政府審計監督與腐敗治理問題探析

姜文杰

摘要：黨的十八大和十九大以來，反腐倡廉工作取得了一定成效，但我國反腐形式依然嚴峻。本文從政府審計監督與腐敗問題的學者研究和現狀入手，用現實案例指明了政府審計監督的必要性和合理性。在分析二者雙向關系的基礎上提出了政府審計監督促進腐敗治理工作開展的建議，包括完善審計監督制度、利用“互聯網+”信息技術、發揮協同治理的作用、與內部審計社會審計相結合以及提高審計人員的素質等內容。這些建議措施可以更加有效地發揮政府審計監督在腐敗治理中的作用，促進社會和諧進步和國家長治久安。

關鍵詞：政府審計;監督;腐敗治理

一、引言

對于處于經濟轉型期的我國來說，腐敗可以說是最大的社會污染源。 貪污、受賄、吃回扣等腐敗行為層出不窮，社會秩序遭到極大挑戰。黨的十八大以來，我黨堅持有腐必懲、有貪必肅，大量的腐敗官員被繩之以法， 反腐行動已初見成效。 黨的十九大報告指出，“當前反腐敗斗爭形勢依然嚴峻復雜，鞏固壓倒性態勢，奪取壓倒性勝利的決心必須堅如磐石 ”。 表明了我黨態度鮮明的反腐倡廉。 政府審計是國家反腐敗監督工作的重要組成部分，當下腐敗問題日趨復雜和隱蔽，與此同時政府審計監督逐步走向“全覆蓋”。因此如何恰當地運用政府審計監督，對腐敗的治理具有非常重要的現實意義。

二、文獻綜述

政府審計是指政府審計機關對財政財務收支真實性、合法性和獨立性的獨立監督行為。

Zhang Qiong（2009）通過研究我國的監督體制機制指出，要充分利用審計在控制腐敗中的有效性來完善控制腐敗的監控和懲罰機制;亨廷頓的研究已經顯示出政府管理失靈中腐敗的直接反應;2008年審計署審計長劉家義指出：國家審計是監督制約權力運行的重要措施，是促進民主法治的重要途徑，是加強反腐倡廉建設的有力工具，是維護國家安全的重要保障【1】。Jin Lin（2012）指出，自我國審計機構成立以來，中國政府的審計制度對維護金融經濟秩序、加強政府的問責和提高透明度起到了很大的作用;崔云、朱榮（2015）認為，更好督促權力運作的方法是加強政府審計對官員權力的監控，最終實現國家良治。要想權力有效運行，就必須從源頭上遏制腐敗，他們提出，國家審計的目的應是保障國家腐敗的有效治理，國家審計實現的最終目標是為國家治理服務。

以上專家學者的研究，充分說明了政府審計監督在腐敗治理中有著無法替代的作用。從西周的“宰夫”、隋唐的“比部”、宋代的“審計司”到中華民國的“中央審計處”、各省“審計分處”再到如今的中央“審計署”、地方“審計廳”“審計局”，政府審計監督貫穿了中華民族的發展史，并呈現出蓬勃發展的面貌。然而我國幅員遼闊，人口眾多，政府下設的職能部門較為寬泛，隨之而來的則是提升的管理難度和不足的監察力度。其中官員貪戀權力、滋生腐敗的現象屢見不鮮。如經審計發現：2003年湖北省黃岡市政府當局及有關部門弄虛作假，非法占用安居工程用地110畝，挪用明珠大道項目國債資金1167萬元，興建“形象工程”—東方廣場，嚴重影響明珠大道的建設【2】;2004年至2009年，黑龍江省齊齊哈爾市國土資源局局長李東義因在企業登記、土地收購和整治、工程承包等方面為公司非法提供便利，損失國有權益250余萬元【3】;2008年至2012年，屬于中國船舶工業集團的江南造船集團（集團）有限公司前總經理顧逖泉，通過以次充好、逾價采購等方式向具體利益相關方輸送利益，并在鋼鐵采購業務中收受了賄賂，造成國有資產的嚴重損失【4】。

