事業(yè)單位內(nèi)控管理存在的問題及對策

雷光美

【摘要】加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制和廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，是推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要組成部分。其中，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是關(guān)鍵切入點(diǎn)。文章重點(diǎn)圍繞事業(yè)單位內(nèi)控管理，從制度建設(shè)、防控意識、監(jiān)督管理、預(yù)算控制和信息化技術(shù)等多個(gè)視角探討當(dāng)前事業(yè)單位存在的突出問題，有的放矢地提出加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控管理的具體對策，為促進(jìn)事業(yè)單位良好運(yùn)營和管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了決策依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)控管理；預(yù)算管理

【中圖分類號】F810.6

隨著全面深化改革進(jìn)程的不斷深入，我國事業(yè)單位也在逐步向市場化轉(zhuǎn)型。一方面改善了事業(yè)單位的要素配置和運(yùn)營效率；另一方面，營收活動(dòng)及其衍生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也為內(nèi)控管理提出了更加嚴(yán)苛的要求。增強(qiáng)內(nèi)控管理與事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)防控和運(yùn)營狀態(tài)緊密關(guān)聯(lián)，將對事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生直接影響，著實(shí)提升事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)以及社會效益，保障國有資產(chǎn)的完整與安全。因此，探討事業(yè)單位的內(nèi)控管理具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、事業(yè)單位內(nèi)控管理的重要意義

當(dāng)前，我國事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)控管理能夠構(gòu)筑防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)漏洞的防火墻，杜絕各種不合法、不合規(guī)的行為。其對于保障事業(yè)單位的正常運(yùn)行具有重要意義。

一是保障單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。加強(qiáng)內(nèi)控管理，使單位人員嚴(yán)格遵守各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度和工作流程，及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行賬務(wù)處理，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，進(jìn)而杜絕財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生，保障單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量，能為決策者提供有力的支撐。

二是規(guī)范單位財(cái)務(wù)管理工作，提升工作質(zhì)量和效率。在資產(chǎn)管理、收支管理、預(yù)算編制、績效管理、政府采購管理等工作中，明確各項(xiàng)工作職責(zé)，做到工作責(zé)任具體到事、明確到人，進(jìn)而提高單位整體財(cái)務(wù)管理水平，助推事業(yè)單位向低成本、高效率、智能化轉(zhuǎn)型升級。

三是有效地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面有效的內(nèi)控管理工作可以保障單位資產(chǎn)安全和使用效率，增強(qiáng)單位資金的流動(dòng)性和透明性。另一方面，可以加強(qiáng)單位人員的風(fēng)險(xiǎn)意識和責(zé)任意識，切實(shí)做到辦事講程序、花錢講規(guī)矩，有效防范腐敗問題，保證工作的合法合規(guī)性。

二、事業(yè)單位內(nèi)控管理存在的突出問題

（一）內(nèi)控管理制度不完善、內(nèi)控意識淡薄

2015年財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》指出：單位應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制要求，在單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，全面梳理業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析風(fēng)險(xiǎn)隱患，完善風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。但當(dāng)前，有些事業(yè)單位并沒有意識到內(nèi)控的重要性，只是對單位賬務(wù)收支及業(yè)務(wù)工作的管理更加重視，認(rèn)為內(nèi)控建設(shè)工作繁雜，不愿意花費(fèi)大量人力物力去研究完善內(nèi)控制度；有些單位雖然已經(jīng)制定了相關(guān)內(nèi)控制度，但很多都是生搬硬套，甚至是為了應(yīng)付上級檢查而停留在表面，沒有結(jié)合自身實(shí)際情況去研究制定，也欠缺對內(nèi)控制度相關(guān)理論的推行和培訓(xùn)，單位整體缺乏內(nèi)控制度理論的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致在實(shí)際工作中難以推行內(nèi)部管理體系，相關(guān)制度形同虛設(shè)，落實(shí)不到位，最終都將為事業(yè)單位帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）單位內(nèi)部監(jiān)督管控不到位

