強化高收入者個人所得稅征管對策研究

蔡德發 尹天野

摘 要：2018年備受社會各界關注的影視明星范冰冰偷逃稅案牽涉到的稅款、滯納金及罰款金額高達8.83億元，折射出高收入者個人所得稅征管存在的巨大漏洞，導致個人所得稅流失嚴重。伴隨著數字經濟、自媒體等新興行業的迅速發展，跨區域經營的企業和個人不斷增加，高收入、高凈值人群顯著增加，使我國稅源結構發展了巨大變化，對稅務部門有效征管提出了新挑戰。有鑒于此，《關于加強個人所得稅納稅信用建設的通知》及時頒布，要求個人所得稅征管水平必須盡快提升。

關鍵詞：高收入者;個人所得稅;稅收征管

中圖分類號：F812.42? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）05-0159-02

一、高收入者個人所得稅征管現狀

（一）高收入人群界定不明晰

目前我國尚未對高收入者有一個明確的界定，高收入一直是一個模糊的概念，在中低收入者與高收入者之間一直有一條模糊的分界線。2006年國家稅務總局規定年所得額在12萬元以上的為自行申報納稅義務人，經過13年來的經濟發展，加之通貨膨脹因素，超過此標準以上繳納個人所得稅的比重正在逐年增加。在北、滬、廣、深等一線大城市或者長三角、珠三角地區的發達城市，此標準顯然已不符合當前經濟形態的高收入標準。

（二）高收入人群稅收貢獻率低

我國個人所得稅制采取了分類與綜合相結合的稅制模式，并增加了有關教育、醫療、住房和贍養老人四個方面的六項扣除。個人所得稅采取累進稅率，在調節居民收入分配和縮小收入差距方面起著關鍵作用。新實施的綜合所得稅率擴大了3%—25%低檔稅率的級距，但30%、35%和45%高檔稅率的級距不變[1]，這表明這次稅改主導思想就是為中低收入者減稅，對于高收入者并沒有太多改變。我國個人所得稅收入占稅收總收入占比遠低于美、英等西方發達國家，究其原因是我國個人所得稅流失較為嚴重，尤其是高收入者的自行申報率不高、納稅人稅收遵從水平偏低，導致稅收貢獻率較低[2]。盡管稅務稽查能力與水平不斷提升，也仍然存在諸多偷逃稅的現象，避稅動機依然廣泛存在，稅款征收規模偏小依然是導致個人所得稅再分配效應弱化的重要因素。

（三）征管方式和信息共享機制有待完善

高收入群體與中低收入群體不同，高收入群體的收入方式較多，經濟來源往往涉及多個產業和行業，部分收入包含現金收入和有價證券收入，有的還具有境外收入，具有隱匿性。譬如將股息紅利轉換為股權投資、建立個人公司進行利潤轉移、年終獎多次分開發放等、簽訂“陰陽合同”等。當前金稅三期、自然人稅收管理系統（ITS）等軟件正在不斷優化和完善中，在新個稅改革中也引入關聯交易反避稅，以及引入CFC規則，從而打擊個人境外避稅行為。同時，建立公安、教育、衛生、人民銀行、金融監督管理部門等多部門協同機制，建立個人所得稅納稅信用管理機制，進而確保信息共享和強化納稅人信用建設[3]。雖然涉稅相關部門使用這些管理軟件已具備強大的功能，但在信息采集、運用分析等方面還存在一定滯后性和欠缺性，如準確性還有待提高，許多涉稅信息僅僅依靠納稅人自行申報，信息失真現象愈演愈烈。各部門之間的信息并不完全同步，在“放管服”背景下許多部門進行了簡化，這都導致稅務機關對一些信息無法及時獲取。

二、高收入者個人所得稅征管存在的問題

（一）高收入者納稅遵從度低

我國個人所得稅一直采取源泉扣繳和自行申報兩種納稅方法。源泉扣繳制度雖然已經很成熟，但納稅人始終處于被動地位，納稅人主動納稅意識淡薄，甚至很多有代扣代繳義務的單位并沒有按規定進行扣繳。有的企業為了給高收入者發福利，將職工個人的工資薪金、獎金拆分成多份，分次發放，甚至利用第三方進行發放，從而隱瞞納稅人的收入。納稅人的主動納稅意識淡薄是一種無知性或情感性的稅收不遵從。

在自行申報方面，新個稅改革中不僅增加了扣繳義務人未扣繳情況，還增加了個人所得稅匯算清繳制度，意味著征收方式悄悄向個人申報傾斜。對納稅人主動納稅意識要求越來越高。但是，由于信息不對稱，無論是公開經濟還是地下經濟，稅務機關都無法獲取納稅人全部信息，導致納稅人有實現隱瞞收入的可能性。根據預期效用理論和稅收征納博弈理論，高收入納稅人更傾向于偷逃稅或通過降低自己的經濟效益、減少投資、降低生產規模，降低自己的真實收入水平，看似配合稅務部門進行納稅申報，其本質也是一種低水平的稅收遵從。這些做法都會給社會帶來消極影響，產生“劣幣驅逐良幣”的現象，讓誠信的納稅人處于不利地位，使得越來越多的納稅人選擇不遵從，誠信納稅人不斷減少。

