淺談行政事業單位內部控制建設難點及對策

董培林

[摘 要]行政事業單位加強內部控制建設有利于優化單位財務會計制度，提高單位管理水平，避免財產損失。但部分行政事業單位內部控制建設存在諸多問題，如由于行政事業單位具有公益性、非營利性等特征，部分事業單位機構設置不健全、預算管理不規范等，不利于行政事業單位發展，影響了社會公共服務質量。文章首先對行政事業單位內部控制進行概述，之后分析行政事業單位內部控制建設的難點，最后提出行政事業單位內部控制建設對策，以期促進行政事業單位持續穩定的發展。

[關鍵詞]行政事業單位;內部控制建設;財務會計

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.24.003

[中圖分類號]F810.6[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）24-000-02

0? ? ?引 言

根據相關規定，行政事業單位內部控制是指通過制定相關制度，明確措施實施程序，從而確保行政事業單位資產安全，同時保證行政事業單位財務信息更加真實準確，進而促進行政事業單位提高公共服務效率，并對行政事業單位經濟活動的風險進行防控。同時，與企業相比，行政事業單位內部控制與范圍更廣，財務體系更加復雜。此外，行政事業單位內部控制目標能夠確保單位管理和服務活動更加規范，并保證單位資產以及經濟活動更加安全，提高單位服務質量，確保單位財務信息更加真實準確。

1? ? ?行政事業單位內部控制概述

行政事業單位在我國經濟和社會發展中肩負著重要職責，內部控制的完善可以確保行政事業單位更好地履行職能。內部控制指提高行政事業單位會計信息的真實性和完整性，確保行政事業單位管理行為合法合規，提高單位資產管理的有效性。同時，行政事業單位加強內部控制可以實現預期目標，對于可能出現的管理風險進行有效防范，并由單位全體職工共同參與，明確單位的規章制度以及操作流程。目前，部分行政事業單位監管力度不足，內部控制制度出現滯后的現象，其內部控制沒有達到預期效果，無法發揮其職能。

2? ? ?行政事業單位加強內部控制建設的意義

行政事業單位加強內部控制可以提高其國有資產的安全性和完整性，構建完善的風險防控體系。通過構建完善的內部控制體系，制定嚴格的審批流程，行政事業單位對各項經濟活動進行監控，從而約束行政事業單位的權力，避免發生風險。同時，行政事業單位加強內部控制可以確保國有資產安全完整，避免國有資產流失。另外，行政事業單位通過加強內部控制建設可以有效節約管理成本，通過制定嚴格的標準，減少不必要的開支，并加大內部審計工作的監督力度，從而實現單位控制目標。

3? ? ?行政事業單位內部控制建設的難點

3.1? ?內部控制不完善

內部控制建設是一項系統性工程，因此，行政事業單位應積極采取監督措施，對在執行內控制度過程中存在的偏差積極進行改進。同時，行政事業單位加強內部控制的目的之一便是控制風險，部分行政事業單位風險意識較弱，風險防控體系不健全。同時，沒有嚴格按照相關規范構建風險的識別、分析、評估以及預警體系，從而導致單位無法形成有效的風險事前和事中防控，容易發生經濟損失。另外，部分行政事業單位沒有構建完善的內部監督評價機制，內部審計部門缺乏獨立性，無法發揮其評估監督作用。還有部分行政事業單位審計部門主要負責財務報表審計工作，而不參與內控建設，從而導致單位資金管理效果不佳。

3.2? ?預算控制缺乏約束力

行政事業單位的重要業務之一便是預算管理，加強預算管理可以有效促進單位各項經濟活動高效進行。但部分行政事業單位預算管理約束力較弱，預算編制未采用零基預算的編制方法，單位之前的預算支出沒有進行合理性分析，不但降低了單位預算資金的使用效率，而且弱化了單位預算執行的約束力。此外，部分行政事業單位在調整預算時沒有制定嚴格的審核流程，調整較為頻繁，從而弱化了單位預算的約束力。

3.3? ?資產管理方面不夠精細

部分基層行政事業單位內控制度缺乏規范性，也不夠完善，制定的內控制度針對性與可操作性不強，即使制定了內控制度，執行力也較低。同時，部分行政事業單位崗位設置不合理，從而導致職責不清。另外，行政事業單位管理工作的重要目標是避免國有資產流失，對國有資產精細化管理可以有效防止國有資產流失。但部分行政事業單位沒有對單位資產進行定期盤點，無法實現對單位資產進行動態化管理，甚至出現賬實不符的問題，從而造成單位資產管理存在風險。

