國有企業全面預算管理的困境及對策探討

楊潔

摘 要 隨著國有企業的不斷改革及發展，為了適應不斷發展變化的社會經濟環境，需要不斷優化國有企業管理，充分發揮全面預算管理的作用，整合企業的資源，統籌規劃、合理分配，從而提升企業管理的水平。但是，國有企業全面預算管理還存在一定的弊端，在預算管理、預算編制、預算考核方面還存在一定的困境。本文對國有企業全面預算管理存在的問題進行分析，并給出相應的對策，以期提高國有企業全面預算管理的水平。

關鍵詞 國有企業 全面預算管理 困境

一、國有企業全面預算管理的概述

全面預算管理是指企業根據未來的發展規劃或者年度經營計劃，對內部各部門的財務資源及非財務資源進行分配、考核及控制的過程，是一個系統綜合、持續的過程，涵蓋了企業一定時期內經營、資本、財務等各個方面的收支活動。全面預算管理具有科學性、系統性、全面性的特點，通過分解落實戰略思想，控制滲透到企業各層級，為更好地實現國有企業的戰略目標提供保障。隨著我國社會經濟的發展，全面預算管理已引起了重視，2000年國家經貿委發布的《國有大中型企業建立現代企業制度和加強管理的基本規范（試行）》中提出了企業應建立預算管理制度，后來財政部發布的預算管理指導意見中也提出了企業應實施預算管理，這說明預算管理在我國已進入實施階段。

二、國有企業中全面預算的重要性

國有企業不僅需要及時掌握企業內外部環境的變化，制定合適的企業發展戰略，更需要優化企業內部資源配置，從而達到內部資源與外部環境的協調以及平衡，促進企業發展。國有企業實施全面預算管理具有非常重要的意義：第一，有利于國有企業戰略目標的實現。通過全面預算管理的方式可以分解和細化企業戰略目標，形成多個量化的小目標，企業可以進一步明確目標方向，制定合理的發展計劃。第二，有利于企業資源信息的傳遞。國有企業全面預算管理需要企業全員參加，有助于企業上下級以及各部門之間的溝通，促進企業信息的傳遞，提高信息的及時性以及準確性。第三，有利于提高企業資源使用效率。國有企業通過全面預算管理合理配置各項企業資源，可以提高企業資源的有效利用率。第四，有利于企業的內部管理。國有企業全面預算管理將企業的全部業務納入預算范圍，可以監督預算管理流程，增強企業的管理意識，加強企業內部的管理。

三、國有企業全面預算管理的困境及產生的原因

全面預算管理在國有企業中的深入發展，對國有企業的生產經營具有重要意義，但是從全面預算管理的實際應用以及現有的發展水平來看，還存在一定的困境。分析存在的困境及其原因，有如下幾點：

（一）預算管理缺乏全面性

企業全面預算管理要求企業全員參與、全部業務以及全過程管理，但是部分國有企業對全面預算管理存在錯誤的認知。首先，部分企業認為預算管理是財務的工作，其他部門只需要配合工作，而不用實際參與到全面預算管理的工作中;其次，認為財務預算管理就是全面預算管理，完成財務預算管理就是完成了全面預算管理工作，沒有將全面預算管理落實到企業生產經營全過程管理上;最后，認為完成了預算管理指標就是完成了全面預算管理，沒有進行認真的分析與考量，導致企業預算編制的準確性低，不利于全面預算管理的執行，也不利于對企業預算管理工作的監督和評價。出現這些問題的主要原因是國有企業本身對全面預算管理的認識不清晰，對全面預算管理工作不重視，也沒有開展全面的培訓，沒有將全面預算管理工作真正落實到生產經營過程中，導致企業全面預算管理工作流于形式、落實不到位。

（二）預算編制缺乏科學性

國有企業編制預算，需要根據企業的戰略規劃，結合企業的生產經營目標，對企業生產經營的各個環節進行科學的預測及測算，合理編報。隨著企業中全面預算管理工作的不斷推進，部分國有企業在預算編制過程中，容易出現由財務工作者代為編制或者簡單參照企業上期數據編制的情況，沒有經過科學的測算、論證，導致預算編制與實際業務脫節或者所編制預算的質量不高。部分國有企業主要采用對上年數據進行增減來計算未來的預算指標，這種方式存在幾個弊端：第一，單純對歷史數據進行增減來測算預算數據，受歷史數據準確性的影響，且沒有考慮變量因素，整體數據缺乏科學性;第二，測算時采用的增減百分比主要依靠經驗預估而得，缺乏科學依據，容易產生偏差;第三，企業的生產經營受國家政策和外部經濟環境的影響，不斷發生變化，會導致企業發展和歷史發展情況不一致，根據這些數據編制的預算并不具有準確性。

