汽車企業成本費用稅務籌劃案例研究

左淑春

【摘要】? ?近年來，我國已逐漸發展成為汽車生產及消費大國，雖然自主品牌的市場在不斷拓展，但國產汽車在市場份額上依舊處于劣勢，汽車企業的成本投入較高，如何通過合理合規的手段加強稅務籌劃、降低成本費用是汽車企業亟待解決的問題。文章以汽車企業QY公司的成本費用稅務籌劃為研究對象，探討QY公司應怎樣進行稅務籌劃，以幫助汽車企業提升實際營業收入，改善運營狀況。

【關鍵詞】? ?所得稅;成本費用;稅務籌劃

【中圖分類號】? ?F275? ?【文獻標識碼】? ?A? ?【文章編號】? ?1002-5812（2020）04-0098-03

稅務籌劃是指納稅人依照合法程序，采取滿足自身利益最大化的納稅措施所開展的一系列籌劃行為。隨著我國稅制的不斷改革，稅務籌劃理論在我國不斷發展，但是由于我國市場經濟尚不夠成熟，稅務籌劃在具體落實時其運行機制無法得到很好的保障，因此，通過案例對我國企業的稅務籌劃進行研究具有重要意義。有效的稅務籌劃不僅能夠提高企業的經營效率、降低運營成本，還能夠提升企業的市場競爭力。本文以QY公司為例，對企業成本費用稅務籌劃進行研究。

一、案例背景

QY公司是我國知名的國有控股汽車企業之一，主營業務為汽車組件的研產銷，業務網絡遍布全國。不過，隨著擴張腳步的加快，最近幾年QY公司的稅負越來越重。此外，由于業務類型復雜，QY公司當前實際發生的費用十分多樣，金額跨度也很大。作為一家集研產銷于一身的汽車企業，QY公司的業務包括從開始研發到產品投入市場的所有環節，每個環節都有自己的運營模式，因此，發生的成本費用也不相同，相應的納稅處理也存在很大差異。企業所得稅是QY公司的一項主要運營成本，高額稅金影響了QY公司的資金流，因此，有必要通過合適的手段對QY公司的企業所得稅進行籌劃，從而減輕企業稅負，降低運營成本。

二、對存貨的籌劃對策

（一）健全存貨管理制度

首先，QY公司需要規范采購管理，由專門的部門負責采購，同時制定與公司運營實際相符的存貨管理制度，要求各下設公司實時提交自己的庫存數據，從而實現對全公司庫存的統一管理。其次，QY公司需要與供應商建立戰略合作關系，選擇綜合實力較強、信譽良好的供應商作為戰略合作伙伴，從而最大程度地享受優惠價格，并在談判中掌握更多的主動權。最后，在購買原材料時，應盡量選擇那些滿足國家環保要求的新材料。當前，市場上的環保原材料的價格并不比普通材料的價格高很多，因為國家會對環保企業提供一定的資金補貼或者稅收優惠。采購此類原材料不僅可以使企業享受到國家的稅收優惠政策，還能夠提升產品的質量。

（二）借助不同存貨計價方法進行稅務籌劃

QY公司作為一家汽車生產企業，其原材料主要是用于生產汽車所需的鋼材、橡膠以及專用玻璃等。近年來，我國的鋼材價格一直處于劇烈波動狀態，而其他原材料的價格則保持著穩步上漲趨勢。業內專家預測，由于世界宏觀經濟發展前景不明朗，我國的鋼材價格還會繼續波動一段時間，其他原材料的價格也會一直保持上漲的態勢。QY公司的生產是根據實際收到的訂單安排的，如果可以建立高效的物流網絡以及完善的庫存管理體系，就能夠降低公司的庫存總量，因此使用不同的存貨計價方法會直接影響公司最終繳納的企業所得稅。

例：2018年，QY公司期初庫存鋼材3 200噸，價格為2萬元/噸;期間進行了兩次采購，采購量與價格分別為：2 810噸、1.8萬元/噸，1 500噸、2.1萬元/噸;期末出庫7 000噸。采用不同的存貨計價方法，QY公司實際繳納的企業所得稅見表1。可以看出，如果原材料的價格處于波動狀態，以移動加權均值法對存貨進行計價更能減輕公司的所得稅稅負;如果原材料價格處于下滑狀態，以先進先出法對存貨進行計價更能減輕公司的所得稅稅負。需要注意的是，當前我國會計準則要求，企業一旦選定了存貨計價法，就不能再隨意做出改變。因此，企業在確定適用何種存貨計價方法來進行稅務籌劃之前，需要進行全面深入的市場調研，了解各種采購材料的價格情況，從而科學預測其未來的變動趨勢;在此基礎上，評估各種方法的稅負減輕程度，再選定最適合的方法。

三、對固定資產的籌劃對策

（一）科學選擇折舊年限

新企業所得稅法對固定資產的折舊年限進行了調整，對于QY公司來說，受到影響的固定資產是運輸以及辦公設備，這兩項資產的折舊年限都有一定的縮短。QY公司應合理利用年限調整的空間進行稅務籌劃。筆者通過調研發現，QY公司在新稅法實行之前已經有部分新購置的固定資產計提了折舊，如果改變折舊年限，能夠起到顯著減輕稅負的作用。QY公司之前有43 200 000元的固定資產已經計提1年折舊，到2018年底如果根據新稅法規定計提折舊，可以減少企業所得稅4 325 000元。新舊稅法的折舊年限對比見表2。

