基于內部控制的公立醫院固定資產管理研究

趙雯 郭莎莎 常鋅熠

[摘 要]固定資產是公立醫院進行業務活動的基礎和重要手段，在醫院資產總額中占有相當大的比例，管理好固定資產，加強對固定資產各環節的內部控制，對于提高醫院服務效率和質量、提升醫院經濟效益和財務狀況具有重大影響。文章通過對公立醫院固定資產管理現狀進行分析，找出目前固定資產內部控制存在的問題，進而提出合理化的建議。

[關鍵詞]公立醫院;固定資產;內部控制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.35.100

1 研究背景

近年來，隨著醫療衛生體制改革的不斷深化，以及科學技術和社會經濟的發展，作為我國醫療服務體系主體的公立醫院，在規模、醫療水平和醫院管理等方面有了較大提升。但內外部環境的變化，使醫院運行過程中醫療及經濟風險等不斷增加，醫患矛盾日益突出。內部控制作為提升醫院管理水平的重要抓手，在提高醫院整體運營效率、保障醫院實現最佳經濟社會效益等方面有重要意義。

2006年國家衛生部印發《醫療機構財務會計內部控制規定》，從財務視角對醫院會計內部管理和控制進行了規范和明確。2012—2017年國家財政部又陸續出臺了一系列配套法規文件，全面加強內部控制建設，為全國內部控制和管理指明了方向。

在醫院，固定資產占醫院資產總額絕大部分，它是醫院開展醫療服務、科研教學和行政辦公等活動的重要物質保障，同時也是反映醫院硬件建設的重要參考，它就像“武器裝備”一樣，一定程度上代表著醫院規模實力和醫療水平。當前，公立醫院固定資產管理方面確實存在不少問題，比如內控制度缺失或流于形式、領導層“重采購輕管理”并缺乏專業管理人員、信息化水平落后、資產閑置、賬實不符現象時有發生導致無謂增加醫院成本等。公立醫院亟須建立一套科學合理的固定資產內部控制體系并有效執行，才能有利于合理配置有限的資源，保證醫院固定資產安全完整，提高固定資產使用效率及效益，從而提升醫院的核心競爭力，促進醫院的長遠健康發展。

2 公立醫院固定資產管理現狀及問題分析

目前，在內部控制管理中，公立醫院已經將固定資產購置納入預算管理、事前論證審批大型醫療設備采購事項、建立固定資產應急設備庫以及設備報修維保等內部控制措施。醫院通過內部控制流程規范固定資產管理，效果較好。但是，固定資產管理的內部控制機制缺乏一體化、系統性的有效銜接，包含預算、采購、驗收、維保、處置、評價等全過程的固定資產內部控制聯動機制尚未形成，在關鍵節點對固定資產各環節把控不嚴，突出表現為未嚴格執行設備采購計劃、未充分發揮采購項目庫的傳導作用、成本效益分析不到位，應進一步改進和加強。

2.1 內部控制制度不健全，無規可依

完整的內部控制制度是醫院防范和化解經營風險的有效手段。目前，醫院各部門、各業務都相對獨立，缺乏制度的約束以及環環相扣的制衡和監督。固定資產業務流程不規范，無章可循、無規可依現象時有發生。而且關聯業務分散在不同職工手中，每個職工只是負責掌握該業務的部分內容，整體把控能力不足。再加上領導層未樹立良好的內控理念，缺乏營造良好內控環境的動力，造成醫院內部控制體系不健全或缺失。尤其是作為醫院重要支撐的固定資產，如果沒有健全的內控制度約束，就容易出現“短板”和“漏洞”，不利于醫院的可持續性發展。

2.2 事前內部控制措施落實不到位

醫院采購固定資產涉及科室申請購置需求、預算安排、場地配備、使用人員培訓等方方面面，任何環節考慮不周，都會造成設備浪費、重復購置等后果。另外，大型醫療設備可行性分析未充分論證，缺乏科學的評估和論證制度，審核流于形式，把關不嚴，造成醫院盲目采購。設備采購缺乏對醫院技術水平、工作量與設備先進與否的統籌考慮，導致設備成本難以回收，從而導致新購置設備閑置浪費，或重新購買與工作量和技術水平相匹配的設備，又造成重復購置，加重醫院成本負擔，形成惡性循環。

2.3 缺乏基于生命周期的信息化動態管理

隨著公立醫院的發展，固定資產的規模呈級數增長趨勢，但是固定資產的內部控制管理仍靠人力控制為主，未能建立大數據的資產管理信息化系統。目前的資產信息系統僅登記固定資產采購時間、規格型號、數量、金額、使用科室、折舊等基礎的靜態數據，對于后續的使用、維保等動態數據未能體現，缺乏信息化的動態監控。因操作不規范或設備更新換代頻繁或閑置設備無法共享等原因，造成維保費用增漲幅度過快，在采購醫療設備時，醫院對醫療設備的后續支出問題缺乏統籌考慮，容易出現低價采購，高價維保的情況，導致費用支出過快上漲。

3 內部控制視角下公立醫院固定資產管理的優化措施

3.1 完善內部控制制度，重視固定資產管理

目前，很多醫院的領導層未充分認識到內部控制的重要性，固定資產“重采購輕管理”思想嚴重。醫院各個部門缺乏有效的溝通聯動機制，未形成對固定資產管理的通力合作。應針對不同對象從固定資產的采購、使用、維修、處置等各環節制定出科學、完整、有效的管控措施，形成各部門與各權責之間的制衡。轉變思想，加強對固定資產管理的重視程度，通過制度的有效建立與嚴格執行，加以各部門的通力合作，切實提升固定資產管理水平。

3.2 強化預算約束，確保事前控制措施有效落實

醫院要強化固定資產內部控制預算管理理念，制定的固定資產預算管理是與實際的資產管理相互配合的，以實際的資產和配置的標準來保障預算的準確，根據醫院使用資源的情況來合理的安排預算，維護預算約束的剛性。完善資產購置可行性分析論證及評估機制，形成從申請科室、到資產歸口管理部門、再到預算委員會對資產購置可行性層層審核論證的聯動及風險防控制度，強化監督管理，提高固定資產采購的科學性。資產購置可行性層層審核論證流程見圖1。

3.3 建立生命周期的信息化動態管理模式，實現全過程管控和信息共享

醫院根據未來的發展目標及自身需求，在醫院內部，邀請工程師擴展醫院固定資產信息系統的性能，優化系統功能。對系統間的連接，拓展并設計好數據接口，避免形成“信息孤島”，減少人工整理數據的可能性，提高工作效率。轉變管理模式，建立涵蓋可行性論證、預算編制、采購、驗收、入庫、維保、報廢、評價等全過程的生命周期信息化動態管理模式。同時，將固定資產業務流程固化到信息系統中，能減少主觀人為因素的干擾，增強固定資產管理的規范化和科學化。

4 結語

我國公立醫院固定資產內部控制尚未形成一個完整的體系，許多醫院還沒有認識到應用內部控制體系加強對固定資產管理的重要性。固定資產作為公立醫院開展醫療服務、科研等活動的重要物質保障，優化公立醫院固定資產內部控制，加強固定資產管理，有助于確保醫院資產安全完整，提高固定資產使用效益，實現資產保值增值，進而幫助醫院實現其運營和管理目標，達到社會效益和經濟效益的統一。

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