事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化探討

何芳

摘要

我國(guó)事業(yè)單位由國(guó)家出資設(shè)立，承擔(dān)著社會(huì)公益服務(wù)的職能，在推動(dòng)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展以及事業(yè)單位改革的不斷推進(jìn)，促使我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制和管理水平不斷提升，事業(yè)單位內(nèi)控水平的提升有利于促進(jìn)社會(huì)公共資源的優(yōu)化配置，保證資源利用的公平性和合理性。同時(shí)，內(nèi)控的不斷優(yōu)化可以促使事業(yè)單位公共職能更好的發(fā)揮，提升公共服務(wù)水平，推進(jìn)內(nèi)控優(yōu)化是深化事業(yè)單位管理水平的要求。但是在事業(yè)單位長(zhǎng)期發(fā)展中內(nèi)控局限性日益明顯，傳統(tǒng)的內(nèi)控管理方式已不能適應(yīng)事業(yè)單位的發(fā)展要求。本文結(jié)合我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)控中存在的問(wèn)題進(jìn)行探索，并分析優(yōu)化內(nèi)部控制的有效對(duì)策。

關(guān)鍵詞

事業(yè)單位;內(nèi)部控制優(yōu)化;探討

事業(yè)單位內(nèi)控優(yōu)化重要性

事業(yè)單位內(nèi)部控制是深化事業(yè)單位改革、提升事業(yè)單位管理水平和公共服務(wù)水平的必要前提，內(nèi)部控制是事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部管理的核心。

首先，事業(yè)單位作為國(guó)家投資設(shè)立單位要加強(qiáng)對(duì)其全面監(jiān)督，不能僅依靠外部監(jiān)督力量。作為以向社會(huì)公眾提供信息服務(wù)為主的單位，通過(guò)優(yōu)化內(nèi)部控制體系可以促進(jìn)單位財(cái)政撥款合理化利用，保證資產(chǎn)的安全完整，優(yōu)化內(nèi)部資源配置，同時(shí)可以提升信息技術(shù)服務(wù)水平;另外，通過(guò)內(nèi)控優(yōu)化可以制定剛性的管理標(biāo)準(zhǔn)，完善財(cái)務(wù)管理體系，打造“陽(yáng)光財(cái)務(wù)”，提升單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力和財(cái)務(wù)管理水平;還可以合理控制各項(xiàng)成本支出，降低單位運(yùn)作成本。

其次，優(yōu)化事業(yè)單位管理水平。事業(yè)單位是國(guó)家開(kāi)展社會(huì)公共服務(wù)活動(dòng)的重要載體，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)能夠?qū)崿F(xiàn)流程化、制度化管理，規(guī)范單位財(cái)務(wù)人員的行為。同時(shí)還可以進(jìn)一步完善審批制度，保證審批程序的科學(xué)性，促進(jìn)資金規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)，規(guī)避財(cái)務(wù)投機(jī)行為。

最后，事業(yè)單位內(nèi)控優(yōu)化主要包含兩部分，分別為會(huì)計(jì)內(nèi)控和管理內(nèi)控。通過(guò)優(yōu)化單位內(nèi)控體系可以規(guī)范信息獲取的渠道，保證單位會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和完整性;另外，加強(qiáng)內(nèi)控管理可以對(duì)單位的決策進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估和預(yù)測(cè)，保證決策的科學(xué)性。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)控可以對(duì)內(nèi)部管理工作進(jìn)行細(xì)化，實(shí)現(xiàn)不相容崗位的相互分離，明確權(quán)責(zé)劃分，提升內(nèi)部工作效率。

事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的不足

（一）單位內(nèi)控環(huán)境薄弱

內(nèi)控環(huán)境是事業(yè)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，當(dāng)前部分事業(yè)單位不重視優(yōu)化內(nèi)部管理環(huán)境，導(dǎo)致內(nèi)控環(huán)境薄弱、內(nèi)控管理落實(shí)度不高，影響單位內(nèi)控效率。主要表現(xiàn)在以下兩方面：1）組織機(jī)構(gòu)不完善。單位內(nèi)部權(quán)責(zé)分配不明確，不相容崗位分離不明顯、工作細(xì)化不足，對(duì)工作人員缺乏必要的約束力，沒(méi)有建立完善的責(zé)任制管理體系;同時(shí)，部分事業(yè)單位存在個(gè)人獨(dú)斷行為，部門或者崗位職能難以有效發(fā)揮，影響內(nèi)控效率;2）單位缺乏對(duì)內(nèi)控文化的宣傳。事業(yè)單位內(nèi)控工作要全面開(kāi)展，需要全員參與，沒(méi)有形成一定的內(nèi)控文化氛圍，員工重視度不高。

