注冊會計師職業責任潛在風險與實際風險的矛盾分析

尹襯容

[摘 要]注冊會計師是企業健康發展的守護者，是社會投資者利益維護團隊的前哨兵，隨著現代管理體系在市場經濟體中的運用越來越廣泛，注冊會計師的作用越來越重要。面對市場擴張，注冊會計師雖然能從中獲取更多的利益，但面對的責任風險卻更多且更復雜。據此，本文對注冊會計師職業責任的潛在風險與實際風險做簡要分析，并對其中產生的矛盾提出幾點參考性建議。

[關鍵詞]注冊會計師;職業責任;潛在風險;實際風險

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.06.014

[中圖分類號]F233[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）06-00-02

1? ? ?注冊會計師的職責

注冊會計師是審計報告的簽發者，是審計質量的保證人。注冊會計師的主要職責就是通過實施審計工作確定財務報告的真實性、完整性與公允性，從而在一定程度上保證各相關方已審計的財務報告反映的會計信息公允、合理反映被審計企業的財務狀況、經營成果及現金流量。要注意的是，注冊會計師的審計報告具有鑒定作用，具有一定的法律證明效力，注冊會計師對審計報告反映的情況承擔連帶責任。假如審計失敗，注冊會計師要為信息的重大差錯或錯誤所導致的后果承擔屬于自己的責任，付出經濟或自由代價，這也就是注冊會計師的執業潛在風險。注冊會計師因為各種不同的原因，提取了錯誤的審計信息，得出了有差錯的或錯誤的審計報告，一定程度上會給企業帶來一定損失。這里的審計失敗分為兩種，一種是注冊會計師因自身能力有限，或者審計團隊問題導致審計失敗，非主觀意識造成的，屬于審計過失行為。而另一種則是，注冊會計師主觀作為，與企業共同舞弊或包庇企業舞弊，這屬于審計欺詐行為。

2? ? ?職業責任的潛在風險與實際風險

注冊會計師的主要職責是通過審計，對發表的審計意見負責。但在執行審計程序過程中，可能會存在一些主觀或者客觀失誤，最終導致審計結果存在瑕疵。比如，一方面，由于注冊會計師是對企業的財務狀況、經營成果進行審計，但是被審計單位的行業、經營模式、交易方式種類繁多，負責的注冊會計師可能無法一一了解，在沒有一定經驗與謹慎關注度的情況下，容易發生審計差錯，導致發表錯誤的審計意見。另一方面，如今的審計工作大多數由被審計單位聘請注冊會計師事務所完成，且大多數被審計單位內部的關于會計師事務所聘請控制程序的不相容控制不是很到位，導致注冊會計師與被審計企業之間存在一定利益關系，某些注冊會計師在利益誘導下，對企業財務狀況進行虛假審計，發表錯誤的審計意見，最終導致審計失敗。由于審計的結果是一種鑒證的結論，在中國法律法規中明確了發生相關差錯需要承擔民事、行政與刑事責任。所以審計工作也存在較大風險性，而這種風險從理論與實際角度來分析，可以分為潛在的職業責任風險和實際的職業責任風險，以下將從這兩個方面進行概述。

2.1? ?職業責任的潛在風險

只要開展審計活動，注冊會計師就必然面臨著一定的風險。具體而言，職業責任風險包括以下兩個方面。

2.1.1? ?固有風險

固有風險是企業本身存在的影響其報告的各種內外因素發生錯報的可能性，包括其所在的競爭環境、管理層素質、被審計期間特殊復雜的交易、被審計的經驗、容易錯報漏報的科目、容易發生舞弊的崗位或交易等。這些因素的存在是被審計單位固有存在的風險，一般與注冊會計師主觀意識無關。

2.1.2? ?檢查風險

現在注冊會計師多數實施的是風險導向審計，是在對被審計單位的內部控制進行分析后再實施一定的實質性審計程序，注冊會計師認為審計意見發表應獲取足夠多的審計證據，意見發表在一定程度上依賴于注冊會計師的專業判斷。在非全面實施檢查的基礎上獲取的審計證據，在一定程度上會限制注冊會計師對整個結果的保證程度。另外，注冊會計師本身檢查的手段也是有限的，一般是通過詢問、檢查、比較、函證、監盤等方法進行，這些方法的使用也受審計環境、審計人員素質的影響，最終獲取的審計證據可能存在瑕疵。當這些瑕疵被人為掩蓋時，注冊會計師就很容易發表錯誤的審計意見，這是注冊會計師面臨的檢查風險。

2.2? ?職業責任的實際風險

現存環境下，注冊會計師存在的實際風險是獨立性風險。注冊會計師理論上要求注冊會計師應在執業中保持獨立性，而保持獨立性的最重要的一個因素是隔絕與被審計單位之間的利益關系。理論上企業判斷注冊會計師事務所與被審計單位之間存在較大利益關系大多會依賴于判斷該業務是否在事務所收入中占比較大、是否存在或有收費。而現實環境是，部分地區由于過度競爭，注冊會計師為了生存，通過低價競爭及放棄職業道德獲取業務，導致其與被審計單位形成了較大的利益關系，嚴重損害了其獨立性;部分注冊會計師由于現實的懲戒環境較寬松，在低價的情況下，放棄執業原則，或實施不到位的審計程序或在不實施任何審計程序的情況下出具審計報告。由于中國法律法規對注冊會計師本身的責任有嚴格規定，注冊會計師出具不恰當的審計意見時需要承擔相應的民事、行政與刑事責任，而注冊會計師在審計程序實施不到位情況下出具的審計報告，理論上就導致本身承擔了較大的現實風險。但是由于現實環境對注冊會計師出具報告的質量沒有一個直觀標準，社會難以確定哪些報告是恰當的，哪些是不恰當的，往往要待事件爆發，造成較大損失時才發現注冊會計師的工作不到位，才對相關注冊會計師進行處理。相對而言，注冊會計師的實際風險就比理論上小。