以上只是腐敗貪污的冰山一角，十八大以來我黨加大了反腐敗的懲治力度，眾多官員紛紛落網，反腐工作取得了實質性進展。但是，可以從多年的反腐敗工作中看出，政府審計監督大都為事后查處，大多被判處有期徒刑和沒收個人財產，對腐敗人員的震懾力度不夠，還是會有人抓住權力的縫隙，頂風作案。同時中國的經濟環境也變得越來越復雜，這是政府審計監督一個更大的挑戰。

三、政府審計監督與腐敗治理的關系

政府審計的產生是社會發展到一定階段的產物。古代的政府審計大多是為了適應君主專制統治的需要，代表君主對各級官吏進行監督，客觀評價官吏的執政業績，以防止腐敗問題的產生。而如今的政府審計同樣承載著維護國家安全的重大責任，為推進反腐倡廉提供法治監督保障。雖然時代不同，但二者殊途同歸。每一個時代的管理者都想運用政府審計監督來制約權力的濫用和腐敗，更好地推進社會進步。因為政展府審計監督與腐敗治理是雙向關系：政府審計監督能夠發現并解決腐敗問題，而腐敗問題需要和促進政府審計監督的發展。

（一）政府審計監督能夠發現并解決腐敗問題

“反腐敗審計”是政府審計監督發揮腐敗治理作用的直觀表現。政府審計的本質是對受托經濟責任的履行結果進行獨立監督，而腐敗會妨礙充分和有效的履行公眾受托經濟責任。二者相悖，因此反腐敗是政府審計監督的必要目標。政府審計監督在反腐工作中起著事前預防，事后揭露、懲治的作用。事前的政府審計監督可以給以提醒和督導，作為國家的“免疫系統”，有必要更早更準確地遏制腐敗火苗的蔓延，化被動為主動，更有效的保護國家財產安全;事后的政府審計監督對于腐敗問題的分析研究、糾正錯誤弊端、盡可能的挽回損失和改進腐敗監督工作都具有非常重要的意義。腐敗是對權力的濫用，而政府審計正是對權力的制約和監督，可以從源頭上遏制腐敗問題，將其扼殺在搖籃里，還能夠及時發現腐敗因素，有效打擊政府官員的腐敗行為，加強廉政建設，促進社會主義精神文明建設，構建和諧社會，從而達到推進國家治理的遠大目標。但若政府審計監督不到位、不完全，就會存在更多更嚴重的小官小貪甚至小官大貪，嚴重制約社會進步和經濟發展。因此，從該層面來說，政府審計監督能夠發現并解決腐敗問題。

（二）腐敗問題需要和促進政府審計監督的發展

自改革開放以來，經濟迅猛發展的同時弊端也逐漸暴露，人們對于財富、利益的渴求與日俱增，腐敗問題日益嚴峻。對于腐敗問題的治理，既需要人員內部的自我管理和自我約束，也需要外部的監督。而政府審計監督是外部監督中不可或缺的一部分，是腐敗問題發展的必然要求。在腐敗問題的萌芽期，政務審計監督可以有效打壓其發展壯大的勢頭，防微杜漸，以防止“千里之堤潰于蟻穴”的發生。同時警醒著“有想法”的人，使其不敢、不能、不想貪污;在腐敗問題的發展成熟期，政府審計監督是國家社會和人民的有效鎮定劑和定心丸。腐敗關系的復雜、腐敗態勢的嚴峻以及腐敗環境的惡劣需要政府審計監督力挽狂瀾直擊要害，使其無處遁形;在腐敗問題的衰退期，政府審計監督仍然不能松懈，需要在防止腐敗問題歷史重演的同時，加強分析研究，找出原因對策，更好地開展以后的監督工作。在以上過程中，反腐工作進行的好，會激勵政府審計的發展，從而一定程度的降低腐敗問題發生的概率;反腐工作進行的不好，會給政府審計以教訓和經驗，促使其更好地開展后續的審計監督工作。因此，從該層面來說，腐敗問題需要和促進政府審計監督的發展。