（三）預算考核有效性不足

國有企業的全面預算考核是對企業各預算單位的預算指標進行考核，根據考核分析預算管理存在的問題并加強企業績效管理。國有企業預算考核是企業整個全面預算管理中最重要的一環，但是部分企業在預算考核中存在誤區，主要體現為：首先，對考核指標的設定以財務指標為主，例如收入、毛利、利潤、支出等，而忽略了對非財務指標的考核，使得考核指標的全面性不足;其次，考核內容以指標完成為主，沒有注重整個預算的組織運行情況，導致企業預算管理考核偏向結果而忽視了過程，不符合全面性的原則;最后，在考核指標的設定上缺乏對企業戰略管理以及績效管理之間關聯的考慮，只重視預算管理的考核結果，導致預算管理考核沒有真正運用到企業績效管理中。總之，國有企業在預算考核中缺乏完善的考核機制，導致國有企業全面預算考核的有效性不足。

四、加強國有企業全面預算管理的對策探討

（一）構建完善的預算管理體系

國有企業對全面預算管理的認識不足，導致全面預算管理不能更好地落實到位，因此國有企業應構建完善的預算管理體系：第一，根據企業的規模、人員數量以及運營情況建立有效的預算管理體系，設立預算決策、管理以及執行部門，明確全面預算管理各部門的權責范圍以及考核指標，將企業預算管理目標細化，并建立有效的考核機制，通過將企業預算管理目標細化到每一個員工身上，使每一個員工都承擔一定的責任，真正體現全面預算管理的全員參與性;第二，建立完善的企業全面預算管理機制，通過制度明確預算管理的目標和任務，規范企業全面預算管理，從預算的編制、執行、監督到評價都嚴格遵循制度，使企業全面預算管理全過程都嚴格規范，提高企業的管理水平;第三，增強企業全面預算管理意識，對企業員工開展全面預算管理相關知識的培訓，使企業全面預算管理深入人心;第四，加強企業內部協調溝通，通過企業全面預算管理會議加強上下級以及各部門之間的內部溝通，從而使企業全面預算管理的行動協調一致。

（二）合理選擇預算編制方式

國有企業應根據自身生產經營實際情況，合理選擇預算編制方式：首先，通過分析國有企業在預算編制過程中經濟活動的特點，結合企業本身的戰略目標，進行合理的分解，從而制定企業的短期、中期以及長期目標，根據不同時期的不同目標，分析企業的經濟規律，制定合理的預算編制方式，使企業能夠在不同目標的完成上實施全面預算管理;其次，國有企業在編制預算的過程中，需要考慮自身的生產經營業務特點以及所面臨的市場環境，準確分析所處的內、外部環境以及國家政策，通過對內外部環境的分析研究，確定企業的預算方案;再者，國有企業在編制預算方案的過程中，需要參考歷史數據進行分析時，要準確分析企業本身的基礎數據，確定歷史數據的有效性以及準確性，根據企業經營管理的實際需求，為企業的預算編制選取有價值的數據;最后，國有企業在預算編制的過程中需要根據企業的戰略目標、生產經營特點、業務方式等，采用不同的方式編制預算，例如企業的經營收入預算管理可以采用增量預算管理方法，具體增長比例可以參考企業前三年的數據，結合當時企業內外部的發展情況進行分析，具體的預算方案要根據企業本身經營特點以及績效管理要求靈活變通，從而提高預算編制的有效性。

（三）科學制定預算考核指標

國有企業全面預算管理中最大的問題就是沒有科學制定預算考核指標，從而不能達到理想的預算考核目標，對此可從以下幾方面來解決：首先，加強國有企業的全面預算管理考核，制定考核目標，明確目標方向，從而引導企業內部各部門執行預算，通過全面協調和溝通，達到企業內部的統一，更好地達到企業預算考核標準;其次，建立科學的考核標準體系，在設定財務預算考核標準體系的同時還需要設定非財務考核標準體系，做到各項考核標準體系的和諧統一;再者，國有企業的預算考核除了要對結果進行考核，還需要對預算執行過程進行考核，預算的完成情況可以體現效率以及效果，而對預算執行過程的考核有利于提高預算編制的準確性、及時性，并且有利于及時調整企業預算管理過程中存在的問題;最后，建立企業戰略管理、預算管理、績效管理三者結合統一的考核評價體系，達到三者相互牽制、相互管理的目的。

五、結語

在國有企業不斷發展的過程中，全面預算管理是一種重要的管理手段，能夠更好地優化國有企業的資源配置，從而提升管理水平，實現戰略目標。國有企業要做好全面預算管理，最重要的是在實施全面預算管理的過程中具有一定的科學依據以及完善的體系，并強化全面預算管理考核。只有做好全面預算管理工作，才能更好地推動國有企業發展。

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