我國現行激勵企業技術創新稅收優惠政策評價

單輝

自內生增長理論建立以來，人們日益認識到創新的作用，創新是一國持續進步的源泉，在這種觀點與社會實踐影響下，我國頒布了很多促進企業創新的稅收優惠政策，但具體政策效果如何？還待考證。本文首先列舉我國現行的稅收優惠政策，接著進一步分析其成效及問題。最后，提出相應的政策建議，以期提高我國企業的自主創新能力。

一、我國稅收優惠政策現狀

我國所實施的稅收優惠政策主要包括流轉稅稅收優惠政策和所得稅稅收優惠政策。我們主要以列舉的方法來介紹我國現行的稅收優惠政策。

流轉稅的稅收優惠政策主要有三種，具體如下：

第一是針對大學科技園、科學技術企業生成器、大眾創業空間，主要內容是：自2019 年1月1 日至2021年12月31 日，這三類主體向其孵化對象提供服務所取得的收入可以免征增值稅。

第二是針對高新技術企業所制定的優惠政策。對企業為生產有技術含量的科技產品而進口的自用固定資產及一塊進口的配套技術、配件、備件都無需繳納增值稅。另外為引進有技術含量的科技產品相關的先進技術而向境外支付的軟件費也可以免征關稅和進口環節的增值稅。

第三是針對動漫產業與計算機軟件產品的稅收優惠政策。2010年12月31日前，對于增值稅一般納稅人的動漫企業銷售其自主開發生產的動漫軟件，按17%（目前稅率降低為13%）的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退。一般納稅人銷售其自行開發的計算機軟件產品，可以按17%（目前的稅率降低為13%）稅率征收后，對實際稅負超過6%的部分實行即征即退政策。

企業所得稅稅收優惠政策主要有四種，具體如下：

第一是高新技術企業、技術先進型服務企業。主要是稅率的優惠，具體而言符合認定資質的高新技術企業、技術先進型服務企業適用低稅率，一旦申報成功，在3年內適用15%的低稅率，而且期滿之后，只要符合條件就可以可以繼續申報，享受低稅率的優惠，該優惠政策優惠力度最大。

第二是企業R&D費用未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生R&D費用的50%加計扣除，即扣除完R&D費用后，再去扣除0.5倍的R&D費用。符合條件的研發費用扣除越多，稅收優惠額就越大。如果形成了無形資產，按照加0.5倍進行稅前攤銷。根據《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號）最新規定，該規定加大了對中小企業研發活動的支持力度，將科技型中小企業享受R&D費用加計扣除比例由50%提高到75%。

第三是支持軟件、集成電路產業發展。對我國境內新辦軟件生產企業、集成電路生產企業經過相關部門認定后，給予2免三減半的稅收優惠政策;對集成電路企業投資額3000萬美元以上的外商企業，經主管稅務機關核準，其可以縮短折舊年限。電子出版也屬于軟件范疇，它也可以享受軟件產品增值稅優惠政策。

第四是支持技術轉讓的稅收優惠政策。實際上鼓勵轉讓，是從收益端鼓勵企業的研發投入。具體政策為：在一個納稅年度內，企業符合條件的技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅;超過 500 萬元的部分，減半征收企業所得稅;

二、現行的稅收優惠政策成效及問題

本文主要以天津市國家稅務總局實施的稅收優惠政策為例來探討各種稅收優惠政策的效果以及問題所在，2015年研發費用加計扣除、高新技術產業、軟件企業稅收優惠等三項免稅金額分別達到9.44億元、29.44億元、9.47億元。[ 數據來源于天津市國稅局《企業所得稅匯繳數據分析報告》]主要的成效有：

1.提高了企業的創新投入絕對額。在優惠政策這一杠桿作用下，企業科技創新投入絕對量大幅度提升。在2010-2014年這一期間，規模以上的工業企業R&D投入從123.8億元增加到322.8億元，僅僅用了5 研發投入就增長了1.6 倍，全社會研發經費支出占地區生產總值的比重2010年為2.37% ，到了2014年提高了0.6個百分點。

2.企業的盈利能力變強。在優惠政策的激勵下，企業加大了研發投入，生產出大量的附加值高的新產品，迎合了市場的需求，提升了企業的盈利能力。 據統計2015 年享受稅收優惠的 942 戶企業共實現營業利潤 1 203 億元，銷售毛利率達到18.5%，遠遠高于全市的盈利水平。這有效的形成了一個良性的循環，嘗到甜頭的企業反過來又會加大研發的投入。

3.促進了稅收的快速增長。看似矛盾的現象，明明稅收優惠是減稅，卻帶來了稅收的增收，這主要是因為兩點：第一：稅收優惠激勵企業創新，企業的利潤率提高，納稅額也就跟著提高。第二：創新帶來了新技術增強了稅收征管能力。2015年，科技小型企業實現稅收 335 億元，同比增幅 6.45%。

