電子商務(wù)稅收流失與征管問(wèn)題研究

張一銘　張蕾　嚴(yán)露

摘要：電子商務(wù)是近年來(lái)新興的一種商務(wù)模式，與傳統(tǒng)的實(shí)體商貿(mào)有著截然的不同，它依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，具有網(wǎng)絡(luò)化、無(wú)形化等特征，然而，正是由于這些特征，使得電子商務(wù)行業(yè)的稅收流失情況嚴(yán)重，基于此，文章將對(duì)電子商務(wù)稅收的流失問(wèn)題做出分析，并提出幾點(diǎn)征管建議，旨在為國(guó)家稅收工作的有序開展，提供些許可參考性建議。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);稅收;流失;征管

引言

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源之一，對(duì)于維護(hù)國(guó)家發(fā)展，社會(huì)安定具有重要的意義，然而，隨著電子商務(wù)這種新型模式的崛起，使得傳統(tǒng)的稅收征管方式，以難以滿足現(xiàn)有的需要，因此，如何處理好電子商務(wù)的稅收征管工作，避免國(guó)家財(cái)務(wù)流失，將是現(xiàn)下急需解決的重要問(wèn)題。

一、電子商務(wù)的稅收流失原因

電子商務(wù)是利用網(wǎng)絡(luò)空間和信息技術(shù)發(fā)展起來(lái)的虛擬世界，使其與傳統(tǒng)的交易方式有很大不同從而呈現(xiàn)出自己的新特點(diǎn)，也正是這些特點(diǎn)，導(dǎo)致與之相關(guān)的稅務(wù)流失情況較為嚴(yán)重。

1、產(chǎn)品數(shù)字化和無(wú)形化

在傳統(tǒng)的交易模式中，計(jì)算稅額的依據(jù)是企業(yè)銷售貨物、發(fā)生勞務(wù)的實(shí)際行為，由此來(lái)確定征稅對(duì)象、稅率、稅種等。而電子商務(wù)模式將傳統(tǒng)模式的所有交易程序轉(zhuǎn)移到了互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，產(chǎn)品也不再是看得見摸得到的實(shí)體物品，錢貨交付均在虛擬網(wǎng)絡(luò)世界進(jìn)行，這種虛擬性也導(dǎo)致了交易主體、交易地點(diǎn)的隱匿化。

2、第三方支付

電子商務(wù)催生了如支付寶、財(cái)富通等新的支付方式，將它們和個(gè)人銀行賬戶捆綁，不需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備，無(wú)須稅務(wù)登記，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的資金監(jiān)控出現(xiàn)盲點(diǎn)，無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅主體的資金流向。

3、開放性、國(guó)際化

電子商務(wù)的開放性特點(diǎn)、跨國(guó)跨界交易的頻繁發(fā)生使得居住地等一些物理意義上的概念變得模糊，同時(shí)加劇了稅收管轄權(quán)的沖突，偷漏稅的情況更容易發(fā)生。

4、無(wú)紙化、憑證電子化

電子商務(wù)網(wǎng)上交易具有無(wú)紙化的特點(diǎn)，賬簿、發(fā)票均可轉(zhuǎn)換為網(wǎng)上電子化形式填制，對(duì)傳統(tǒng)稅務(wù)稽查的查賬方式構(gòu)成了實(shí)施操作上的挑戰(zhàn)。并且，電子憑證能夠輕易修改且不留痕跡，納稅人可以隱藏有關(guān)信息，而稅務(wù)機(jī)關(guān)不能輕易察覺(jué)，助長(zhǎng)了偷稅騙稅的活動(dòng)，造成稅收流失。

二、我國(guó)電子商務(wù)稅收征管存在的問(wèn)題

1、課稅對(duì)象難以確定

電子商務(wù)是一種通過(guò)得益于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展的貿(mào)易方式，其全部行為操作過(guò)程均在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間。無(wú)實(shí)物載體的數(shù)字化產(chǎn)品模糊了征稅對(duì)象的性質(zhì)，無(wú)法確定課稅對(duì)象和適用稅率。電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)者無(wú)須現(xiàn)實(shí)中的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，交易發(fā)生時(shí)交易主體也無(wú)須見面，因此稅務(wù)部門很難確定納稅主體。例如，一個(gè)網(wǎng)絡(luò)商店在進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的時(shí)候只須一個(gè)網(wǎng)址，真實(shí)身份和位置無(wú)法確定，給稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅造成困難，削減了稅基。

2、稅收憑據(jù)難以獲得

在這種新的商務(wù)模式下，不同于以往的是票據(jù)以電子形式保存，數(shù)據(jù)金額均以數(shù)字化形式傳送，電子商務(wù)交易的無(wú)紙化特征使得稅務(wù)部門無(wú)法獲得直接的紙質(zhì)憑證，無(wú)法追蹤流失的稅款。