事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督主體主要是內(nèi)部審計(jì)部門及紀(jì)檢監(jiān)察部門，紀(jì)檢監(jiān)察部門一般由上級部門指定，而非常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，在日常監(jiān)督工作中，需要發(fā)揮內(nèi)審部門的作用。在實(shí)際工作中，并非所有的事業(yè)單位中都設(shè)立了內(nèi)審部門。即使有些設(shè)立了內(nèi)審部門，也并未發(fā)揮其真正作用，有些是因?yàn)闄C(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，將內(nèi)審部門與各部門實(shí)行平級管理，內(nèi)審部門無權(quán)發(fā)揮監(jiān)督作用；有些是因?yàn)閮?nèi)審部門人員本身缺乏專業(yè)知識，無法準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，或者即使發(fā)現(xiàn)了問題，礙于情面不能嚴(yán)格按照內(nèi)控制度的規(guī)定執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督流于形式，無法發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，從而導(dǎo)致較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）單位預(yù)算管理較為薄弱

預(yù)算管理是事業(yè)單位內(nèi)控管理的重要部分，缺乏科學(xué)有效的預(yù)算管理，會導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)使用的合理性不受控制，出現(xiàn)預(yù)算支出混亂、資金浪費(fèi)嚴(yán)重等問題。當(dāng)前事業(yè)單位預(yù)算管理薄弱主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：（1）預(yù)算編制機(jī)制不健全。單位業(yè)務(wù)部門在編制預(yù)算時(shí)，缺乏相互之間的有效溝通，預(yù)算上報(bào)后就直接進(jìn)行匯總，缺少對上報(bào)預(yù)算數(shù)據(jù)的有效考核和對比分析，僅是數(shù)字的堆砌，喪失了預(yù)算編制的科學(xué)合理性。（2）預(yù)算執(zhí)行力低。預(yù)算在編制階段不科學(xué)，預(yù)算內(nèi)容和實(shí)際內(nèi)容相互脫節(jié)，有的項(xiàng)目預(yù)算不足，有的出現(xiàn)剩余，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行率低，預(yù)算制度也形同虛設(shè)。（3）決算考核失效。決算考核缺乏規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，考核流于形式，對事業(yè)單位資金收支的監(jiān)督?jīng)]有效果，決算的考核也沒有大的成效。

（四）內(nèi)控信息化系統(tǒng)不完善

大數(shù)據(jù)時(shí)代，事業(yè)單位的信息化水平需要與時(shí)俱進(jìn)，通過提高各部門信息化水平的方法提高管理效率。目前，雖然很多事業(yè)單位在財(cái)務(wù)、人事、資產(chǎn)管理、預(yù)決算等方面使用了信息系統(tǒng)，但信息系統(tǒng)之間通常獨(dú)立運(yùn)行而非有機(jī)鏈接。分散的系統(tǒng)并未被整合在一起，無法實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)共享。部分單位甚至在合同管理、采購管理等方面并未建設(shè)信息系統(tǒng)，而是采用傳統(tǒng)的人工管理，這樣存在效率低下、漏洞較多、易于失誤等諸多缺陷，從而導(dǎo)致內(nèi)控效果不甚理想。事業(yè)單位的內(nèi)控信息化建設(shè)滯后意味著無法采用現(xiàn)代管理技術(shù)實(shí)行內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門溝通效率降低，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，從而為內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施帶來障礙。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控管理的對策分析

（一）強(qiáng)調(diào)內(nèi)控的意識培養(yǎng)與制度建設(shè)兩手抓

首先，應(yīng)加強(qiáng)事業(yè)單位的整體內(nèi)控意識，尤其是要求單位及部門負(fù)責(zé)人高度重視內(nèi)控管理。強(qiáng)化對主要負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制相關(guān)制度的培訓(xùn)，增強(qiáng)其對內(nèi)部控制相關(guān)知識的理解和認(rèn)同，使得事前預(yù)防、事中控制和事后檢查與總結(jié)的內(nèi)部控制思想深入人心。

其次，提高事業(yè)單位負(fù)責(zé)人及員工參與內(nèi)控制度建設(shè)的積極性。有效運(yùn)用不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理等方法，全面梳理單位業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，制定全面有效的內(nèi)控管理制度，并通過內(nèi)部或外部的培訓(xùn)讓單位員工擁有更多學(xué)習(xí)內(nèi)控制度的機(jī)會，真正理解內(nèi)控制度，從而規(guī)范各項(xiàng)工作的開展。尤其應(yīng)注重內(nèi)控制度的執(zhí)行過程，在事業(yè)單位的發(fā)展和轉(zhuǎn)型過程中，定期審視現(xiàn)有制度的可行性和制度之間的內(nèi)洽性，不斷根據(jù)實(shí)際需要增補(bǔ)監(jiān)管和獎(jiǎng)懲制度，確保內(nèi)部控制制度得以良好地運(yùn)行，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

