新收入準則對建筑企業的報表影響分析
——以中國中鐵為例

一、新舊收入準則的比較

（一）新舊準則的確認標準有所不同。舊收入準則的確認標準是“企業已經將該商品的主要風險和報酬轉移給客戶”，新收入準則的確認標準則則是“根據合同中規定的合同義務，企業已經按照相關條例履約完成，也就是意味著客戶取得了商品或服務的控制權”。舊收入準則的確認標準在實際的會計工作中，難以準確的判斷，而新收入準則的確認標準在確定控制權時應該考慮的因素更加明確，這種改變讓會計人員在工作中可以更加科學更加客觀的反映企業的收入。

（二） 與收入合同的關聯性比較

1.新收入準則與收入合同的關聯性比舊收入準則強。當一筆交易業務的發生已經滿足收入確認條件時，企業確認收入的時點應是當客戶已經取得商品的控制權，并且企業在合同的后續期間不需要對合同進行重新評估。

2.當該合同不符合收入合同的確認條件時，企業已經不需要再向客戶轉移商品，并且企業之前已經收到的對價不需要退還給客戶，在此情況下，企業可以將已經收取的對價確認為收入，否則，企業應當將該對價確認為負債。

（三）新收入準則引入了新概念。新收入準則中介紹了一些新概念，比如“履約義務”、“可明確區分商品”等，并且新收入準則要求企業按照單項履約業務的要求進行收入確認，商品的單獨售價在總金額中的比例由此算出的價格是單項履約義務業務的金額，并且新收入準則對可明確商品的概念也有了更加明確的定義，由此在企業的會計操作實務中可以更加的有理有據的進行會計處理。

（四） 收入的計量標準的不同。新收入準則規定將交易價格按照單向交易價格的相對比例進行分攤，不能因為單獨交易價格的變動而進行改變，新收入準則提出了一些因素，比如重大融資成分、非現金對價等，這些因素需要企業在進行交易價格的確認時進行考慮，并且如果企業替其他方向客戶收取了金額或者企業向客戶收取的預期會返還給客戶的款項，應當確認為負債。

二、案例背景

中國中鐵是我國大型建筑企業之一，并且作為全球領先的多功能綜合型建設集團中的一員，中國中鐵的基礎設施業務涉及非常廣泛，其中包括鐵路、公務、水利水電等領域，所涉及的業務遍布全球，中國中鐵是全球最大的建設集團，并且始終在該領域處于領先地位。由此可見，中國中鐵在我國的群眾公信度很高，在鐵路建設方面占據很高的地位。

三、新收入準則對報表項目的影響

根據中國中鐵股份有限公司2018年年度審計報告的披露中顯示，對于首次執行該準則的累計影響數應當調整2018年年初金額，調整的金額如下所示：

表1 2018年受影響的報表項目年初金額調整

由表1可以看出，中國中鐵首次執行該準則對2018年年初留存收益無重大影響，在資產項目中，合同資產增加1.15億元左右，存貨減少1.15億元左右，說明在舊收入準則中，中國中鐵的1.15億存貨應當是合同中還并未收取的部分資產，用新收入準則將其修訂為合同資產，讓會計工作顯得更加嚴謹客觀；在負債項目中，合同負債增加8443萬元，預收賬款減少8439萬元左右，該部分金額是中鐵中鐵從客戶中收取的部分商品對價，在履約義務還沒有完全結束時，應當將其確認為負債。從總體來看，中國中鐵2018年執行新收入準則后，對留存收益的影響很小。

表2 2018年度財務報表相關項目的影響

由表2可以看出，在中國中鐵2018年度財務報表受影響的項目中，合同資產—原值增加1.1億元左右，存貨減少1.1億元左右，將長期應收款的金額調減至其他非流動資產，長期應收款減少0.68億元左右，其他非流動資產增加0.68億元左右。并且預收賬款的金額調減至合同負債，預收款項條件0.92億元左右，合同負債增加0.92億元左右，舊收入準則中沒有體現出合同資產和合同負債的意義，在新收入準則中，合同資產和合同負債的意義更加明確，將其和存貨、預收賬款等科目的概念區分開，讓會計工作顯得更加可靠。

四、會計稅收差異及稅收建議

（一）會計稅收差異

1.政策差異性方面。稅收政策是通過國家層面進行制定和頒布，但是從新收入準則來看，新收入準則通過財務部門進行制定和頒布，由此比較新收入準則和稅收政策有一些政策差異性，從企業的角度來說，當企業開始執行新收入準則，并且以該準則為依據進行會計核算，由此很有可能會引起企業多納稅。從稅收的角度來看，新收入準則和會計原則之間的差異性的原因，可能存在與會計準則違背的情況發生。

2.征收稅收方面。新收入準則和稅收政策之間的差異具有客觀性，不可避免性。從納稅人的角度看，新收入準則和稅收政策制度中的差異可以對納稅人的稅收籌劃提供一定的籌劃空間，納稅人可以根據稅收優惠的規定來對自身信息進行符合規定的調整，由此可以達成少納稅或者稅收減免的目標。從稅務部門的角度來看，稅收政策和新收入準則之間的差異性和靈活性加大，不少企業通過稅收籌劃進行了少納稅，同時會加大稅收部門征收稅收的難度，納稅人調整的自身信息，稅務部門也難以進行最公平和最準確的考核標準，由此可能會造成稅收部門的少征稅。

（二）稅收建議

1.加強政策頒發部門之間的溝通和協調。新收入準則和稅收政策的頒布屬于不同的部門來負責，新收入準則屬于部門規章，而稅收政策是從國家層面的角度頒布，由此產生的差異性是難免的。當差異性無法避免時，處于降低其差異性的目的，財政部門和國家稅務局之間應該加強溝通，在溝通的基礎上進行相互的協調，從而可以降低稅收征收的難度。

2.會計政策和稅收政策之間相互適應降低差異性。在制定稅法或者會計政策的過程中，應當明確當前會計政策和稅收政策存在的差異問題，從而進行相互的協調，降低差異性。比如在新收入準則的修改方面，當收入準則和稅收政策的差異性會增加收入的確認問題，從而引起企業的經營風險，如果過于重視稅收收入額的實現，那會造成企業在納稅方面的風險突增，從而會對企業和國家的發展將造成消極性的影響。