新個人所得稅法實施效果的分析及改進

陳永熙

摘要：新個人所得稅法的施行給社會各界帶來了深遠的影響，了解新個稅實施的效果有助于檢驗新個人所得稅法是否達到政策制訂的初衷，有助于了解新個人所得稅法在執行過程中是否存在缺陷，有助于為新個人所得稅法的進一步完善提供支持，有助于為其他稅收政策的制訂提供依據。在此基礎上，本文對新個人所得稅法實施過程中出現的不足之處進行闡述，并提出一些改進意見，以便使新個人所得稅法更加完善，使改革與發展紅利惠及全民。

關鍵詞：減稅效果;影響;改進措施

一、新個人所得稅法在修訂時所達到的減稅效果

為適應經濟發展的需要，我國的個人所得稅制度已經進行了多次的修訂，此次修訂是第七次修訂。新個人所得稅法于2018年8月31日經十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過，于2018年10月1日起試執行，于2019年1月1日起全面施行。新個人所得稅法修訂的初衷是為了讓改革與發展的紅利惠及全民，使納稅人的稅負得到減輕。新個人所得稅法在制訂時與原有的舊制度相比，達到了較為明顯的減稅效果。

以居民的工資薪金收入這一所得項目為例，從下表相關數據可以看出，處于中低收入水平的居民其個人所得稅降稅幅度最大。隨著收入的不斷提高其繳納的個人所得稅也在不斷提高，降稅幅度也在不斷下降，由此可見新個人所得稅法在修訂之時就已經達到了減輕中低收入者的稅負，維持對高收入者稅負的目的。

隨著新個人所得稅法修訂時新增了專項附加扣除這一項目，使居民的個人所得稅稅前納稅額得到降低，使每月繳納的個稅得到進一步減少，使居民的稅負得到進一步減輕。根據相關統計數據顯示，我國大部分居民的收入仍處于相對較低的水平，其月工資收入水平基本上位于6000至20000元之間，而這個區間正是個稅降稅幅度最大的區間，由此可見新個人所得稅法在修訂時就已經達到非常顯著的減稅效果了，從而使納稅人的稅負得到減輕，使改革與發展的紅利惠及全民。

二、新個人所得稅法達到的減稅效果

新個人所得稅法已經實施了一年多了，雖然實施的時間不長，但是對個人及我國的經濟與社會發展都帶來了重大的影響。根據財政部網站統計數據顯示，2019年度我國個人所得稅全年稅收收入為10388億元，占全年稅收收入的6.6%。與2018年相比，個人所得稅稅收收入下降了25.19%，由稅收收入的第三大稅種變為第四大稅種。雖然因個人所得稅稅收收入的減少使2019年全年的稅收收入只比2018年增長了0.9%，遠低于往年的增長，但是在個稅降稅之后，在其他方面的財政收入卻增加了很多，其他方面的財政收入跟上一年同一時期相比增加了21.4%，這是一個很高的增長率了，使2019年全年的財政收入增長了3.8%。

由此可見，新個人所得稅法的實施雖然使全年的個稅稅收收入得到降低，但是因新個稅政策實施效果及其他減稅政策的執行等多方面因素的影響使得其他方面的財政收入得到提高，使全年的財政收入與去年相比并未造成下滑。另據國家稅務總局的相關數據顯示，全年因個稅新增減稅效果帶來了超過3000億元的新增消費，促進了消費的增長，使社會消費品零售總額多增長了約1個百分點。

綜上所述，新個人所得稅法在具體實施過程中達到了非常顯著的減稅降費效果，使納稅人的稅負得到減輕，釋放了居民的消費潛力，使國家的財政收入得到穩步增長，達到了政策修訂的初衷，使改革與發展的紅利惠及全民。

三、新個人所得稅法實施過程中存在的問題及改善方法

任何一項政策無論在制訂時有多么完善，其在實施過程或多或少的出現各種問題，需要對其進行不斷修補完善，從而達到政策制訂的初衷，而新個人所得稅法也不例外。

1.部分人員納稅意識不足，對個稅的納稅申報環節了解不夠

現行使用的個稅申報系統是金稅三期系統，它是一個覆蓋面較廣的稅收征管系統，使企業及個人的一切經濟活動受到稅務機關的監管。該系統要求個人及有代扣代繳義務的企業對個稅的申報采取全員全額的申報方式。這使得個人只要有收入，不管金額大小都要進行個稅的納稅申報。

我國個稅的申報長期實行代扣代繳制度，使得一些年收入在12萬以上的個人對個稅的自行申報認識不足，準備不夠;也使得一些月收入在5000元以下的個人對個稅的申報產生抵觸，認為自己的收入只要沒超過基本減除費用標準不用進行納稅申報。

