我國新個人所得稅改革的亮點及完善建議

譚詩婷 韓冰

【摘要】? ?文章簡要陳述了個人所得稅的發展歷程，然后分析了新個人所得稅改革在綜合征稅、稅率、免征額及專項附加扣除、反避稅條款等方面存在的亮點，并通過案例分析了改革前后居民個人所得的稅負，同時指出仍需完善的地方，并提出相關建議。

【關鍵詞】? ?新個人所得稅改革;綜合征稅;免征額;專項附加扣除

【中圖分類號】? ?F275? ?【文獻標識碼】? ?A? ?【文章編號】? ?1002—5812（2020）04-0092-03

一、新個人所得稅改革的亮點

第七次個人所得稅法修訂，較之前的六次修訂，主要具有如下亮點（基于居民納稅義務人的規定）：

（一）首次實行綜合征稅

綜合稅制指對納稅人在一定時期（一個年度）的各種所得，綜合計算征收所得稅的一種制度。分類稅制指對稅法規定的各種來源不同的所得，分別課以各種不同的所得稅的一種制度。修訂后個人所得稅法設置了9種稅目，分別為：（1）工資薪金所得;（2）勞務報酬所得;（3）稿酬所得;（4）特許權使用費所得;（5）經營所得;（6）利息、股息、紅利所得;（7）財產租賃所得;（8）財產轉讓所得;（9）偶然所得。上述（1）至（4）項勞動所得首次實行綜合征稅，采取代扣代繳和自行申報相結合的方式。其他稅目分類計稅，納稅人取得經營所得，按月或按季自行納稅申報，預繳稅款，按年匯算清繳。取得上述（6）至（9）項所得按月或按次計稅，代扣代繳。

（二）優化稅率級距降低稅負

比較修訂前后個人所得稅稅率級距變化情況詳見下頁表1和表2。

由下頁表1可見，改革后個人綜合所得保持原七級超額累進稅率，但第1至3級即3%至20%稅率的級距大幅度增加，由原來的月9 000元（年108 000元）增加至年300 000元，增加178%;第4級即25%稅率的級距縮小，由原來的312 000元減少至120 000元，減少61.5%;第5—7級即30%、35%、45%三檔較高稅率級距維持不變，這樣的稅率級距設置，有利于降低中、低收入水平居民的稅負。而且將原適用20%稅率的勞務報酬、稿酬、特許權使用費三項所得納入個人綜合所得，同時適用3%—45%七級超額累進稅率綜合按年計稅，對于原來一些既取得工資薪金所得，同時也取得勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得的多渠道收入的居民而言，這部分收入和工資薪金合并按年計稅，可能適用更低的稅率，從而減少稅負。由下頁表2可知，經營所得的稅率保持原5%至35%五級稅率不變，但各級稅率的級距都大幅度提高，明顯減少取得經營所得的納稅人稅負。

（三）個人綜合所得扣除費用增加

個人綜合所得扣除費用有四種，第一種是免征額;第二種是附加扣除項目，即個人負擔的養老保險、醫療保險和住房公積金等;第三種是專項附加扣除，分別是子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人等六項專項扣除項目;第四種是稅法規定的其他可以扣除的項目。修訂后的個人所得稅法，個人綜合所得免征額由原來的每月3 500元，提高至每年60 000元，免征額提高42.8%。首次設置子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人六項專項附加扣除項目，大大提高扣除費用金額，真正達到減稅的作用。而且為了使專項附加扣除更加便于執行，各項專項附加扣除均采取定額扣除的方式，避免了相關人員對納稅人信息進行核定的困難，使專項附加扣除更便于執行。

