵減所得稅為主，施工企業要是把控好這些優惠政策，能夠在納稅籌劃期間充分順應相應的政策則能夠擁有不小的節稅收益。譬如相關政策當中提出“凡在我們國家境內為符合國家產業政策的那些技術改造項目的企業投資者，其項目當中購買國產設備所需總額的允許從企業當年新增的所得稅中予以抵免”，充分對該項政策加以利用不僅有利于實現減稅增效的效果，還能夠可以更新企業的施工技術和設備。同時，施工企業在順應優惠政策實施納稅籌劃時也一定要注意：納稅人必須充分把控實際優惠條款，不可以濫用優惠政策，也不能通過不當手段謀取稅收優惠。

結束語

總之，隨著我們國家基礎建設的日益加大，我們國家建筑施工企業也會有更多的發展機遇，施工企業能夠通過對企業所得稅實施納稅籌劃來縮減企業成本，獲取更多利潤，實現減稅增效的效果。然而施工企業在實施所得稅納稅籌劃期間，一定要充分結合自身的具體情況，充分運用各種稅收優惠政策跟納稅籌劃方法，為企業節稅，為企業獲取最大的經濟效益。

參考文獻：

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