（二）缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

事業(yè)單位實(shí)施有效的內(nèi)部控制，需要以完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制為保障，事業(yè)單位通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，可以及時(shí)識(shí)別和防范內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并制定出應(yīng)對(duì)策略，避免單位遭受財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，面臨經(jīng)濟(jì)損失[1]。但是在實(shí)際的工作中部分事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)制不健全，缺乏專門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的崗位機(jī)制，使單位對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)預(yù)防，僅以事后風(fēng)險(xiǎn)處理為主，不僅增加了風(fēng)險(xiǎn)管理成本，還影響單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全

審計(jì)監(jiān)督可以對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此在內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要的作用。部分事業(yè)單位對(duì)審計(jì)監(jiān)督的重要性認(rèn)識(shí)不足，不重視設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，而是由財(cái)務(wù)部門人員負(fù)責(zé)審計(jì)監(jiān)督工作，使監(jiān)督的作用大打折扣。財(cái)務(wù)部門作為財(cái)務(wù)工作的執(zhí)行者又是監(jiān)督者，不利于監(jiān)督有效性的發(fā)揮;另外，部份事業(yè)單位認(rèn)為審計(jì)監(jiān)督影響單位的決策效率，即在審計(jì)過(guò)程中要對(duì)單位的預(yù)算、核算、決算等財(cái)務(wù)工作是否規(guī)范進(jìn)行核查。因此即使設(shè)置了審計(jì)監(jiān)督崗位也沒(méi)有真正發(fā)揮作用，使監(jiān)督機(jī)制形式化。

事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化的有效對(duì)策

（一）提升內(nèi)控意識(shí)，培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)控人才

事業(yè)單位的內(nèi)控目標(biāo)最終需要各部門相互配合、共同協(xié)調(diào)才能實(shí)現(xiàn)，因此單位工作人員的內(nèi)控意識(shí)對(duì)工作的執(zhí)行效率有直接影響。作為事業(yè)單位首先應(yīng)重視加大在單位內(nèi)部宣傳內(nèi)部相關(guān)知識(shí)、政策、法規(guī)等，提升單位全員對(duì)內(nèi)控的認(rèn)知程度，營(yíng)造良好的工作氛圍和環(huán)境，調(diào)動(dòng)全員積極執(zhí)行單位內(nèi)控管理制度;其次，事業(yè)單位應(yīng)重視組建專業(yè)的內(nèi)控團(tuán)隊(duì)。一方面單位應(yīng)重視加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，可以定期組織培訓(xùn)、學(xué)習(xí)活動(dòng)，講解專業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控知識(shí)。對(duì)于內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)著重強(qiáng)調(diào)，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平。另一方面應(yīng)制定嚴(yán)格的人才選拔制度，事業(yè)單位在招聘人才時(shí)不僅要考核財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力，還要對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行考核，建立多維度考核指標(biāo)，為單位選拔高水平、高素質(zhì)的人才。

（二）加強(qiáng)單位資金業(yè)務(wù)內(nèi)控

加強(qiáng)資金管理對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控優(yōu)化具有重要作用，資金是事業(yè)單位正常、有序運(yùn)轉(zhuǎn)的關(guān)鍵，加強(qiáng)資金管理一方面可以大大降低單位的資金風(fēng)險(xiǎn)，另一方面可以促使財(cái)務(wù)工作規(guī)范化，實(shí)現(xiàn)資金規(guī)范流動(dòng)。事業(yè)單位加強(qiáng)資金管理應(yīng)做好以下工作：其一，職責(zé)細(xì)化、明確責(zé)任。事業(yè)單位可以實(shí)施責(zé)任制管理制度，對(duì)各崗位人員的職責(zé)進(jìn)行明確，避免出現(xiàn)職責(zé)混淆現(xiàn)象，保證權(quán)責(zé)分明。同時(shí)還要實(shí)現(xiàn)不相容崗位的相互分離，杜絕一人獨(dú)攬資金相關(guān)業(yè)務(wù)的所有流程，防止個(gè)人投機(jī)行為[2]。其二，嚴(yán)格銀行賬戶開(kāi)戶程序，制定科學(xué)、合理的開(kāi)戶制度，對(duì)于不符合要求的銀行賬戶應(yīng)做到立即銷戶。其三，重視資金清查。事業(yè)單位完善資金清查制度，定期對(duì)單位的資金進(jìn)行核查，保證賬實(shí)相符，通過(guò)加強(qiáng)資金管理能夠有效保證事業(yè)單位資金的安全性和完整性。其四，重視預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)績(jī)效監(jiān)督，績(jī)效監(jiān)督可以對(duì)事業(yè)單位工作人員的行為起到約束作用，保證預(yù)算執(zhí)行效率。事業(yè)單位應(yīng)重視構(gòu)建責(zé)任制管理機(jī)制，并強(qiáng)化預(yù)算收支管理，對(duì)于單位的支出款項(xiàng)應(yīng)實(shí)行“誰(shuí)支出誰(shuí)負(fù)責(zé)”管理制度，促使單位資金規(guī)范化流動(dòng)，同時(shí)便于對(duì)支出不明款項(xiàng)及時(shí)究責(zé)。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)雙監(jiān)控，即不僅要監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，還要對(duì)績(jī)效目標(biāo)的完成情況進(jìn)行監(jiān)督。通過(guò)預(yù)算績(jī)效管理可以及時(shí)調(diào)整預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的不足，確保預(yù)算執(zhí)行效率，有利于事業(yè)單位內(nèi)控的強(qiáng)化和深化。

