外幣業務核算方法的案例解析

駱國城

[摘 要]外幣業務需按其發生日即期匯率折算為記賬本位幣核算，并登記雙幣式外幣賬戶的明細賬，貨幣性外幣賬戶應在期末計算其匯兌損益并編制調整分錄登記入賬，非貨幣性外幣賬戶中的存貨按照期末匯率調整后，采用成本與可變現凈額孰低法核算計提減值準備，交易性金融資產期末調整后按照公允價模式計量核算。

[關鍵詞]外幣折算;即期匯率;雙幣式明細賬;匯兌損益

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.06.070

1 引言

企業會計業務核算中的外幣是指記賬本位幣以外的貨幣，境內企業通常以人民幣為記賬本位幣，企業常見的外幣業務可歸為進口采購業務、出口銷售業務、外幣借款業務、接受外幣投資業務、外幣兌換本幣業務以及本幣兌換外幣業務六類。《企業會計準則第19號——外幣折算》中規定，企業發生的外幣業務應當按發生日的即期匯率把外幣折算為記賬本位幣進行賬務處理。

外幣業務核算過程可歸為以下三步驟：一是依據相關業務憑證編制雙幣式會計分錄;二是登記外幣賬戶的雙幣式明細賬賬戶;三是期末計算外幣賬戶的本期匯兌損益并編制調整分錄后登記入賬。筆者把貨幣性外幣賬戶本月匯兌損益的確定方法表達為下列計算公式：某外幣賬戶本月匯兌損益=月末該賬戶外幣余額×月末匯率-月末調整前賬存人民幣，其中對于外幣資產賬戶，計算結果為正數表示匯兌收益，負數為匯兌損失;外幣負債賬戶相反。

2 外幣業務核算方法的綜合應用案例解析該企業在8月內發生了下列有關的外幣業務：

①8月2日進口某材料7000美元，所有價款均已經支付，當日即期匯率7.3;②8月3日收回甲公司所欠貨款中的12000美元，當日即期匯率7.2;③8月5日以15000美元償還所欠丙公司的部分貨款，當日即期匯率7.4;④8月7日銷售給甲公司一批產品，計20000美元，貨款未收到，當日即期匯率7.2;⑤8月9日從丙公司中進口一批物資，計13000美元，貨款未付，當日即期匯率7.1;⑥8月11日接受外商投資80000美元，存入銀行，合同匯率為7.1，當日即期匯率7.2;⑦8月13日支付5000美元引進了一臺生產設備，已經交付使用，當日即期匯率7.0;⑧8月15日以2000美元償還所欠丙公司貨款，當日即期匯率7.2;⑨8月17日收回了甲公司所欠貨款中的3000美元，當日即期匯率7.3;⑩8月19日把持有的1000美元兌換成為人民幣，當日買入牌價6.8，賣出價 7.2（中間價7.0）;B118月21日從銀行中取得2000美元3年期借款，年利息率6%，當日即期匯率7.1;B128月 23日從丙公司購入了材料1000美元，貨款未付，當日即期匯率7.2;B138月25日銷售給甲公司一批產品4000美元，貨款未收到，當日即期匯率7.0;B148月27日以人民幣存款兌換取得5000美元，當日買入牌價6.6 ，賣出價6.8，（中間價6.7）;B158月29日償還所欠丙公司貨款中的8000美元，當日即期匯率6.7;B168月30日結算出外籍管理人員工資7000美元，以存款支付，當日即期匯率6.8。假設2019年8月31日的即期匯率為6.9。

