淺議企業內部控制中的關鍵控制

全桂 秦順紅

摘? ?要：企業內部控制制度是企業為了更好實現規范化和系統化而建立的一系列具有控制管理職能的方法和程序。通過內部控制，可以更好地管理企業的生產經營活動。我國上市公司是執行企業內部控制規范體系的排頭兵和標桿。文章通過分析上市公司在執行企業內部控制體系存在的問題，試圖對企業內部控制中的關鍵要素進行分析和探討。

關鍵詞：企業;內部控制;關鍵要素

1? ? 企業內部控制規范體系介紹

2006年7月15日，財政部會同有關部門發起成立具有廣泛代表性的企業內部控制標準委員會，研究推進企業內部控制規范體系建設問題。2008年6月28日，財政部等五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》（以下簡稱基本規范）。基本規范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的其他大中型企業執行。基本規范強調內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。基本規范要求企業在保證經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果的基礎上，著力促進企業實現發展戰略。基本規范要求企業在建立和實施內部控制全過程中貫徹全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。基本規范構建了以內部環境為重要基礎、以風險評估為重要環節、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內部監督為重要保證，相互聯系、相互促進的五要素內部控制框架。基本規范建立了以企業為主體、以政府監管為促進、以中介機構審計為重要組成部分的內部控制實施機制。

2010年4月26日，財政部等五部委又聯合發布了《企業內部控制配套指引》。該配套指引包括18項《企業內部控制應用指引》《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》，連同此前發布的《企業內部控制基本規范》，標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成。企業內控規范體系自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行。在此基礎上，在中小板和創業板上市公司施行。同時，鼓勵非上市大中型企業提前執行。執行企業內控規范體系的企業，必須對本企業內部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，同時聘請具有證券期貨業務資格的會計師事務所對其財務報告內部控制的有效性進行審計，出具審計報告。

2? ? 我國上市公司執行企業內部控制規范體系執行情況

上市公司是執行企業內部控制規范體系的排頭兵和標桿。自2015年開始，財政部會計司聯合證監會會計部、證監會上市部、山東財經大學共同對我國上市公司2013，2015及2017年度執行企業內部控制規范體系情況進行了跟蹤研究。上述單位在發布的《我國上市公司實施企業內部控制規范體系情況分析報告》中，對上市公司存在的問題及建議都進行了研究。以下內容根據財政部會計司等部門的研究成果進行整理。

2.1? 上市公司執行企業內部控制體系存在的問題及表現

根據《我國上市公司實施企業內部控制規范體系情況分析報告》研究成果，將上市公司執行企業內部控制體系存在的問題總結如表1所示（有刪減）。

2.2? 對上市公司執行企業內部控制體系提出的建議

《我國上市公司實施企業內部控制規范體系情況分析報告》對上市公司內部控制建設中出現的問題提出了有針對性的建議。

（1）在企業主要負責人和治理層方面，企業“一把手”應推動企業內部控制體系的設計與實施。企業治理層要深刻認識到開展內部控制工作的重要性，要充分發揮企業治理層對內部控制的建立與實施情況的監督作用。

（2）在具體操作和實施層面，企業要高質量地開展內部控制評價，提高內部控制信息披露質量。建立健全以內控評級為核心的內部控制全面監督體系，充分發揮內部控制監督作用。加強對內部控制重大、重要缺陷的整改落實，規范對內部控制缺陷的披露，并持續細化財務報告內部控制相關信息的披露內容。

（3）在內部審計監督方面，要強化審計委員會的內控監督責任。要注重內部審計方法、技術和內容研究，培養專業型、研究型人才。要加快內部審計信息化系統的建設，充分利用大數據、云計算，為內部控制審計提供更為簡便、有用的資源。

3? ? 企業內部控制中關鍵控制的思考

由于我國企業內部控制從規則的制訂到企業的執行起步較晚，對企業內部控制制度的執行有一個循序漸進的過程。上市公司執行企業內部控制制度的經驗總結，對于所有其他企業和單位都具有非常大的指導意義。根據上文所述的財政部等單位的跟蹤研究成果，內部控制制度從建立到認真執行，需要企業、政府主管部門、社會中介機構等的通力配合和共同努力。作為企業內部控制制度本身而言，其對于企業的發展和壯大是至關重要的。企業要做好內部控制，必須抓住企業內部控制的關鍵點，有效推動內部控制工作。對于企業而言，治理層的引領是最關鍵的要素，內部會計控制是最重要的基礎，內部審計與內部會計控制相輔相成，是推動企業內部控制建設的主要力量。

3.1? 充分發揮企業治理層的引領作用

企業內部控制從設計到實施，離不開發揮人的主觀能動性。企業的“一把手”以及企業的治理層在企業的經濟活動及內部控制中起到非常重要的引領作用。企業的“一把手”是內部控制的第一責任人，是內控工作最重要的推動者。如果“一把手”不重視，企業內部控制根本無從談起。企業應該加大以內部控制為核心的企業文化建設，使企業的所有員工充分認識開展內部控制評價對于完善內部控制、降低企業風險的重要意義，推動內部控制的落實。企業治理層必須深刻認識開展內部控制工作的重要性，尤其要充分認識到內部控制對企業防范風險、提升管理水平等方面的作用，推動內部控制功效的有效發揮。企業治理層應將正確的內部控制觀念及時傳達給管理層，引導管理層加強對企業所有人員尤其是關鍵崗位人員在內部控制理論和實踐方面的培訓，不斷提高相關人員的職業勝任能力。

3.2? 加強企業內部會計控制工作

企業的內部會計控制制度是企業進行現代化管理和風險管控的基礎，是執行企業內部控制的主要部門。完善的企業內部會計控制制度是企業不斷擴大經營，創造價值的重要推動力。如果企業內部會計控制失效，會給企業帶來災難性的后果。加強企業內部會計控制，不僅要制訂科學的制度，更重要的是要認真地執行制度，同時在工作過程中不斷進行完善。企業內部控制中銷售與付款、購貨與付款都是企業內部控制中的重要環節，都與會計內部控制直接相關。通過有效的會計控制制度，完善銷售與收款環節的全過程，才能確保企業在經營過程中提高經營業績的同時保證企業的財務安全。購貨與付款是整個會計內部控制的首要環節，是企業生產經營的重要控制環節。通過有效的會計控制，才能應做到采購透明公開，避免采購到質量低劣的產品以及嚴重損害企業利益的情況發生。

3.3? 強化企業內部審計工作

內部審計監督是公司內部控制制度體系的重要組成部分，健全的審計監督能在一定程度上保障公司有效執行內部控制制度。內部審計能夠通過對企業全面預算、資金活動、采購業務等方面內部控制的審計，完善控制環節，優化控制活動，推動企業內部控制體系建設的進一步完善。能夠促進企業法人治理結構進一步完善，創造良好的內部控制環境。能夠促進企業加強風險控制，避免相應的經營管理風險。能夠促進企業加強控制活動，保障流程控制程序有效執行。能夠促進企業信息及時溝通，確保有效的內部控制。能夠促進企業加強內部監督，保障經營管理活動有序進行。內部審計通過對企業內部控制制度建設和執行情況的監督檢查，能夠為促進企業不斷健全、完善內部控制體系建設，實現企業發展戰略起到保駕護航的作用。

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