（二）稅務機關監管能力不足

目前，稅務機關對高收入者監控的手段還停留在以納稅人自行申報和代扣代繳為基礎的反向監控，對于工薪管理較有成效，但高收入者收入方式多樣化且隱蔽性強，稅收流失中大部分是這些隱蔽的收入，對高收入者通過各種手段隱瞞的收入，稅務機關對此難于掌控。當前，在稅務機構設置中缺乏一個針對高收入者集中監控與管理的部門，對這部分稅源無法進行有效監控。同時，稅源信息整合尚不到位。新出臺的多部門聯合、ITS系統、納稅信用建設等還存在滯后性和偏差性，如多部門之間的信息共享并不及時同步，多部門的配合程度低，納稅人填報六項扣除等申報信息存在虛假情況，信用建設任重道遠。稅務部門獲取信息的準確性和實效性降低，以及信息共享機制不完善的情況下導致監管力度不足，難以有效約束高收入者偷逃稅情況。

從稅務稽查角度來看，目前稅務部門對高收入者個人開展稽查較少，大多數都是通過企業的一些數據以及側面取證。高收入者流動性大、涉及信息分散，而稽查人員的數量有限，往往對高收入者稽查的投入產出比較低，有時有的稽查人員同時負責多個區域以及多項工作，稽查效率也就有所降低。稅務機關的懲戒力度和監察管理力度不強，導致稅務人員尋租性腐敗行為頻頻發生。稅務人員在許多涉稅方面享有較大的自由裁量權，而許多不想納稅的高收入者出于私利的考慮選擇投靠稅務人員的庇護，就個別稅務人員而言，也有與納稅人合謀現象，導致稅款流失。

三、高收入者個人所得稅征管新對策

（一）引入正面激勵服務理念，提高納稅遵從度

在保證高收入者經濟績效不變的前提下提升高收入者的稅收遵從度，應當以提高稅收容忍度為導向，引入正面激勵服務的理念，改善外部環境，杜絕“搭便車”行為，形成一個良好的納稅風氣與社會規范，進一步提升納稅遵從度。一是為高收入者設計合理的稅負水平，加強誠實納稅的宣傳力度，提高稅收道德水平。二是稅務機關良好的辦事效率和服務質量也會影響社會規范的塑造。可以加強與高收入者的溝通交流，了解其訴求;完善投訴機制，加強高收入者的權益保障，使納稅服務更加高效。三是增加政府預算的透明度，公開稅收收入的用途和去向，讓納稅人了解高收入者所享有的公共服務都是與納稅息息相關的，減弱其抵觸的心理。

（二）明確高收入群體標準，設立專門管理部門

由于全國經濟發展水平不同，各區域間存在較大差異，認定標準不能搞“一刀切”。可以參考國外的認定標準，結合我國國情，綜合考慮納稅成本、收入界定、家庭、物價水平、地區等各方面因素給出一個合理范圍。合理界定高收入群體標準有利于加強稅收征管，有利于增強高收入者的稅收調節力度。世界上大多數發達國家都對高收入者設立了專門的管理部門，如美、英、澳等國[4]。其中，澳大利亞的高財富人群管理制度極具特色，其不斷加強信息化共享，獲取第三方情報信息，進行風險識別和分類進行差異化管理，取得了明顯成效。我國可借鑒其他發達國家的經驗，在各個省級稅務機關和部分經濟發達的城市設立專項管理部門，如稽查小能手、稽查專家等[5]。通過這些可以對高收入者進行直接管理、分級分類管理，進一步指導納稅申報和個人所得稅征管工作。

（三）完善涉稅信息共享機制，健全信息化監控系統

稅收征管工作離不開信息數據的收集，更離不開信息系統和監控系統。對高收入者建立自己的納稅征管檔案和涉稅信息檔案，擴大外部和內部涉稅信息的獲取渠道，充分利用大數據、區塊鏈等技術整合第三方信息，通過情報交換等手段積極參與國際合作，建立大數據共享平臺，在全國和各個地區之間形成大范圍的高收入者征收系統。這種信息系統可以使高收入者的涉稅信息在全國各地跨部門、跨區域快速互通共享，有利于改善信息不對稱情況，打破“信息孤島”，在涉稅信息上實現全面統籌管理，不僅可以節省人力物力，又可以根據高收入者經濟活動類型、收入特點、稅源分布情況等，對高收入者進行針對性管理，從而提升稅源監控的效率和水平[5]。

（四）完善稅務稽查制度，防范征管領域尋租性腐敗

新個人所得稅改革后稅制發生了很大的變化，相應的征管模式也需要整改和優化，所以稽查部門應建立良好的內部管理制度。當前反腐倡廉已經蔚然成風。為了防止權力濫用滋生出尋租性腐敗，應該建立權力制約機制，保障權力之間的制衡。同時，構建稅收自由裁量權的限定原則，用征管原則進行指導和制約。建立主動申訴舉報機制，給高收入者以足夠的權益，讓其可以有機會參與反饋，共同打擊尋租行為。實施更加嚴格的懲戒制度，提高稅務人員的違法成本，從心里感受到違法需承擔的嚴重后果[6]。稅收征管是“正義”的象征，偏離正義的稅收征管必然造成不良的后果。因此，決不允許出現“保護傘”現象。

參考文獻：

[1]? 韓立新，劉穎.自然人個人所得稅的稅收征管體系構建研究[J].經濟師，2018，（5）：142-144.

[2]? 崔福霞.高收入者個人所得稅征管問題研究[J].納稅，2019，（16）：5，8.

[3]? 李慈強.稅收征管改革的地方經驗與立法完善——以上海自貿區為例[M].北京：北京大學出版社，2018.

[4]? 馬念誼.高收入高凈值個人稅收征管：國際經驗與啟示[J].稅務研究，2017，（8）：78-81.

[5]? 顧兵，孫碩.高收入者個人所得稅國外征管經驗及對我國的啟示[J].稅務與經濟，2017，（6）：90-94.

[6]? 天職國際會計師事務所.新個人所得稅制解讀與實務操作指南[M].北京：人民郵電出版社，2019.