對企業全面預算管理績效評價相關問題的探討

鄭熠

摘要：20世紀20年代美國的通用電器公司、通用汽車公司、杜邦公司先后使用了全面預算管理這一科學而有效的企業管理方式，并且很快成為大型現代企業的標準作業程序。目前全面預算管理已經成為綜合貫徹企業戰略方針的有效經營機制，并在企業內部控制體系中處于核心地位。發達國家對全面預算管理的推動起到了積極的作用，并積累了豐富的經驗，這對建立現代企業制度、提升企業核心競爭力、提高企業管理水平有著極為重要的意義。直至20世紀80年代全面預算管理才被我國企業廣泛應用。全面預算管理績效評價科學的、標準的指標、方法和流程對企業的預算執行情況、預算的管理情況進行檢查與核實，并對預算管理的績效和作用進行衡量，從而對企業當期的預算管理做出綜合性的評價。以此為基礎，為企業實施有效的獎懲機制提供科學的數據依據，更為進一步完善和改進企業全面預算管理提出科學的建議。本文將就企業全面預算管理績效評價的相關問題進行探討，并以A企業作為研究對象，對其在全面預算管理績效評價中存在的實施現狀進行剖析，結合該企業的實際探尋完善該企業全面預算管理績效評價體系的有效策略。

關鍵詞：企業;全面預算管理;績效評價;相關問題;完善策略

一、引言

企業的全面預算管理績效評價主要是對企業預算的執行情況、預算的管理情況進行的績效考評，它的主要內容包括：對企業預算編制工作組織情況的考核、對預算控制情況的評價、對預算管理是否科學有效進行評價、對預算的調整進行考核。在我國的預算改革實踐中，很多企業已經逐漸認識到預算績效評價體系的構建是保證全面預算管理順利實施的基本前提。但是，全面預算管理績效評價體系全面預算管理績效評價體系、繁雜的工程，它的涉及面較廣、技術要求高、影響范圍大，導致企業在構建過程中出現了一定的難度。因此，企業如何才能構建一個既符合國際發展潮流，又能夠盡快適應我國企業預算管理改革需要的績效評價體系，甚至如何設計評價的運作流程，這是目前各企業亟待解決的問題，更是本文所要研究的主題內容。

二、相關概念闡述

（一）全面預算管理

全面預算管理是在企業內部各職能部門之間對預算進行分工，使企業能夠實現更加科學、高效的管理行為，并逐步在企業內部形成戰略規劃，實現企業資源的合理分配和優化的一系列管理活動。

（二）預算績效評價

預算績效評價從內容上看主要包括：對預算執行結果、預算管理進行考評這兩方面。因此，預算績效評價主要是指：通過一系列的指標、標準、流程和方法對預算的執行情況、預算管理情況等進行檢查與核實，并進一步衡量預算管理的作用和績效，從而對當期的預算管理進行綜合的評定，最終為企業的獎懲機制提供相應的數據參考依據，同時為企業進一步優化和改進全面預算管理提出有效的建議。

（三）全面預算管理績效評價的目的

進行全面預算管理績效評價的主要目的：對預算的執行情況予以檢查，并及時發現在全面預算管理實施中存在的問題并進行解決，最終推動企業全面預算管理水平的不斷提升。

三、企業進行全面預算管理績效評價的主要方法

（一）指標選取法

目前在我國國內較為成熟的評價指標體系是相關的學者在這方面研究的結果，這也為企業構建評價指標體系提供了很好的借鑒。全面預算管理的涵蓋范圍較為廣泛，指標選舉法涉及到的主要指標范疇為：如何制定預算、如何實施預算、如何恰當的控制預算、預算帶來的影響。近年來隨著全面預算管理的實施和理論體系的不斷完善，實現了對原來被細化標準的重新整合，剔除一些不必要的標準，最后形成具有綜合性較強的標準。

（二）層次分析法

在實際分析工作中通常會遇到：要進行多指標的綜合評價、多目標決策的問題，而此時如何確定各指標的權重就是一個棘手的問題。一般而言，在確定權重時通常使用較多的是利用經驗判斷的方式來實現，但是由于這種經驗判斷的方式在很大程度上會受到主觀因素的影響，最終對判斷的客觀性和合理性難以把握，這就需要進行客觀的量化分析。這也是層次分析法產生的機理。層次分析法就是將復雜的問題分解成不同的組成因素，并且將這些因素按照支配關系進行分組，從而形成有序的遞接層次結構，然后再通過兩兩對比的方式來確定層次中諸多因素中相對重要的因素，最后再綜合多人的判斷來決定決策眾多因素相對重要性的順序。