3.4? ?內控制度缺乏系統性

部分行政事業單位雖然建立了內控體系，但都是針對不同部門設置的，多數情況下都是單位內部各部門的自我管理，沒有形成完善的內控體系，也無法對單位進行統籌管理，這樣也會導致行政事業單位內部各部門之間無法形成有效溝通。例如，行政事業單位的財務部門在制定年度預算后，單位管理部門雖然對預算管理提出了要求，但未對單位各基層業務部門提出要求，沒有明確規定單位其他各職能部門在制定預算過程中發揮的作用，導致行政事業單位出現預算工作與實際不相符進而浪費單位資源。

3.5? ?缺乏完善的激勵機制

完善的激勵機制可以確保行政事業單位構建內部控制制度時人員各司其職，從而保證單位內部控制制度得到有效落實。內部控制作為行政事業單位日常管理的重要組成部分，涉及很多方面。因此，行政事業單位在執行內部控制制度時，各監督部門都有內部控制的義務和責任。但由于內控工作涉及范圍較廣，部分行政事業單位工作人員的工作難度較大，從而導致其不愿承擔內控工作責任，最終還由財務部門負責掌控。但財務部門工作人員由于本職工作比較繁忙，沒有多余的精力做好內部控制工作，導致行政事業單位無法真正有效開展內部控制工作。

4? ? 行政事業單位加強內部控制的對策

4.1? ?完善內部控制體系

一方面，行政事業單位應強化內部控制意識，充分認識到內部控制在單位經營管理中的價值，完善內部控制體系，提高單位執行內部控制的約束力。同時，行政事業單位還應制定嚴格的授權審批制度，對單位不相容的崗位職務制定分離制度。另一方面，行政事業單位應提升風險意識，構建完善的風險防控體系，制定風險問責機制，促進行政事業單位可以合理使用資金，避免發生資金風險。同時，行政事業單位還應完善崗位責任制，管控單位的關鍵崗位權限。此外，行政事業單位還需要構建固定資產定期清查盤點制度，對單位固定資產進行嚴格的歸口管理，確保相關管理工作分工明確、責任到人，確保單位資產可以得到妥善保管，賬實相符。

4.2? ?完善預算管理體系

首先，行政事業單位應構建完善的預算管理體系，從而加強對單位經濟活動進行預算約束。同時，行政事業單位還應對預算編制機制進行調整優化，結合單位資金實際需求，充分結合單位實際情況，對單位資金支出進行科學測算。其次，對單位預算編制進行事前評審論證，對預算調整進行嚴格的審核，避免出現隨意調整預算的現象，從而提高單位預算執行約束力。再次，行政事業單位還應嚴格控制預算執行過程，細化單位預算管理目標，明確單位各部門責任，并對資金使用情況進行實時監督。此外，行政事業單位還應完善績效評價機制，根據評價結果實施獎懲。

4.3? ?加強內控建設監督

監督機制是行政事業單位內控建設的重要內容，不僅包括內部監督還包括外部監督。首先，行政事業單位應加強內部審計，確保單位內部審計部門的獨立性，并對單位內部監督評價機制進行強化。其次，行政事業單位應細化內部審計組織結構體層級，并直接對單位管理者負責，充分發揮單位內部控制的監督評價機制作用。此外，行政事業單位還應加大監督力度，尤其是基層行政事業單位應定期開展內控自我評價，及時改進單位內控管理的不足，并完善內控報告制度，定期對外公開內控信息，充分發揮內控監督作用。其中，單位財政部門還應與其他部門進行及時聯系，確保單位可以實現資源共享。

4.4? ?構建完善的風評制度

行政事業單位構建風控評價制度可以有效控制單位可能出現的風險，因此，行政事業單位應建立定期評估風險制度。如果行政事業單位內部經營情況以及外部經濟環境發生變化時，行政單位應及時評估風險，并根據評估結果及時修正單位相關制度。同時，行政單位在落實內部控制制度的過程中，需要及時改進制度與單位實際情況不相符的內容，確保單位內部控制制度的長效性。此外，行政事業單位還應加強財務分析工作，及時解決單位財務管理工作中存在的問題。同時，行政事業單位應具有財產安全管理意識，定期清理單位財產，確保單位賬實相符，避免國有資產流失。

5? ? 結 語

目前，行政事業單位在進行內部控制建設時還存在內部控制不完善、預算控制缺乏約束力、資產管理方面不夠精細等難點。因此，行政事業單位應針對目前單位內部控制建設中存在的難點，完善內部控制體系、完善預算管理體系、加強內控建設監督，從而提高行政事業單位內部控制建設的水平和效果，進而促進行政事業單位持續穩定發展。

主要參考文獻

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