通過表2數據，可以對QY公司的固定資產折舊進行籌劃，具體的籌劃結果見表3。

不難看出，調整折舊年限之后QY公司減輕了650 000元稅負，能夠顯著提升該公司的固定資產投資回收率，實現遞延納稅的目的，免費享受稅金的時間價值。

（二）借助不同折舊方法進行稅務籌劃

QY公司當前使用的直線折舊法非常簡單，而且所有資產都使用這種方法。不過，因為計提的折舊無法跟上固定資產創造出來的價值，而且也無法體現出研發費用的價值，所以QY公司的折舊并沒有產生明顯的抵稅效果，資金周轉速度有待提升。本文分析了QY公司的實際情況，認為其應該適當選擇折舊方法，從而通過有效的稅務籌劃減輕自身的稅負。

舉例來說，QY公司為了提升生產效率，2018年進行了技術改造，購買了一條業內頂級的生產線，購置價格為810萬元，預期凈殘值為40萬元。稅法規定生產線屬于機械設備類，因此其折舊要分10年計提。當前，QY公司使用的是直線法，具體的折舊情況見表4。

不難看出，生產線總折舊額為7 700 000元，每年計提770 000元。如果在進行稅務籌劃之后，選擇使用加速法，那么具體的折舊情況見表5和表6。

從表5可以看出，在使用年數總和法的情況下，QY公司的生產線雖然還是計提了7 700 000元的折舊，但是前期計提的折舊額比較大，能夠實現遞延納稅的效果，從而使公司免費享受稅金的時間價值。

通過表6計算可以看出，雙倍余額遞減法能夠產生更加顯著的抵稅效果，因此，QY公司計提生產線折舊時應選擇使用這種方法，不但能夠減輕稅負，還能實現遞延納稅的效果，可以說是一舉兩得。

四、對技術研發費的籌劃對策

（一）完善研發項目立項制度

QY公司一直追求擁有自己的核心技術，因此對技術研發方面的投入比較重視，到2018年底QY公司累計投入了高達25億元的研發費用，成功開發的技術超過60多項，也正是這些技術奠定了QY公司在我國汽車行業中的地位。不過，筆者認為QY公司還需要設置研發項目立項管理制度，從而規范研發費用的使用流程，也便于日后進行相應的費用核算以及稅務籌劃工作。

（二）借助不同的開發方式進行稅務籌劃

QY公司當前的技術開發形式主要有兩種：自主與委托，這兩種方式如果單獨進行的話，每種方式的研發成本都不低。新稅法對聯合技術開發做出了規定，也就給QY公司提供了一定的稅務籌劃空間。舉例來說，QY公司需要一項新的關鍵技術，有以下幾種取得方案可以選擇：

方案A：向境外研究機構購買該技術，購買價格為601百萬元，買入之后就可以直接進行生產，技術協議年限為10年。

方案B：與國內知名大學的研究所共同開發該技術，預計總費用為356百萬元，研發需時2年，首年投入200百萬元，次年投入156百萬元。

方案C：QY公司自行研發技術，預計總費用為288百萬元，研發需時3年，首年投入200百萬元，次年投入50百萬元，最后一年投入38百萬元。

假設年利率為6%，上述三種方案的投資與收益情況如下：

在選擇方案A的情況下，QY公司支付的601百萬元會列入公司的無形資產，并分成10年在收益中攤銷，每年的攤銷額是60.1百萬元，實際節稅額是14.90百萬元。如果成本抵減收益是100百萬元的話，那么方案A中QY公司實際能夠節稅：100×7.3601+14.90×7.3601-601=251.3（百萬元）。如表7所示。

和方案A不同，方案B中QY公司將所有技術研發費都納入了運營費用，能夠享受加半的稅前抵扣，方案B的實際節稅額是299.932百萬元。如表8所示。

方案C中QY公司能夠實現的節稅額是264.258百萬元。如表9所示。

通過對比三個方案能夠發現：方案A的實際回報總額是最低的;方案B與方案C的實際回報高于方案A。雖然方案C的投資額最低，但需時太長不利于技術的快速投產。因此，總體來看，方案B是QY公司的最佳選擇。

綜上，QY公司在當前的稅法環境下，在研發時應盡量選擇聯合開發的方式，不但能夠提升研發效率從而掌握技術先機，還能有效減輕自身稅負;最重要的是，能夠擁有屬于我國自己的核心汽車制造技術，這也是作為國有控股企業不可推卸的責任之一。

五、對借款費用的籌劃對策

作為國有控股企業，再加上具有一定的行業影響力，QY公司的借款形式一般都是向銀行申請貸款。當然，不同性質的貸款的計息與成本計算方式存在很大差異。當前，QY公司成功申請了20多項專項貸款，有必要對借款費用進行稅務籌劃，從而減輕公司的稅負。例如，QY公司申請了一項專項貸款，金額為2 000萬元，年利率為6.3%，那么其所有的利息都可以在稅前抵扣，這樣就能夠為公司減輕315 000元的稅負;同時，抵減還能夠實現遞延納稅的效果，相當于拿到了一筆與稅金等額的免息貸款。

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