政府會計制度下的事業單位固定資產管理探討

于繼紅

摘要：新政府會計準則和制度的頒布實施，對事業單位的固定資產管理產生了重大影響，一些事業單位在固定資產管理過程中出現了新的難點和困境。鑒于此，本文結合政府會計制度下事業單位固定資產管理發生的主要變化，總結和分析其在固定資產管理中存在的主要難點和困境，并據此提出一些強化對策，希望能夠對事業單位在政府會計制度下強化固定資產管理，防控資產流失提供有益參考。

關鍵詞：事業單位;政府會計制度;固定資產管理;管理難點

一、政府會計制度概述

在政府會計制度體系下，其內容主要由兩部分組成，即一套基本準則和具體準則體系，一套會計科目和報表會計制度體系。政府會計制度把事業單位原混合使用的權責發生制和收付實現制核算基礎進行了重新整合、剝離，重新創建了預算會計和財務會計平行記賬的雙體系核算模式。在雙體系模式下，預算會計與財務會計模式適度分離，分別形成財務報告和預算決算報告，同時二者又通過本年預算差異調節與編制本年盈余來進行兩個體系的相互鉤稽驗證，保持著一定的相互銜接。

二、政府會計制度下事業單位固定資產管理發生的主要變化分析

政府會計制度下，事業單位的固定資產的定義、核算內容以及管理要求等均發生了較大變化，主要表現在：

一是在政府會計制度下事業單位的固定資產分類更細且定義原則導向也發生了較大變化。按照《政府會計準則第3號——固定資產》的相關要求，事業單位的固定資產分類從原來的四大類細分為七個大類，進一步突顯了固定資產管理精細化的需求;在政府會計制度下，事業單位固定資產的定義從原來強調“持有和使用”的定義原則開始轉向“為滿足自身業務需要而控制”的原則，新的定義原則擴大了事業單位固定資產涵蓋的范疇，使其更符合權責發生制要求，也更加明晰了固定資產使用后的利益流動路徑。

二是固定資產的折舊年限以及折舊核算科目也發生了變化。政府會計制度對事業單位固定資產的折舊年限以及折舊核算科目都做出了較為具體的規定：一是折舊計提年限進行了調整，即把計算機及其他辦公設備的折舊年限從5年調整為6年，家具類固定資產折舊年限從5年調整為15年，并且對這些資產的折舊年限要求不進行追溯調整;二是折舊核算科目從“累計折舊”更新為“固定資產累計折舊”，并要求事業單位在計提固定資產折舊時必須嚴格遵照“按月計提折舊”的規定。

三是政府會計制度對事業單位固定資產的管理要求更加細化、具體。在政府會計制度下事業單位不僅要嚴格按照固定資產準則進行固定資產的日常管理，同時還需要按照《行政事業單位國有資產年度報告管理辦法》的相關要求，對固定資產進行報告的編制、匯總與分析來全面反映單位固定資產的變化情況，從本質上看，這也是政府會計制度對事業單位固定資產管理精細化、具體化的新要求。

三、政府會計制度下事業單位固定資產管理存在的主要難點與困境分析

政府會計制度下事業單位固定資產在確認原則、核算科目、折舊計提時點以及年限、管理要求等方面發生了重大變化，因此也造成了事業單位在固定資產管理過程中出現了一些新的難點和困境。

一是對固定資產的確認主觀因素的參與度更高。在原來的固定資產確認規定下，只要滿足固定資產確認概念所需的幾個明確條件即可直接將其確認為固定資產，但是在政府會計制度下，事業單位固定資產的確認以“控制”為前提，而對于“控制”的界定則主要依靠財務人員自身的業務判斷，倘若財務人員對于“控制”界定規則理解不透徹或者存在偏差，則在實務中容易出現把一些應確認為固定資產的項目確認為其他核算科目，導致單位的固定資產存在流失風險。

二是固定資產折舊年限的調整以及核算變化造成事業單位在固定資產管理實務中存在較大難度。在實際工作中，不同行業、類型的事業單位所擁有的資產種類和數量差異較大，部分單位的固定資產種類和數量較為龐雜，并且之前的使用狀況也難以在賬面清晰反映。在政府會計制度下，事業單位要嚴格按照制度要求理清固定資產家底，準確按照新制度要求對固定資產折舊計提年限重新調整并進行核算，難度較大。

三是在政府會計制度實施之前，多數事業單位對于固定資產的管理較為松散，沒有建立十分健全的固定資產管理制度和執行考評標準，固定資產的內部控制體系不夠全面，部分單位在固定資產的購買、使用、報廢處置等環節沒有建立十分嚴格的管控和監督流程，固定資產的完整性無法保障，因此在新制度實施之后，一些存在問題的固定資產難以完全按照制度要求進行賬務處理。