首先，編制各項外幣業務的會計分錄如下（假設不考慮相關稅費）：

①借：原材料 51100，貸：銀行存款——美元戶（US$7000×7.3）51100（記字1號）;②借：銀行存款——美元戶 （US$12000×7.2）86400，貸：應收賬款——甲公司（美元戶） （US$12000×7.2）86400（記字2號）;③借：應付賬款——丙公司（美元戶） （US$15000×7.4）111000， 貸：銀行存款——美元戶（US$15000×7.4）111000（記字3號）;④借：應收賬款——甲公司（美元戶）（US$20000×7.2）144000，貸：主營業務收入144000（記字4號）;⑤借：原材料 92300，貸：應付賬款——丙公司（美元戶） （US$13000×7.1）92300（記字5號）;⑥借：銀行存款——美元戶（US$80000×7.2）576000， 貸：實收資本——某外商（US$80000×7.2）576000（記字6號）;⑦借：固定資產35000，貸：銀行存款——美元戶（US$5000×7）35000（記字7號）;⑧借：應付賬款——丙公司（美元戶）（US$2000×7.2）14400，貸：銀行存款——美元戶（US$2000×7.2）14400（記字8號）;⑨借：銀行存款——美元戶（US$3000×7.3）21900， 貸：應收賬款——甲公司（美元戶）（US$3000×7.3）21900（記字9號）;⑩借：銀行存款——人民幣戶1000×6.8=6800，財務費用 200，貸：銀行存款-美元戶 （US$1000×7.0）7000（記字10號）;B11借：銀行存款——美元戶（US$2000×7.1）14200，貸：長期借款——美元戶14200（記字11號）;B12借：原材料7200，貸：應付賬款——丙公司（美元戶）（US$1000×7.2）7200（記字12號）;B13借：應收賬款——甲公司（美元戶） （US$4000×7）28000， 貸：主營業務收入28000（記字13號）;B14借：銀行存款——美元戶（US$5000×6.7）33500，財務費用 500，貸：銀行存款——人民幣戶 （US$5000×6.8）34000（記字14號）;B15借：應付賬款——丙公司（美元戶）（US$8000×6.7）53600，借：銀行存款——美元戶 （US$8000×6.7） 53600（記字15號）;B16借：應付職工薪酬——人工費用47600，貸：銀行存款——美元戶（US$7000×6.8）47600（記字16號）。

其次，登記外幣賬戶的雙幣式明細賬（明細賬格式略）。期末計算外幣貨幣性賬戶的本月匯兌損益，并編制調整分錄后登記有關賬戶。B17美元戶存款本月匯兌損益=月末外幣存款余額×月末匯率-月末調整前賬存人民幣=（30000+102000-45000）×6.9-（30000×7+734300-320500）=600300-622300= -22000（損失）。

借：財務費用 22000，貸：銀行存款——美元戶22000（記字17號）;

同理。可以計算確定美元戶應收賬款本月匯兌損益-5600（損失）;美元戶應付賬款本月匯兌損益1600（匯兌損失）。

3 外幣業務核算中需要重視把握的要點分析

（1）涉及多種貨幣業務的企業，在會計核算中需要選擇確定記賬本位幣，通常選擇人民幣為記賬本位幣，并應當把所發生的外幣業務按照其發生日的即期匯率折算為記賬本位幣。

（2）外幣業務核算中涉及的記賬憑證，應當采用雙幣式的格式，既要記錄涉及的外幣金額，又需要按照匯率折算為記賬本位幣數額進行雙重表示。

（3）貨幣性外幣明細賬應當采用雙幣式格式，在其借方、貸方、余額欄目下分別設置外幣、匯率、本幣欄目，按照該外幣賬戶業務發生先后順序雙重記錄，并逐日結算出結余額。

（4）貨幣性外幣賬戶期末應當計算該賬戶的本期匯兌損益，該賬戶期末結余外幣按期末匯率折算的本幣余額與該明細賬賬面結余的本幣余額比較，差額計入財務費用。其中對于外幣貨幣性資產賬戶，前者大于后者的差額為匯兌收益，反之為匯兌損失;負債賬戶折算差額的損益判斷方法相反。

（5）非貨幣性外幣流動資產賬戶，期末按照匯率調整后的差額不計入財務費用，其中進口形成的期末存貨結余額，按照成本與可變現凈額孰低法核算;外幣購買的交易性金融資產期末調整后的差額計入公允價值變動損益。按照歷史成本計量的非貨幣性外幣賬戶，期末不做調整。

（6）外幣報表折算差額在所有者權益項目下單設“報表折算差額”列示，不需要填憑證登賬。

參考文獻：

[1]會計司. 企業會計準則第19號——外幣折算[S].北京：中華人民共和國財政部，2006：2.

[2]高全花.淺談國際物流企業“營改增”之后的外幣業務核算[J].國際商務財會，2014（1）：41-42.