淺談國有企業內部審計問題整改存在的問題及對策

劉燕

摘 要 內部審計問題整改是內部審計成果運用的有效體現。實際工作中，內部審計問題整改是影響內部審計成果作用發揮的薄弱環節，審計過程中經常會出現屢審屢犯、前整后犯的整改難題。如何破解審計問題整改“牛皮癬”難題，是目前內部審計工作亟待解決的課題。本文首先從審計問題整改的要求及意義出發，闡述國有企業內部審計問題整改的“牛皮癬”問題存在現狀，然后分析問題形成的原因，最后提出整改“牛皮癬”問題的防范對策，確保充分有效發揮內部審計作用，維護審計權威性。

關鍵詞 國有企業 內部審計 問題整改

中國特色社會主義進入新時代，國有企業的內部審計工作發揮著越來越重要的監督作用。內部審計問題整改到位既是審計成果有效運用的體現，也是維護審計嚴肅性和權威性的重要內容。但在實際工作中，經常會出現同樣的審計問題反復出現，屢審屢犯、前整后犯的情況。本文結合內部審計整改工作的實際情況，對如何有效防范內部審計“牛皮癬”問題提出對策。

一、審計問題整改的要求及意義

2018年3月，審計署頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》中，在審計結果運用章節規定“對審計發現的問題和提出的建議，被審計單位應當及時整改，并將整改結果書面告知內部審計機構”。

2018年5月，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上講話時強調，“各地區各部門特別是各級領導干部要積極主動支持配合審計工作，依法自覺接受審計監督，認真整改審計查出的問題，深入研究和采納審計提出的建議”。

審計問題整改是審計工作的重要一環，也是審計工作發揮作用的最終體現，整改不到位，審計就是走過場。內部審計不僅是為了發現企業內部所存在的問題，提出審計整改意見建議，而且要實現審計問題的整改和實施，通過問題實施整改，填補企業管理中存在的漏洞，完善企業的內部控制制度，優化企業的組織和管理結構，提高企業的經營效率，防范風險，從而提高企業經營管理水平。

二、國有企業內部審計整改存在的“牛皮癬”問題

內部審計問題整改是國有企業的內部審計成果運用的重要體現，同時也是內部審計環節中比較薄弱的一環，審計難，整改更難。

從近年的一些內部審計揭露的問題可以看出，有些屢禁不止的問題在一些國有企業仍然存在，比如隨意調節收入、成本費用，隨意調節利潤。工程建設項目存在違法違規招標，違法串標、圍標;違反中央“八項規定”精神，違規接待，公車私用、私車公養。特別是一些審計問題如同“牛皮癬”一樣成為多發、易發且重復發生的問題，不僅影響內部審計效果，而且增加了內部審計成本，影響內部審計工作效率。表現如下：

一是同樣的問題前整后犯，同一單位內部審計已發現且整改的問題，在各級檢查或巡視巡察中再次發現類似的問題。比如，某單位在接受內部財務收支審計時發現存在隱瞞銷售收入問題，經過審計問題整改銷號后，次年在接受上級單位進行的專項檢查中又發現仍然存在同樣問題。出現屢改屢犯、前整后犯的現象。

二是部分生產經營管理環節成了問題易發的“重災區”，比如采購業務環節在審計過程中，經常會發現采購程序倒置、采購方式不合規、招投標過程存在瑕疵等問題，成了每審必有，每查必在的頑固性問題。

三是審計發現問題在不同單位重復發生。比如在同一集團公司內部，同樣的問題今天是甲單位發生，明天在乙單位發生，后天又在丙單位發生，甚至在同一單位不同的下屬分公司之間重復發生。

四是審計發現問題出現周期性反復。比如，有的審計發現問題多出現在年末財務扎賬期間，財務部門年終決算事務多、工作量大，審核力度有所減弱，稍不留意容易引起已整改的審計問題再次發生。