（三）模糊綜合評價法

模糊綜合評價主要是在對多種因素的影響進行綜合思考后，通過運用模糊數學工具對某一個事物作出綜合的評價。

四、企業全面預算管理績效體系的構建——以A企業為例

A企業是一家投資有限公司，公司經營范圍包括股權投資、債權投資、投資管理、資產管理、投資咨詢。公司業務范圍有：股權投資（PE投資、定向增發、并購重組）;債權投資;夾層投資;PPP業務;金融不良資產管理與處置;基金管理業務。

（一）A企業的實施全面預算績效管理基本情況介紹

面對較難把控的行業發展形勢，A企業應該從內部著手，進一步優化企業的管理模式，而如何真正有效的實施全面預算管理，對該企業戰略發展目標的實現起著極為重要的作用，因此，全面預算管理績效評價體系是否科學、是否合理，則對全面預算管理的整個工作流程是否有效、是否順利實施起著至關重要的作用。A企業的全面預算管理委員會主要負責推行全面預算管理績效評價這項工作，通過對收入指標、成本費用指標、凈利潤指標預算等在本年的實際執行情況進行對比，并詳細分析產生差異的原因，最終為全面預算管理績效評價與考核工作提供數據依據。

（二）A企業全面預算管理績效考核體系的現狀

1.考核的責任主體

可以確保全面預算管理工作的順利有效實施，A企業成立了專門的具有權責明晰的全面預算管理組織機構。董事會是該企業全面預算管理的最高決策機構，主要是基于該企業的戰略發展規劃對全面預算管理委員會確定的年度預算目標進行詳細的審核，最后對全面預算管理的績效評價結果進行審核。全面預算管理委員會為該企業的考核責任主體，但是在具體實施中，關于全面預算管理方面的績效評價與考核責任執行機構仍是財務部門。

2.考核體系的設計

A企業在績效考核評價指標體系設計方面，主要是以量化預算指標考核為主，通過對比分析的方法將期初預算數與期末的實際預算發生數進行詳細的對比。A企業績效考核指標體系的設置主要包括財務指標，如：收入、凈資產收益率ROE、總資產報酬率ROA、資產負債率、凈利潤、成本費用率、預算控制率、預算完成率。

3.績效考核的具體實施

A企業全面預算管理績效考核工作的主要流程包括：預算管理委員會對企業全面預算管理績效考核評價制度進行制定——董事會審批制定好的制度——預算執行機構根據制度規范來編制本年度、本機構的預算執行報告——財務部門匯總各項執行報告、同時對執行情況打分——預算管理委員會根據打分的情況提出企業整體全面預算管理績效評價的有效建議——根據此建議，由預算管理委員會提出相應的獎懲方案——董事會審批全面預算管理績效評價獎懲方案——預算執行機構依據相關的獎懲方案和措施在本部門內具體實施。

4.績效考核結果的應用

A企業全面預算管理績效考核結果的應用主要是通過如下方面來得以體現。第一，將績效考核的結果直接列入到企業績效考核體系中。A企業內部各業務部門的預算完成率將直接對企業的經營業績產生影響，可以將部門預算績效考核的結果作為企業績效考核中的重要內容來對待。第二，可以將績效考核的結果作為企業下一年度進行預算編制的主要依據。A企業內部的各業務部門和職能部門根據預算績效考核的結果，對下一年度預算的方向、結構等及時進行優化和調整，從而實現對本部門資源的合理優化配置。在進行下一年度的預算編制時，對于在預算績效考核中排名較為靠后的部門應該從嚴、從緊進行審查。第三，可以將預算績效考核的結果作為獎勤罰懶的主要依據。A企業將預算績效考核結果運用到獎懲機制中，對于在預算績效考核中具有突出表現的部門給予表彰和獎勵;對于排名靠后的部門應提出批評，并做出一定的懲罰。第四，將全面預算績效考核結果運用到對企業未來經營策略的規劃中。A企業的管理層可以通過對全面預算績效考核結果的分析，對企業未來的戰略發展規劃進行預測，對企業的生產運作計劃進行適當的調整，從而實現對企業資源的合理分配，幫助企業能夠以更快的步伐實現既定的戰略發展目標，同時在相應的績效管理支持下對戰略目標的實施進度進行監控，對企業未來發展的資金需求、經濟利益進行合理預測。