四、“華潤集團窩案”分析

從上文的分析可以看出：政府審計監督與腐敗治理互相促進，二者的關系日趨緊密。近年來，國有企業腐敗問題日益突出，以著名的“華潤集團窩案”為例。華潤集團是國有資產監督管理委員會監管的53家中央副部級企業之一，集團擁有七大板塊業務，旗下有11家上市公司，總市值近五千億元，掌握資源多，經濟效益好。然而，華潤集團董事長、黨組書記宋林于2014年4月被中央紀律檢查委員會調查，宋林背后的龐大關系網和利益鏈也開始浮出水面，至今華潤集團級高管至少有8名人員涉案。2010年前后華潤集團旗下的華潤電力不顧山西金業集團此前失敗的十億元作價上市的情況，同時在其兩個礦的探礦權勘查許可證失效的情況下，仍對該集團以100多億元的價格進行高溢價收購【5】。此嚴重的失職行為造成了國有資產嚴重流失。它還進一步反映了國有企業的腐敗問題需要加強政府部門的審計監督，以此來防止對領導層權力的獨立性監督不到位，導致腐敗犯罪。其實早在2010年，國家審計署已經掌握了其腐敗問題的相關證據。但宋林要求華潤煤業給審計署駐太原特派員辦事處做工作，來消除這一審計隱患。華潤集團領導對政府審計的抵觸和壓制，恰恰反應了政府審計監督可以直擊腐敗問題的治理要害，讓其無處遁形。

通過此案例可以看出，要打擊貪污腐敗，必須堅持零容忍。小到官員大到企業，均應一律嚴懲一切腐敗問題。2003年席卷全國的“審計風暴”以來，反腐敗審計已成為社會關注的熱點問題。借助政府審計的監督手段打擊和遏制腐敗行為，將成為今后社會治理的常態。要高度認識到政府審計監督對腐敗治理的特殊作用，在此基礎上如何有效地利用政府審計為國家的反腐敗建設工作服務，仍是值得我們探析的問題。

五、政府審計監督促進腐敗治理工作的對策建議

（一）樹立制度自信，完善審計監督體系

中國的審計機關成立30年來，在實踐中，開辟出了一條具有中國社會主義特色的審計道路，有效發揮地審計監督的職能。但隨著我國市場經濟體制的弊端暴露和政府管理范圍的寬泛性，我國的政府審計監督體系很難達到良好的監督效果。因此，需要根據我國國情和現實發展，逐步改善國家審計監督結構，不斷推進我國審計監督體系的健全完善。廣大政府審計干部要明確審計監督制度是制約權力濫用的重要手段，從不同角度和層面全面了解國家審計監督體系，樹立審計監督制度自信，從思想和心理上堅決拒絕腐敗萌芽的產生。政府審計機關在完善各級審計監督體系時，要注意在其中建立健全審計結果公告制度、問責機制和全面預算管理制度等，增強信息透明度，強化責任意識和消除預算執行的隨意性。可以有效控制我國政府部門、工作人員在經濟、文化、社會等事物上的絕對權力的濫用、權力獲利以及因此產生的腐敗問題。

（二）利用“互聯網+”信息技術，開展反腐敗審計監督工作

在全國推進“互聯網+”的浪潮下，各行各業廣泛應用了大數據、云計算等數字化技術手段，大大提高了工作效能。中國現在是傳統手工審計為主的工作方式，輔之以計算機審計。在互聯網時代也應與時俱進，建立健全政府內部的審計數據平臺，促成審計資源共享，進一步增強審計系統對數據的全面分析能力。在搭建較為完善的軟硬件基礎平臺的同時，注意防范審計風險，確保資源的保密性。政府審計手段的信息化可以突破時空限制，可以在任何時間為任何地點的政府審計反腐敗工作提供全面準確的數據，促進反腐敗審計工作的高效開展。