三、造成內部審計“牛皮癬”問題發生的原因分析

國有企業內部審計“牛皮癬”問題發生，從側面反映出被審計單位或部門對審計問題整改沒有引起足夠的重視，往往避重就輕;沒有找準問題癥結，沒有從問題通報中吸取經驗教訓，沒有就問題進行舉一反三的整改。而是僅僅停留在“補臺賬”“補簽字”等紙上整改。出現這種情況的原因有以下幾個方面：

（一）內部審計整改制度待完善

現行許多國有企業的內部審計制度在內部審計方法、審計程序和審計結論的相關規定方面比較豐富和完善，而對審計整改的后續過程管控，普遍缺少相應的問題整改制度。沒有把發現問題、提出問題和整改問題形成一個完整的閉環，造成問題整改審而不改、整改不力或是整改不徹底，審計反映出來的問題必然像頑固反復的“牛皮癬”一樣，屢查屢犯，屢禁不止。

（二）內部審計整改責任不明晰

內部審計問題整改不到位與整改責任不明晰有很大關系，問題整改時如果責任不清、職責不明，整改思想認識不到位，或是“新官不理舊賬”就會導致對問題整改蜻蜓點水，進行表面整改。一旦問題整改涉及單位或部門的局部利益，也會引起被審計方不愿整改或不全面進行整改;當事人沒有局部利益服從整體利益的大局觀，在整改過程中相互推諉，勢必使審計問題整改效果大打折扣。如果沒有對整改責任人進行明確，問題整改不到位，沒有強有力的追究制度，沒有對相關責任人嚴肅追責問責，必然會出現邊整邊犯、前整后犯的“牛皮癬”情況。

（三）內部審計整改力量待加強

實際工作中，內部審計問題整改主要依靠內部審計部門來抓，往往勢單力薄。審計問題產生的原因是多方面的，除責任人主觀原因造成問題外，還存在一些客觀原因，如企業管理制度設計存在漏洞，企業部門之間職能不明、權責不清，業務處理過程突遇不可預見的狀況。如果問題要徹底整改，確保“藥到病除”，就要對問題發生原因進行深入分析。因此，審計問題整改往往不是某一個部門或某一個單位的事情，它需要多部門多角色配合完成。

（四）內部審計機構獨立性不強

國有企業內部審計部門是企業中的內設機構之一，內部審計機構人員的人事調配、任免、薪酬考核與本企業其他內設機構相同，這與國家審計機關的管理體制不同。對于企業內部審計查出的問題，雖然審計署關于《內部審計工作規定》中賦予了內部審計部門擁有獨立履行職責權和建議權，但處理方式沒有在規定中明確。因此，在這種權力同級架構的管理體制下，內部審計部門很難對被審計單位拒不整改的行為形成威懾力。

（五）內部審計人員素質待提升

一是內部審計人員自身業務水平的原因，或是對于審計發現問題沒有與被審計方充分溝通交換意見，就下達審計問題整改要求，導致提出問題的意見建議在實際工作中無法執行，問題整改無法到位，下次審計還會重復出現。

二是問題整改后續審計不到位。內部審計部門對已經完成的整改事項，沒有進行實地后續跟蹤審計，以被審計單位或部門報送的整改資料為依據進行問題銷號處理，導致少數單位或個人存在僥幸心理，蒙混過關。

四、防范內部審計“牛皮癬”問題出現的對策

有效防范內部審計“牛皮癬”問題出現，筆者認為要采用“內外兼修”的辦法，既要對審計問題整改者加以要求，又要從內部審計自身做好預防措施。

（一）堅持審計問題整改從嚴從實要求

內部審計部門應按照“整改從嚴”和“三單合一”的工作要求，所有審計反映的問題除在審計報告披露外，必須建立問題清單、整改清單、銷號清單，逐一登記、逐一研究、逐一銷號。針對存在的問題要有明確的工作措施，進一步完善內控制度，對制度規定已健全的，要堅決按章辦事、依法辦事;有章不依有紀不行的，要堅決追責問責;對制度規定有待完善的，要做到未病防病，堅決扎緊制度籠子，全面促進企業規范管理水平。