（二）完善事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立切實(shí)可行的內(nèi)部監(jiān)督部門或小組，對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況實(shí)施監(jiān)督管理。內(nèi)審部門或小組需安排具有專業(yè)素質(zhì)的人才執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督，并加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識培訓(xùn)，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用。一是組織定期和不定期的監(jiān)督檢查，讓單位所有的控制活動(dòng)開展均在監(jiān)督之下，重點(diǎn)檢查內(nèi)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二是實(shí)行監(jiān)督考評問責(zé)機(jī)制，內(nèi)審部門定期對各業(yè)務(wù)層面內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行考評，規(guī)范業(yè)務(wù)工作行為。對于發(fā)現(xiàn)重大的問題，應(yīng)該實(shí)行定期通報(bào)和問題問責(zé)，并要求定期整改，對于未能履行整改或者整改不到位的情況，應(yīng)該依據(jù)單位制度追究責(zé)任并嚴(yán)肅處理，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。三是保障內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性。以此來確保監(jiān)督和評價(jià)工作不受外界和人為因素干擾，提高內(nèi)部監(jiān)督的公平客觀性。

（三）注重單位預(yù)算編制與決算考核管理

首先，事業(yè)單位在期初編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，應(yīng)該使用科學(xué)的預(yù)算編制方法，確保編制程序規(guī)范、編制方法合理科學(xué)、編制數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確。并加強(qiáng)內(nèi)部預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、人事管理等部門或崗位間的溝通協(xié)調(diào)，確保預(yù)算編制部門及時(shí)取得和有效運(yùn)用與預(yù)算編制相關(guān)的信息。各部門根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際編制本部門的預(yù)算，提出支出規(guī)劃和預(yù)算安排建議報(bào)財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總并審核，明確資金的來源和支出的用途，根據(jù)工作計(jì)劃細(xì)化預(yù)算編制，從而提高預(yù)算編制的合理性和科學(xué)性。

其次預(yù)算批復(fù)后，應(yīng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行，對于預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，及時(shí)進(jìn)行研究提出改進(jìn)措施，切實(shí)提高預(yù)算的執(zhí)行率。

最后單位要加強(qiáng)年度決算的考核分析，采用科學(xué)評估方法考察年度財(cái)政收支效率，使單位預(yù)算與決算之間能相互反映、相互促進(jìn)，確保單位決算數(shù)據(jù)真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，并為下一年度的預(yù)算編制提供改進(jìn)的參考依據(jù)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部信息化系統(tǒng)建設(shè)

當(dāng)前，隨著各項(xiàng)工作信息化程度越來越高，事業(yè)單位在內(nèi)控管理方面也要加強(qiáng)信息化建設(shè)，注重單位信息化系統(tǒng)的一體化建設(shè)，打通單位內(nèi)部部門的信息系統(tǒng)，打破信息溝通和傳輸?shù)恼系K，構(gòu)建覆蓋面廣、連通性好的一體化信息系統(tǒng)，降低內(nèi)部傳遞信息的成本和時(shí)間，實(shí)現(xiàn)信息的無障礙交流；并從事業(yè)單位戰(zhàn)略發(fā)展的高度對內(nèi)部控制的實(shí)施和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范進(jìn)行信息化方面的梳理與優(yōu)化，加強(qiáng)對各部門財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和信息的收集力度，確保收集相關(guān)信息的及時(shí)、準(zhǔn)確與可靠，為單位決策和部門決策提供充分而有效的依據(jù)。通過強(qiáng)化信息一體化建設(shè)，形成內(nèi)部控制和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)化管理和控制機(jī)制，以此提高事業(yè)單位的管理效率。

四、結(jié)語

《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》印發(fā)之后，我國的事業(yè)單位越發(fā)重視自身的內(nèi)控制度建設(shè)，風(fēng)險(xiǎn)評估制度也逐步完善，單位內(nèi)控管理很好地發(fā)揮了降低防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。但實(shí)際工作中很多單位依然存在各類問題，需要事業(yè)單位充分加強(qiáng)內(nèi)控意識，完善單位內(nèi)部控制建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)控管理，從而更加有效地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，幫助事業(yè)單位穩(wěn)定運(yùn)行。

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