（三）各級審計機關聯動，各相關部門協同治理

經濟社會的發展使得我國政府審計監督工作面臨更嚴峻復雜的環境，更需要各級審計機關和各相關部門的團結協作。在政府審計內部需要加強上下各層級審計機關的聯動，從上到下強化審計的一致性和持久性，上級政府審計機關要加強對下級監督工作的督導， 確保各級政府審計機關能在各地區的腐敗問題治理中充分發揮其監督職責。在外部須要與紀檢、監察、司法等相關部門加強協作，獲得支持。對于移交腐敗案件，紀檢監督和司法機關要及時采取后續行動，協同進行腐敗治理。各機關應各司其職，提高審計效果利用率，形成反腐合力，增強整體作戰能力，避免出現各部門彼此推諉，無法順利推進和有效開展反腐工作的情況。充分發揮“1+1>2”的協同治理對于治理腐敗的作用，且協同工作的水平、效率越高，腐敗治理功能發揮的越好。

（四）與其他審計形式相結合

我國審計按審計主體分為國家審計、內部審計和社會審計。國家審計即政府審計。目前，我國的反腐敗監督工作依然艱巨，單純依靠政府審計監督的力量對于反腐活動的可實現性低。因此要結合三方力量，以政府審計為關鍵角色和主導者，使政府內部審計機構在其中承上啟下，同時社會審計作為輔助和補充，可以接受政府委托的反腐審計具體任務。任何審計形式都有自己的優勢，這樣可以審查和挖掘任何涉嫌腐敗的環節，更具針對性的發現并解決腐敗問題，提高反腐時效性，夯實反腐審計的基礎。

（五）加強審計人員管理，提高人員素質

審計人員是政府審計監督的必不可少的主體，其素質高低在本質上決定著政府審計監督工作能否有效開展。審計人員要嚴格遵守道德準則，要提高自身的教育水平和質量，嚴加防范，嚴格執法，保衛國家和人民的資產。 要廉潔自律，具備抵御腐敗的能力，從身邊的一點一滴做起，在行動上思想上遠離腐朽、低級趣味的東西，時刻保持清醒的頭腦。 是非止于學習，腐敗止于正氣。 每一位審計人員都應強化自律意識，只有思想境界高，思想道德修養好，才能拒絕犬馬聲色，真正做到不為五斗米折腰。

六、結語

審計的最初職能就是檢查錯誤和防止舞弊。在反腐敗工作已見一定成效的今天，查處腐敗仍是政府審計監督的重要使命，政府審計監督不能松懈。面對經濟指標弄虛作假、專項資金肆意挪用、財政預算模糊不清等一系列危害國家經濟安全的現實腐敗問題，仍然需要通過政府審計來保障對國家和社會的有效監督與控制。 腐敗治理的路上時有陽光彩虹，時有風雨坎坷，這不是一件一蹴而就的事情，更像是一場持久戰。我們在開展反腐敗工作的同時要探索和把握政府審計的發展規律，深化對政府審計本質的認識，推動政府審計的科學發展。也要發揮各方力量，調動社會各界的反腐積極性，形成全民反腐的良好氛圍，使 “不能腐、不敢腐、不想腐” 的思想深入人心，進而使政府審計監督在國家治理中發揮無法替代的作用，切實維護好國家的政治經濟安全，為我國在復雜的國際環境競爭中提供可靠的安全保障。

注釋：

【1】張慶龍，深征等：《政府審計學》，中國人民大學出版社2015，7。

【2】百度百科《審計風暴》，https：//dwz.cn/ZTbwZIyK？u=fce3b70a2574b5dc。

【3】人民網-人民日報：《34個違法違紀問題已有處理結果》，2018年1月9日。

【4】人民網-人民日報：《34個違法違紀問題已有處理結果》，2018年1月9日。http：//politics.people.com.cn/GB/n1/2018/0109/c1001-29752918.html

【5】新浪財經-法治周末：《十大國企企業家犯罪案例：中石油領導骨干被連鍋端》，https：//finance.sina.cn/2015-02-11/detail-iawzuney0002594.d.html？from=wap，2015年2月11日。

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[4]朱笑萍.“大數據”時代背景下如何加強我國的政府審計監督[J].中國集體經濟，2016（31）.

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[9] 張慶龍，深征等.政府審計學[M].北京：中國人民大學出版社，2015.

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