（三）建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控體系

財(cái)務(wù)內(nèi)控是事業(yè)單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)，事業(yè)單位要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控需要重視費(fèi)用報(bào)銷工作的控制。首先，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)完善費(fèi)用報(bào)銷審批流程，如對(duì)于需要報(bào)銷的項(xiàng)目首先應(yīng)由經(jīng)辦人簽字，然后負(fù)責(zé)人簽字、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字，簽字審核環(huán)節(jié)完成后才能進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)銷，否則不予報(bào)銷，同時(shí)報(bào)銷單據(jù)存在問(wèn)題也不予報(bào)銷。在費(fèi)用報(bào)銷簽字審核過(guò)程中各崗位負(fù)責(zé)人應(yīng)認(rèn)真審核，確保報(bào)銷程序的規(guī)范性和科學(xué)性。

（四）構(gòu)建完善的內(nèi)控審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，加大監(jiān)督力度

審計(jì)監(jiān)督在事業(yè)單位內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要作用，通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)督可以保證事業(yè)單位預(yù)算編制的科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行的有效性，是強(qiáng)化內(nèi)部控制的關(guān)鍵。事業(yè)單位應(yīng)重視完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)監(jiān)督職能要得到發(fā)揮應(yīng)保證其獨(dú)立性，審計(jì)人員不能由財(cái)務(wù)人員兼任。另外，應(yīng)為審計(jì)部門配置專業(yè)的監(jiān)督人員，負(fù)責(zé)對(duì)單位的財(cái)務(wù)行為、管理行為等進(jìn)行定期核查。如果核查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可以及時(shí)向單位最高領(lǐng)導(dǎo)反映，保證監(jiān)督的作用得到有效發(fā)揮[3]。作為審計(jì)監(jiān)督人員應(yīng)以身作則，保證監(jiān)督的公平性和公正性。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，事業(yè)單位在社會(huì)公共服務(wù)中發(fā)揮著重要作用，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制是強(qiáng)化其服務(wù)職能的要求，也是國(guó)家加強(qiáng)事業(yè)單位監(jiān)管力度的要求。時(shí)代不斷變遷，事業(yè)單位的內(nèi)控管理模式也要與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制可以優(yōu)化內(nèi)部管理流程、完善內(nèi)控機(jī)制、健全內(nèi)控制度，促使事業(yè)單位內(nèi)部管理和公共服務(wù)活動(dòng)的規(guī)范、有序進(jìn)行。我國(guó)針對(duì)事業(yè)單位的撥款方式主要有三種，全額撥款、差額撥款、自收自支，不論是那種撥款方式的事業(yè)單位，其所需經(jīng)費(fèi)基本由國(guó)家財(cái)政撥款補(bǔ)助，通過(guò)加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控能夠規(guī)范財(cái)政資金的利用，發(fā)揮國(guó)有資產(chǎn)的最大效用，為社會(huì)提供公共服務(wù)，提升事業(yè)單位的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)事業(yè)單位的良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊月靜. 事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J]. 財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）， 2017（03）：69+71.

[2]武慧鋒. 分析事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)難點(diǎn)和解決對(duì)策[J]. 中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)， 2017（12）：216-217.

[3]郭慶枝. 淺議事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及完善對(duì)策[J]. 行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)， 2017（6）：55-56.