（四）更嚴密的征管制度

大數據等信息技術的發展，助推了個人所得稅改革，一是大數據支持完善納稅義務人個人信息，如專項附加扣除項目，有了信息系統的支持，只要納稅人在個人所得稅APP上填寫合法的專項附加扣除項目，相關信息便能連接到稅務系統，單位在進行代扣代繳時，能及時查看納稅人的相關信息，進行專項附加扣除。同時，大數據技術，幫助稅收征管部門進行稅務監測，納稅人偷稅漏稅的空間更小。二是修訂后個人所得稅法，對納稅義務人的不當得利，如關聯交易所得，因避稅不分配利潤或減少分配利潤，不符合商業目的的不當得利，稅務機關有權依法進行納稅調整，需補即補，并加征利息，從而減少納稅人非法的偷稅漏稅行為。

二、當前個人所得稅法存在的問題及建議

（一）關于納稅主體方面

改革后的個人所得稅法仍以單獨個人作為納稅對象，對于以獨生子女居多的80后及90后家庭而言，可能面對兩個年輕人養4個甚至更多的老人，加之二孩政策也是從80后開始實行，這種“1+2+4”或“2+2+4”的家庭，養兒、養老壓力巨大，尤其是對那些夫妻收入不平衡的家庭，若不考慮家庭負擔，單獨以個人為納稅主體，則難以發揮個稅調節收入分配的功能。

例1：以“1+2+4”結構的家庭為例，夫妻雙方共育1個小孩，小學適齡兒童，有房貸，夫妻雙方父母均健在，已退休。情況1，假設夫妻雙方每人每月工資收入20 000元，每年社保公積金各繳20 000元。情況2，假設僅丈夫上班，月收入48 000元，妻子是全職家庭主婦，其他資料同情況1。情況1、2家庭稅負及稅后年收入情況如表3所示。

由表3可以看出，月稅前收入相同的家庭，由于夫妻雙方收入不均衡，導致全年稅后收入不相同，對于夫妻收入懸殊的家庭，由于只能享用一人的免征額，且女婿不能享受贍養岳父母的專項附加扣除，應納稅所得額上升，應納個人所得稅上升，稅負增加，稅后實際收入下降，上述案例中，情況2稅負較情況1稅負上升46 720元（10%），實際收入下降46 720元（10%）。

在大數據、智能化等信息技術飛速發展的今天，稅收征管系統及手段不斷完善，以家庭為征稅對象逐漸成為可能，參照國外成熟的經驗，在技術條件成熟的情況下，適時引入以家庭為征稅對象的征收方法，切實考慮家庭負擔，真正發揮個人所得稅的調節功能。

（二）綜合征稅制度及稅率方面

當前除個人綜合所得和經營所得采用七級超額累進稅率，收入越高，納稅越多。利息、股息、紅利所得， 財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得不管收入多少，均是20%的稅率。一般而言，高收入的人群，通過工資薪金獲得高收入的渠道有限，更多是資本性和財產性的所得，工資薪金最高稅率45%，而資本性和財產性所得始終保持20%的稅率，很明顯無法實現“收入越高、納稅越多”的調節作用。并且當前僅對四項勞動所得實行綜合按年征稅，其他稅目仍是分類計稅，且存在稅率上的差異，很容易利用稅目設計達到偷稅的目的。

例2：陳先生是一家公司的董事長，每月除固定從公司領取工資薪金所得外，每年還可以從公司分得一定金額的股利，假設有兩種領取工資和分紅的情況，比較其稅負。情況1：陳先生每月從公司領取工資薪金10萬元，年免征額60 000元，不考慮附加扣除和專項附加扣除，每年從公司分得股利100萬元。情況2：陳先生每月從公司領取2萬元，每年從公司分得股利196萬元，其他條件同情況1。兩種情況下稅負比較見表4。

通過表4的數據可知，相同的年收入，不同的發放情況，陳先生的稅后收入存在差異，情況2較情況1節稅120 000元（5.46%），收入相應提高120 000元。也就是說，對于一些真正的高收入群體，非綜合所得四項收入的其他類收入更多，但其適用20%的稅率，這為納稅人提供了充分的避稅空間，通過設計不同的發放情況，避開高稅率，從而達到少交稅的目的。因此，進一步完善綜合課稅制度，將納稅人家庭一定時期（通常為一年）內取得全部所得，不分其來源渠道，綜合計算征收所得稅，可見綜合考慮家庭收入及負擔，可以避免由于稅率差異出現的上述問題，真正實現收入越多，納稅越多的調節功能。