（三）A企業全面預算管理績效考核體系實施的效果

1.充分調動了各職能部門的工作積極性，全面提升了預算的執行效率

A企業對全面預算管理進行績效評價的最終目的就是要形成一種科學的、有效的激勵與約束機制，從而實現企業戰略發展目標。A企業將預算績效評價結果與人事考核融合在一起，構建了合理的、科學的獎懲機制，最終形成了有效的激勵與約束機制，充分調動了廣大員工的工作積極性、創新性，為企業的發展提供了活力和動力。例如：A企業通過預算績效考核對優秀等級員工進行表揚，并與績效掛鉤、相融合，該企業各職能部門從一開始的不適應到逐步接納，最后到主動配合，經歷了一個較為漫長的時期。該企業目前各職能部門已經能夠積極與財務部門溝通，并提出相應的改進措施和建議，真正在該企業內部實現了：全員參與、全過程與全方位的全面預算管理理念。再例如：通過實施預算績效考核實現了收入大幅增加、不斷創新、挖潛增力的全新的管控模式，近三年來該企業凈利潤預算執行率連續三年翻三番。

2.及時找到企業內部預算管理中存在的問題，推動問題的解決、有效促進企業業財融合

通過對A企業2017年上半年的費用指標的動態化跟蹤發現，該指標的執行效率較低，通過深入分析后，發現造成這種問題的主要原因是由于：該企業在管理制度中對費用部分執行標準和使用范圍還缺乏明確性，從而造成業務部門在具體的實際執行中出現費用浪費和標準不一致及歸類錯誤的問題。在發現這些問題后，該企業的全面預算管理委員會進行了會議研討，詳細分析了這些問題，并對該項費用項目各部門執行情況和標準及使用范圍進行了細化，進一步完善了該企業的費用使用相關制度，經過協商后將最后的費用制度和使用范圍和對各部門進行了宣講，并獲得了良好的效果。再例如：A企業2017年對該企業應收賬款進行了考核，發現存在應收賬款逾期的現象，并且這些逾期的應收賬款賬齡較長，這一問題導致應收賬款占公司資金成本的比重加大，嚴重影響了該企業資金的使用效率。通過這些問題的研究，A企業的全面預算管理委員會牽頭，在各業務部門的大力配合與積極協作下，共同完成了該企業應收賬款管理辦法的完善和制定，并通過不同方式加大了對應收賬款的催收力度。經過一年的努力，該企業應收賬款與2017年年初相比下降了12.5%。

3.實現了企業資源的優化配置，全面提升了企業的經營管理水平

A企業通過對相關成本費用的考核和剛性管控鼓勵企業內部各職能部門要做到：勤儉節約、降本增效，這在很大程度上對該企業的業務管理流程起到了優化的效果，并提高了業才融合的匹配度，通過對業務模式的不斷創新與流程的再造全面提升了該企業的成本競爭力。A企業通過對收入、費用的考核，使得各部門工作更具有計劃性，這一做法大大減少了成本費用率、提升了收入、提升了企業整體管理水平。A企業通過相關考核，實現了各部門績效優化，使企業的這些資源能夠為企業管理等提供良好的服務。

五、企業全面預算管理績效評價體系完善和優化的突破點

（一）在全面預算管理績效體系中融入精細化管理的理念

精細化管理的理念核心主要是落實管理責任，實現了管理責任的具體化、明確化。因此，在全面預算管理績效體系的構建中應將精細化管理的理念融入其中。具體而言，企業可以從如下方面來實現：第一，實現預算編制的針對性和有效性。這就要求企業必須結合自身的實際狀況，選擇恰當的、合理的、有效的預算編制方式，同時加強對企業內部各職能部門的管理，使管理精細到每一個人，并在企業內部營造一種人人為企業奮斗的良好企業文化氛圍。第二，實現預算制定過程的精細化。企業可以將不同類型的信息內容進行整理，并將這些信息準確而完整的融入和落實到預算編制工作的要求中，照章辦事，根據職務的要求進行科學管理，并以此為基礎，使預算管理制度真正發揮其約束性作用。第三，嚴格執行預算管理工作。預算管理的實施要求企業必須嚴格的按照相關標準來執行，同時對預期效果和實際效果之間的數據進行比較，盡量縮小實際與預算的差距。第四，一定要保證預算監督反饋的真正落實。在精細化管理的標準中，要求對預算管理的過程進行及時監督、科學分析、積極反饋、及時調整。