四是目前事業單位固定資產管理信息化的程度仍難以適應政府會計制度對固定資產管理精細、準確的新要求。從目前事業單位的固定資產管理實務來看，其固定資產管理信息化程度較低，沒有構建和應用信息共享程度較高的平臺實現對固定資產的種類、數量、折舊年限、使用狀況等基礎信息的采集和分析，從而造成固定資產管理相對粗放，精細化程度不高，這與政府會計制度對于固定資產管理準確、精細的要求存在較大差距。

四、政府會計制度下事業單位強化固定資產管理的對策

如上文所述，在政府會計制度下事業單位的固定資產在管理方面發生了重大變化，從而造成單位在固定資產管理過程中出現了新的難點和困境，原有的部分核算理念、方法和管理制度等出現了諸多不適應性。在此結合事業單位的固定資產管理實踐以及政府會計制度的相關內容，建議其從以下方面采取措施來強化固定資產管理。

1.固定資產管理相關業務人員要轉變核算思路

在固定資產管理過程中，核算時應確保固定資產價值真實準確，因此在政府會計制度下，事業單位的財務人員應當積極、主動地進行標準化、系統化的制度知識培訓來轉變自身對固定資產的核算思路和方法，盡快適應權責發生制和收付實現制的雙體系平行記賬模式，降低在固定資產確認環節中主管業務判斷的錯誤率，確保固定資產的核算準確性和真實性，防止固定資產的流失風險。

2.優化固定資產折舊計提管理

對固定資產進行準確的折舊計提是以較為明晰的固定資產賬務管理為前提的，因此在政府會計制度下要優化固定資產折舊的計提管理，減少新制度實施所帶來的不利影響。

一是事業單位應當在單位內部開展一次針對固定資產的盤點清查活動。全面、仔細地梳理單位的所有固定資產，結合政府會計制度，針對閑置資產、不符合制度規定固定資產入賬規則的資產及時按照相關的審批要求和流程進行處置，一方面降低遺留問題的存在，另一方面盤活單位資產，提高資產使用效率，然后對固定資產按照新制度要求進行細化分類，并確定新的折舊年限。

二是優化固定資產折舊計提方式，減少工作量。針對部分單位固定資產種類和數量繁多的現實狀況，建議在權責發生制核算基礎上，事業單位也采用資產組的方式來計提折舊，即對于種類和功能相似的多數量資產以部門或者單位為主體捆綁為一個資產組進行折舊計提，從而減少工作量，提高固定資產管理效率。

三是優化事業單位固定資產的計提方法。由于政府會計制度引入了雙基礎的平行記賬模式，因此可以考慮在折舊計提實務中結合固定資產性質綜合使用多種折舊計提方法，以確保固定資產的實際使用狀況與賬務更相符，即對于一些更新改造較快的設備或者電子產品、使用環境較為惡劣的機器設備建議采用年數總和法或者雙倍余額遞減法等加速折舊的方法，對于一些常規固定資產則仍然采用直線法來計提折舊，這樣在準確計提固定資產折舊的同時也提高了資產的賬實相符度。

3.強化事業單位的固定資產管理制度

政府會計制度的實施為事業單位固定資產管理的強化提供了外部監督因素，與此同時單位還應當從內部著手，健全和完善固定資產內部管控機制。一方面是嚴格按照內部控制的牽制思維模式，分別在固定資產的采購、使用、管理和處置等環節進行崗位職責的重新分配，并建立相應的審批機制，在有效防控固定資產處置和流失風險的同時，還要防控超標準配置固定資產的新風險，將固定資產管理活動放置在一個嚴謹的監督環境之中。另一方面則是要充分發揮單位內部審計部門和人員的職能作用，讓其參與到固定資產管理的全過程，及時對固定資產管理工作中存在的不合規現象和風險因素進行識別和報告，從而實現對固定資產管理風險的防控。

4.建立信息共享程度較高的固定資產管理平臺

政府會計制度對事業單位固定資產管理精細化的要求本質上就是降低信息不對稱所引起的各種管理問題，因此在實務中建議事業單位依托當前的大數據和信息共享技術，搭建以“互聯網+”為主導模式的固定資產管理信息化平臺，實現固定資產在種類、數量、產地、價值、折舊計提方法、年限等方面信息的智能化管理，從而實現對固定資產折舊計提、變動以及處置的動態化監督，實現對其管理的精準性，適應政府會計制度的新要求。

本文以事業單位的固定資產管理為研究對象，結合政府會計制度的新要求，探討了事業單位因政府會計制度實施而在固定資產管理過程中受到的影響以及存在的新難點和困境，然后據此提出解決這些難點和困境的對策，希望能夠對事業單位強化其固定資產管理提供思路。

（責任編輯：蘭卡）