（三）扣除費用方面

修訂后的個人所得稅法，增加了專項附加扣除，免征額也從原來的月3 500元，增加至年60 000元，較修訂前有較大改善，但總體而言，在費用扣除方面仍存在一些問題。普通居民現實生活中面臨住房、醫療、教育高支出等壓力，一線城市收入水平普遍高于三、四線城市，但一線城市的房價較三、四線城市的房價高很多，如2019年北京、上海、深圳、廣州平均工資分別為10 910元、10 231元、9 443、8 321元，而排名靠后的長春、沈陽、哈爾濱分別是6 331元、6 270元、6 260元。據調查，2019年11月商品房成交均價北京62 906元、上海52 022元、深圳54 534元、廣州21 873元、長春9 838元、沈陽9 525元，這些數據可以說明，不同地區收入、房價負擔均不一致。修訂后個人所得稅法規定，無論免征額、附加扣除還是專項附加扣除金額，全國采用相同標準，對于一線城市，收入、房價、教育、醫療水平及其他生活成本相對三、四線城市顯然更大，因而相同的扣除標準，對于那些收入高，但支出也高的人群而言，沒有真正起到減稅作用。60 000元/年的免征額，相對于現階段居民收入水平和消費水平而言，還是相對偏低（特別是2019年7月以來，豬肉價格大幅上漲，導致居民生活成本大幅提高），平均每月5 000元的免征額標準相對偏低。筆者建議，個人所得稅稅收政策需要考慮一定的公平性，切實考慮全國不同地區，不同經濟發展水平和居民收入水平的城市的實際情況，采用區別對待的政策，提高免征額度，進一步減稅，切實提高人民生活水平。

（四）征管制度方面

1.稅收調節貧富差距的作用在縮小。通常而言掌握社會財富較多的人，應為個人所得稅的主力納稅人。但相關數據顯示，歷年以來我國的個人所得稅收入結構，以工資薪金為主要收入來源的工薪階層是個人所得稅的主要納稅義務人，其所繳納的個人所得稅占總個人所得稅收入的主要部分，稅收調節貧富差距的作用在縮小。

2.個人所得稅，稅源分散，代扣代繳方式不能覆蓋全部稅源，自行申報納稅，納稅義務人的自覺性仍有待提高，導致一些稅源沒有受到監管，該繳的稅沒有繳納。未來，稅務相關部門應進一步利用大數據技術的支持，完善稅務征收系統，完善納稅人個人及家庭信息，做好納稅人財產、收入來源登記，完善個人征信系統，提高不繳、少繳、偷逃稅款等有失征信的違法行為的違法成本，加強法律監管，提高納稅人自覺依法納稅的思想覺悟，真正做到自覺納稅，依法依時納稅。

3.對隱形收入缺乏有效的監管措施。由于我國經濟正處于轉型期，收入分配渠道仍不是十分規范，當前我國金融系統正在發展完善當中，國家正在加大對大額現金交易的監控，但是對于一些刻意避稅的有錢人的監管仍需進一步提高。

隨著大數據、人工智能技術的發展和金稅三期工程的實施，稅務監管手段越來越先進，個人所得稅稅收征管技術越來越強，未來對分散稅源、對高收入人群的監管將更加嚴密，稅務部門應加大居民依法納稅的宣傳，提高居民自覺納稅的意識，真正實現全民自覺納稅、光榮納稅。

【主要參考文獻】

丁春玲，蔡蘭英.修訂后個人所得稅法改革對企業薪酬制度的影響分析[J].商業會計，2019，（24）.