因此，稅務機關要完善自行納稅申報配套制度;對有納稅義務的納稅人進行納稅提醒;對扣繳義務人報送的全員全額申報信息進行比對分析，將申報信息不一致作為稅務稽查的重點，讓企業切實落實個稅政策，確保個稅申報繳納工作的正常開展;加強納稅宣傳工作，建立誠信納稅的激勵機制。

2.基本減除費用標準偏低

我國經濟經過四十多年的高速發展取得了舉世矚目的成就，伴隨著經濟的高速發展，人民群眾的收入也在穩步增長，消費水平也在不斷地提高。根據有關招聘機構數據統計顯示，2019年國內38個主要城市年度的平均工資為8829元，這使得大中城市的工薪階層成為個稅繳納的中堅力量。這些主要城市屬于經濟發達的地區，也就意味著這些地區的消費水平及生活成本比較高，工薪階層承受較大生活壓力。

另據，根據國家統計局數據顯示，2019年度全國居民人均可支配收入為30733元，其中城鎮居民的人均可支配收入為42539元，城鎮居民的人均可支配收入的中位數為39244元，為平均數的92.6%。從這組數據中我們可以看出城市中大部分的工薪階層其可支配收入還處于一個較低的階段。其收入在應付高額的生活成本后可能所剩無幾了。

因此，合理的提高基本減除費用標準可以使個稅的稅前納稅額降低，使納稅人的個稅繳納金額得到減少，可以有效減輕城市中大部分工薪階層的負擔，使其生活水平得到改善，從而更好發揮個稅調節收入分配的作用。

3.部分專項附加扣除項目標準設定不合理

本次個人所得稅法修訂新增了專項附加扣除這一稅前扣除項目，專項附加扣除包括住房貸款利息、住房租金、子女教育、贍養老人、大病醫療、繼續教育這六項具體扣除項目。雖然這六項專項附加扣除項目的出臺使納稅人的個稅稅前納稅額進一步降低，進一步減輕了納稅人的稅負，促進了消費的增長，降低了子女撫養的成本，提高了生育的意愿，對相關政策的引導起到積極的作用。但是我們還應當看到這六項專項附加扣除項目畢竟是新生事物，還有一些不足之處需要進行改進。

例如，住房貸款利息這一專項扣除項目的標準偏低。我國經濟經過四十余年的發展已經進入了一個新的發展階段，經濟的高速發展帶來了房地產產業的繁榮發展，促使房價逐年上漲。以福州為例，據相關房地產網站統計數據顯示，2019年12月福州市區新房均價在24000元/m²以上，二手房的均價也在2萬元/m²以上。這就帶來一個后果，購房者每月的房貸利息基本上在5000元至1萬元之間，更有甚者在1萬元以上。而專項附加扣除中住房貸款利息的扣除標準只有1000元，兩者之間相差甚遠，無疑是杯水車薪。若能將該標準改成按住房貸款利息的支出比例進行扣除或者提高扣除標準的話，可以有效地減輕購房者的個稅稅負，減輕購房者的生活壓力。

大病醫療這一專項附加扣除的覆蓋范圍不夠。經過多年的城鎮化發展，全國常住人口城鎮化率達到60%以上，穩步提高的城鎮化率使得有相當一部分人成為城鎮居民后其父母仍為農村戶口，無法享受到城鎮居民醫療保險的福利。而我國的醫療保險經過多年的發展與改革，已經初步建立起一套相對完整的體系，但是仍有些許不足，農村醫保報銷比例較低。當這些人的父母生重病時，因農村醫保報銷比較較低，部分醫藥費用支出仍由納稅人承擔，造成納稅人的生活負擔加重，再加上個稅的繳納更是雪上加霜。因此擴大大病醫療專項附加扣除的范圍是一個不錯的方法，將以上這些人父母的醫藥費用支出也納人大病醫療的范圍內，則可減少納稅人的個稅稅前納稅額，降低個人所得稅的繳納金額，使納稅人的稅負得到減輕，減輕納稅人的生活負擔。

四、結語

隨著新個人所得稅法的頒布與實施使廣大人民群眾的生活負擔得到進一步減輕，使廣大人民群眾的收入得到增加，從而推動內需消費的增長，促進了經濟的發展。雖然新個人所得稅法仍有些許不足之處急需改進但是從實施的效果來看，新個人所得稅法已經達到了政策制訂的初衷，使納稅人的稅負得到減輕，使改革與發展的紅利惠及全民。

（責任編輯：王文龍）