3、征管人才匱乏、認(rèn)識(shí)不足

如今電子商務(wù)高速發(fā)展，但稅務(wù)部門人員的知識(shí)普及度并沒(méi)有跟上時(shí)代的步伐，對(duì)電子商務(wù)行業(yè)的稅收征管缺乏一定的認(rèn)知，缺乏既熟悉稅收征管又了解電商運(yùn)營(yíng)的人才。另外，由于電子商務(wù)沒(méi)有紙制化的票據(jù)，稅收征管操作上有一定的難度，給只熟悉實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅收征管的稅務(wù)工作人員造成心理上的排斥。

三、我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的建議

1、完善電子商務(wù)稅收實(shí)體法律

稅收實(shí)體法是稅法的核心部分，主要是從法律層面上規(guī)定了誰(shuí)要納稅、對(duì)什么納稅、稅率是多少、是否實(shí)行優(yōu)惠政策等問(wèn)題。也就是明確了稅收的一系列基本要素。我國(guó)現(xiàn)行稅收法律中對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易形式的交易已經(jīng)做了明確要求，現(xiàn)在要做的就是將電子商務(wù)這一新形式的相關(guān)條件修訂進(jìn)去，不需要再另外開設(shè)新稅種，征稅范圍也不宜過(guò)寬。

2、明確課稅對(duì)象

征稅對(duì)象顧名思義就是應(yīng)當(dāng)對(duì)什么進(jìn)行征稅，是另一個(gè)重要的核心要素，也是確定納稅主體的前提。電子商務(wù)模式的交易對(duì)象為網(wǎng)絡(luò)信息產(chǎn)品，具有無(wú)形化的特點(diǎn)，本文建議對(duì)電子商務(wù)交易首先應(yīng)在增值稅這方面進(jìn)行征收，可以對(duì)其實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)這一新生事物的健康發(fā)展，如采用低稅率。

3、明確國(guó)際、區(qū)域間稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)通常有屬人和屬地兩種原則。電子商務(wù)交易以互聯(lián)網(wǎng)為載體，其交易活動(dòng)通常跨越國(guó)境，而電子商務(wù)的隱匿性和無(wú)形性導(dǎo)致難以區(qū)分國(guó)界，導(dǎo)致稅收管轄權(quán)不明確。所以為了保障中國(guó)的稅收管轄權(quán)，考慮將范圍擴(kuò)大，如納入經(jīng)營(yíng)網(wǎng)址和經(jīng)營(yíng)用服務(wù)器等。另一方面，我們還應(yīng)盡快協(xié)調(diào)好國(guó)際間稅收管轄權(quán)，減少國(guó)際避稅問(wèn)題，并且設(shè)立國(guó)際涉稅情報(bào)交換機(jī)制，各國(guó)之間應(yīng)提高信息互換的意識(shí)，建立合理的稅收調(diào)解規(guī)則。與此同時(shí)，我國(guó)也應(yīng)參加到國(guó)際協(xié)調(diào)規(guī)則協(xié)定工作中，既保障我國(guó)的國(guó)家利益又能促進(jìn)這一產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

4、完善稅務(wù)登記制度

稅務(wù)登記是稅收征管的前提。主管稅務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格審查電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者也是納稅主體提供的資料，賦予其唯一的代碼。通過(guò)納稅代碼將電子商務(wù)納稅人的信息和網(wǎng)上交易情況連接到稅務(wù)登記庫(kù)，方便稅務(wù)部門獲取納稅信息。電子商務(wù)的第三方平臺(tái)也必須檢查申請(qǐng)?jiān)陔娮由虅?wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)的提供商的稅務(wù)登記證明，才能允許其注冊(cè)，并在其經(jīng)營(yíng)網(wǎng)頁(yè)上向公眾公布以便監(jiān)督。需要停業(yè)注銷時(shí)，必須首先向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷手續(xù)，再到電子商務(wù)平臺(tái)服務(wù)商處注銷商戶。

5、全面推廣電子發(fā)票

傳統(tǒng)貿(mào)易擁有的紙質(zhì)票據(jù)作為納稅依據(jù)，而電子商務(wù)具有無(wú)紙化特點(diǎn)，使其稅收信息隱匿化。因此，對(duì)于電子商務(wù)稅收征管，我們應(yīng)全面推廣電子發(fā)票。通過(guò)電子商務(wù)專用發(fā)票開具系統(tǒng)，當(dāng)電子商務(wù)平臺(tái)發(fā)生交易，交易款項(xiàng)進(jìn)行電子結(jié)算后，系統(tǒng)便自動(dòng)開具電子發(fā)票。與此同時(shí)，系統(tǒng)會(huì)將電子發(fā)票傳到納稅人的網(wǎng)上銀行，納稅人的網(wǎng)上銀行賬戶也要在稅務(wù)部門登記，依法納稅。

結(jié)束語(yǔ)

綜上，電子商務(wù)的崛起，帶動(dòng)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，促進(jìn)了區(qū)域間的貿(mào)易往來(lái)，但稅務(wù)流失問(wèn)題，卻一直難以解決，但筆者相信，只要政府相關(guān)部門在法律上出臺(tái)合理的政策，且全力推行電子發(fā)票，明確課稅對(duì)象，實(shí)行稅務(wù)登記制度，困擾電子商務(wù)的稅收問(wèn)題，必然會(huì)迎刃而解。

參考文獻(xiàn)：

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