（二）結合企業實際、進一步優化績效考核制度

要想實現企業全面預算管理績效考核制度的優化，就必須實現預算管理與績效考核的有機融合。首先，要切實統一二者的最終目標。實現企業預算管理的良好效果，主要是將企業的大部分人力、物力、財力等資源進行了精細化管理和應用，從而得出各職能部門的近期和遠期目標。第二，要想做好企業績效考核管理工作，就必須將企業每一名員工的個體目標與企業未來的戰略發展目標融合在一起，并以此為契機加強對員工的考核。實現了預算管理和績效考核目標的一致性后，無論企業的員工還是企業的管理者，都會朝著同一個方向發展和努力。第三，結合企業實際，進一步強化和落實績效考核的獎懲機制。企業全面預算管理覆蓋到企業經營活動的方方面面，而各職能部門工作員工的工作積極性與績效考核結果實施的獎懲之間存在密切聯系，因此，企業應針對預算的執行情況制定出完善的跟蹤、監控、考核方案，并結合各職能部門員工的工作完成情況實現獎懲機制，在全面提升廣大員工工作積極性的同時，促進企業戰略發展目標的實現。

（三）在企業內部構建以價值創造為核心的績效評價體系

在企業內部構建以價值創造為核心的績效評價體系，主要是以價值創造和價值管理作為主要線索，根據企業凈利潤的價值驅動因素構成了管理者績效評價指標體系，根據指標的重要性，分別賦予財務指標和非財務指標不同的權重，最后根據總得分對績效考核人員的排名進行判斷。

（四）制定準確的、與企業戰略發展相融合的全面預算管理目標

企業要想實現可持續發展就必須具備明確的發展目標和科學而完善的戰略發展規劃。在此基礎上，企業全面預算管理績效工作才能夠真正從企業的內外部經營條件和實際環境出發，制定出有效的經營規劃，從而保證企業資金的合理使用。因此，全面預算管理績效考核的實現要求企業必須制定準確的、并且能夠與企業的戰略發展目標和規劃相一致的全面預算管理目標。

（五）完善企業全面預算管理、優化企業績效評價指標

在市場經濟高速發展的大環境下，企業要想保持良好的發展勢頭并始終處于高活力的狀態下，就必須盡快完善企業的預算管理，優化企業績效評價目標，做好前期的準備和戰略部署工作。企業全面預算管理績效評價指標的制定不能好高騖遠，應該腳踏實地的結合企業的實際經營狀況，一步一個腳印，朝著既定的方向和目標穩步前行。

六、結語

綜上所述，全面預算管理在企業經營發展過程中起著極為重要的作用，全面預算管理績效評價與考核在企業預算管理和激勵方面的重要性不言而喻。因此，企業在制定績效考核標準時應與企業的全面預算管理方案相輔相成，以此來保證企業內部兩大體制的相互監督、相互平衡、相互制約，從而實現企業內部管理的平衡。績效考核充分發揮了其價值功能，讓企業在未來長遠發展目標中更具有底氣和實力，讓企業向既定發展目標的前進步伐邁得更穩。

參考文獻：

[1]鄧琳.全面預算管理在企業管理中的地位、作用及其有效運用[J].納稅，2019，13 （1）：275，278.

[2]李忠華.全面預算管理在企業財務管理中的應用探究[J].現代經濟信息，2019 （10）：177+179.

[3]杜肖蘭.企業預算管理及預算績效管理的深度融合[J].商場現代化，2018 （24）：95-96.

[4]王軍.淺談預算管理與績效考核在企業財務管理中的應用[J].納稅，2018，12 （34）：108+111.

[5]鄭永熙.基于全面預算管理的企業績效評價探討[J].財會學習，2019 （5）：185-186.

[6]張玲.淺析企業有效實施全面預算管理與績效評價[J].納稅，2017 （27）：89，92.