3? ? ?實際職業責任風險承擔較小的原因

目前，注冊會計師面臨潛在職業責任風險大，而實際承擔責任風險較小的情況，注冊會計師的潛在風險與實際風險之間會存在矛盾。注冊會計師實際上需要承擔的風險并沒有理論上的大，究其原因，主要有以下幾個方面。

3.1? ?民事賠償責任較輕

雖然當前我國有一些民事賠償制度規定，但不夠嚴密，對注冊會計師民事賠償的范圍、金額等未有細致化規定，所以一旦出現審計失敗，對注冊會計師進行懲罰，在一定程度上無法依靠法律法規，導致注冊會計師承擔的民事賠償責任比較輕。同時，雖然我國的投資事務已發展了很多年，但很多投資人的維權意識仍然停留在一個較弱階段，不懂得拿起法律的武器來保護自己，導致很多因為審計失敗造成投資人損失，但未讓相關注冊會計師承擔民事責任，很多注冊會計師都逃脫了懲罰，此種現象導致越來越多的注冊會計師忽視了民事賠償責任，懷著僥幸心理開展審計工作，增加了審計風險。

3.2? ?投資者自身非專業

投資者在尋求注冊會計師審計時，雖然投資者已經具備了一定的金融財務知識，但具體的業務各有特點且復雜多變，很大程度上依賴對注冊會計師的信任。對于復雜多變的投資環境，他們無法通過自身的工作確定被投資單位報告的真實性與完整性，因為自身專業的局限性，也不能為審計過程提出建設性意見，所以即使審計過程存在問題，投資者也有很大可能查看不出。一旦投資項目發生問題，證明審計失敗后，很多投資者甚至都不清楚問題所在，尤其很多人抱著“大事化小，小事化了，怕麻煩，自認倒霉”的消極態度，不采取任何措施維護自身權益，維權意識還停留在一個比較弱的層次，更難以界定注冊會計師的責任。

4? ? ?緩解潛在風險與實際風險之間的矛盾

對于緩解潛在風險與實際風險之間的矛盾，要從兩方面入手：一是降低注冊會計師所面臨的潛在風險;二是改善實際風險較小的情況。

4.1? ?降低注冊會計師所面臨的潛在風險

①為注冊會計師工作營造良好的社會輿論環境。明確注冊會計師的定位，注冊會計師雖然作為信息披露的最后一道環節，但并不是所有責任都歸結于注冊會計師的。營造良好的社會輿論環境，為注冊會計師正名，監管機構和企業同樣負有責任，使公眾正確認識到審計失敗的責任歸屬。②明確注冊會計師的責任。注冊會計師與企業內部會計師的職能是不同的，所承擔的審計責任和會計責任也是不同的，權責分開，工作職位不能互換。③對于注冊會計師，企業要給注冊會計師投保職業責任險，降低會計師在從業過程中面臨的風險。職業責任險就像其他保險一樣，用不到的時候形同虛設，用得到的時候必須要有。注冊會計師一旦審計失敗，所面臨的后果是非常嚴重的，而通過辦理職業責任保險，是分擔風險和轉嫁風險的好方法。④提高注冊會計師的專業素質與道德素養，避免因注冊會計師道德素養不高而產生的包庇風險，從而合理規避審計失敗風險。可以通過建立注冊會計師的征信系統，上傳注冊會計師的工作信息，提高會計師的責任意識。

4.2? ?改善注冊會計師面臨的實際風險較小的情況

①政府部門要完善對審計問題發生后的監管流程，加強對注冊會計師開展審計工作過程的監督，有效減少舞弊問題出現的風險，增加對于企業財務舞弊的處罰措施，減少注冊會計師、會計師事務所審計欺詐行為，嚴格按照企業真實的經營財務狀況進行審計。②完善相應的法律制度。對于注冊會計師來說，其所承擔的法律后果并沒有想象中那么嚴重。政府部門要做的，就是分情況完善法律制度。審計過失行為可以酌情處理，而審計欺詐行為，一定要充分運用法律手段，嚴懲不貸，增加企業、投資人、注冊會計師三方的違約成本，為資本市場的良好運行奠定基礎。

5? ? ?結 語

企業若想提高財務管理水平，必須具備高素質的注冊會計師人員，對企業財務進行合理評估。注冊會計師所擔負的職責主要為審計職責，基于對注冊會計師工作的保證，其所對應的風險也應該被重視起來。目前，注冊會計師的潛在風險所涉及范圍較大，對注冊會計師的工作產生不良輿論氛圍，而一旦發生問題，注冊會計師所實際受到的風險又只是輕輕放下，潛在風險與實際風險的矛盾造成了注冊會計師工作的矛盾。所以減少會計師潛在風險，加強審計監督工作，能夠更好地解決潛在風險與實際風險的矛盾，促進企業平穩健康發展。

主要參考文獻

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