稅收優惠政策取得良好成效的同時也存在著不足，稅收優惠政策比較凌亂缺乏系統性。有一部分稅收優惠政策被證明是沒有效果的。總的來說，目前稅收優惠政策存在以下的問題：

1.偏重于后端優惠，偏重于直接稅收優惠的政策存在局限性。這主要產生以下兩方面問題：一方面，從企業的成長階段看，在企業成長初創期，企業現金流不足往往是微利甚至虧損，到了成熟期后，隨著盈利能力增強這種狀況才得以改變，然而現行偏向后端優惠、偏向直接稅收優惠的優惠政策只對成熟期企業支持效果明顯。對于大量成長期企業沒有激勵效果。

另一方面，以直接稅為主體的優惠政策政策體系導致“馬太效應”，從而讓競爭更加不公平。即，處于成熟期的、盈利能力強的企業，受到的稅收優惠政策力度大，進入盈利能力不斷增強的良性循環;然而，大量盈利能力差甚至虧損的科技企業，無法享受到優惠政策帶來的減負。已經成功的科技企業，會產生一種積累優勢，這實際上對于那些劣勢的企業并不公平。此時是否繼續給予其較大力度的稅收優惠值得探討。

2.稅收優惠政策征收管理上存在漏洞。例如：現行政策規定，一些符合條件的軟件生產企業，自獲得利潤年度開始可以享受兩年免征企業所得稅，三年減半征收企業所得稅的稅收優惠政策，等享受過減半征收時期后，除國家重點扶持的軟件企業外，其他一般的軟件企業不可以再享受軟件企業方面的所得稅優惠政策。然而這里存在著一些漏洞，雖然相關部門已經對軟件企業“新辦”標準進行了明確，但該標準并不能有效的阻止企業規避納稅行為。例如：軟件企業是人力資源密集型企業，它們流動起來非常的方便，當稅收優惠期一過，它們可能在當地注銷，然后在另一個地方重新登記注冊，這樣它們又可以重新享受稅收優惠政策。

三、改進我國企業自主創新稅收政策的建議

近年來，我國經濟發展方式發生了轉變，我們從對量的追求，轉為對質的追求。但是從整體上來看，我國企業的創新能力與發達國家的企業相比差距還很大。因此，我們要探索完善稅收對企業創新的激勵政策，培養發展企業的創新能力。就上述我國企業稅收優惠政策的現狀與國際稅制經驗我們提出了以下建議。

（一）提升稅收優惠立法層次，為企業建立穩定預期

目前我國促進企業創新投入的稅收優惠政策體系很分散、很繁雜，這兒一塊，那兒一塊。并且立法層次也很低，多數以政府規章、稅收法規等形式存在，沒有給企業安全感，研發活動投入很大，風險很高，給企業主體安全感很重要。上升法律層次可以穩定投資者的預期。因此我們可以借鑒國際上發達國家的成熟經驗，制定專門的《科技創新稅收優惠法案》，對現行的政策進行系統的整理，形成精簡、協調的稅收優惠體系，保證稅收優惠政策的穩定性、持續性。

（二）針對不同的對象，實施有針對性的稅收優惠政策

不應該一刀切式，對所有企業使用相同的稅收優惠政策，因為不同的企業是存在較大的差異的，他們對政策手段有著不同的敏感性，應該有效的識別出這些差異，對癥下藥。例如基于創新投入的稅收優惠政策主要通過降低企業投入成本而鼓勵企業進行創新，其激勵效應應主要體現在擴大全社會的創新規模上;而基于產出的所得稅優惠主要通過提高企業創新所得誘導企業進行創新投入，所得稅稅收優惠只有在創新成功后才能享受，因此該政策有雙重效應。對于易受融資約束的企業，應加大創新投入環節的優惠政策。對流動性充實的大企業應加大產出端的優惠政策。

（三）直接對初創科技企業給予稅收優惠

成長期的企業規模小，融資約束大，需要政府通過稅收優惠政策給予支持。應通過直接降低初創企業所得稅稅率，同時針對其制定相應流轉稅稅收優惠，幫助其起步發展。

（四）加強對科研人員的稅收激勵

我國推出的促進企業創新的稅收優惠政策，大多是針對企業主體的，針對個人的，特別是研發活動核心的科研人員的稅收激勵很少。一般認為企業如果想要研發，那么它就會去激勵科研人員去努力工作，但試想如果企業的確給予了科研人員很大的回報，但是由于個人企業所得稅等稅收的存在，會使這種激勵效果大大的減弱。因此我們也應從稅收的角度入手推出相關政策激勵研究人員，積極參加研發活動。

（五）推進企業與高等院校和科研所協同創新

高等院校和科研所大多從事基礎科學的研究，它們主要負責生產知識，而企業則主要將知識轉化成產品去改善人們的生活。由于知識存在巨大的外部性，企業無法有效的供給，因此要靠科研所與高等院校。而高等院校又非以盈利為主要目的，因此其沒有動機將研究成果轉化為現實產品。為了充分的利用自有，政府應鼓勵產學研的結合，鼓勵他們開展合作，讓基礎知識轉化為有價值的成果，讓成果推動基礎知識的探索，形成良性互動的局面。（作者單位：蘇州大學）