（二）堅持抓好執紀問責促進履職盡責

動員千遍不如問責一次，雖然問責不是目的，但執紀問責不動真不碰硬，這是部分單位對審計結果“虛心接受、誠懇檢討、硬是不改”現象的根本原因。在執紀問責方面，一是要加強對審計問題整改的督辦，全方位學習執紀問責的“四種形態”。針對苗頭性問題要用好第一種形態，由歸口管理部門牽頭，審計參與，及時約談、及時預警、及時研判、及時糾正。堅持把“四種形態”貫穿于審計監督各環節，使得各單位各部門各履其責、各盡其責。二是要進一步落實重大審計要情報告制度。對于審計過程中發現的重大問題線索，及時向本單位主要領導和上級主管部門報告，并根據審計線索性質進行甄別歸類，向歸口職能部門進行線索移交。三是要嚴格按照《領導干部經濟責任問責辦法》等相關規定，進行依紀依規問責，做到“在職必履責，失職必問責”，對邊整邊犯、前整后犯的相關責任人要嚴格追責問責，持續強化審計威懾力。

（三）堅持審計整改結果通報公開制度

由于國有企業體制機構的原因，內部審計部門獨立于企業的性質無法改變，但內部審計部門可以通過不斷提高審計工作質量，發揮內審部門的權威性和公信力，以審計公開強化全員的規范意識、責任意識，倒逼審計問題整改，發揮內部審計“免疫系統”的作用。在公告審計結果的同時，及時公告問題整改情況，可以以文件形式進行通報，也可在企業網頁平臺向全體干部職工公開，以公開促整改。還可以對典型的審計整改工作進行宣傳和報道，公開拒絕整改或屢審屢犯、屢禁不止的單位或部門，將輿論監督和群眾監督有效結合，加大審計監督力度。

（四）堅持部門聯動，形成整改工作合力

要做好審計問題整改、提升規范水平，如果僅僅依靠職能部門、監管部門局部發力，各自為政，信息不能共享，是不可能取得最佳效果的。要發揮國有企業“一盤棋”作用，加強部門聯動和協調配合，審計發現的問題和薄弱環節，及時作為職能管理部門指導、考核工作的依據;及時作為線索移交至其他監管部門，抓早、抓小，防微杜漸。真正形成工作合力，才能實現各司其職、齊抓共管，才能真正落實習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上的講話中強調的“應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責”和“增強審計監督合力”的要求。

（五）堅持文明審計，提升素質水平

一是緊緊圍繞“建設高素質專業化審計干部隊伍”這一目標，找弱項，補短板，注重提升內部審計人員的專業知識、專業能力、專業作風、專業精神。在平時的審計工作中，審計人員要擺事實、講道理，尊重他人，傾聽審計對象的建議，與被審計對象建立相互尊重與平等的關系。換位思考，以審計對象的角度看待問題，合理提出審計建議，發現問題并及時提醒，最大化發揮內部審計部門的風險提醒、及時糾錯的功能。

二是要緊密圍繞全面落實審計監督主體和程序要求，加強對審計問題的后續審計，分析整改計劃和審計過程中提出的相關措施的完整性和相關性，以確定其有效性。檢查審計過程中是否仍然存在問題，以及相應的內部控制機制是否健全;對于重要問題和以前審計中未發現但在此次審計中發現的問題，提出相應的解決方案。關于上次審計的不適當性進行審查，經過討論，提出新的審計建議，從而使審計提供的意見和建議得到充分采納和實施。

五、結語

黨的十九屆四中全會提出堅持和完善中國特色社會主義制度、推進國家治理體系和治理能力現代化的總要求。國有企業的內部審計工作，就是要把制度建設和治理能力建設擺在更加突出的位置，結合國有企業實際聚焦內審工作、審計整改等重點領域，補短板、強弱項，加強審計監督成果運用，切實把制度優勢轉化為治理效能。

參考文獻

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