商業銀行管理會計與財務核算分析

摘要：管理會計是相對于傳統的銀行財務管理的先進理論，在銀行核算的過程中，通過管理會計能夠更加清晰地分辨銀行的管理活動價值對象，明確管理的方向，促進銀行財務管理的效果。但是當前商業銀行管理會計與財務核算存在較多問題，本文通過調查發現商業銀行管理會計與財務核算存在的問題主要有管理會計人才短缺、管理會計工具難以發揮應有的功能、成本分攤規則不易形成規范、財務會計核算精細化，掌握的歷史數據匱乏等，同時提出了積極建設管理會計隊伍、選擇管理會計工具要立足于自身實際、以利潤貢獻度為依據確立成本分攤規則等對策。

關鍵詞：商業銀行;管理會計;財務核算;問題;對策

中圖分類號：F832.2;F275文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）04-0150-02

當前現代學術界已經對商業銀行的管理會計展開了研究，并且取得了一定的研究成果。有的學者認為現代商業銀行應當注重先進的管理觀念，注重銀行財務管理中的管理會計作用，建設完善的信息管理系統，升級銀行的管理理念，加強銀行內部的環境建設，提升管理會計的效率，降低核算成本。有的學者認為銀行的管理應當注重內外環境的影響，內外環境的變化能夠對銀行的管理會計實施和系統建設具有特殊的作用。還有些學者從銀行的資本運行和管理成本方面進行了研究，分析銀行管理中資產和成本的管理重要性。除此之外，還有部分學者認為銀行管理會計對銀行的業務管理具有明顯的促進作用，值得深入性的探討。本次研究以管理會計的銀行業務投資為樣本，分析管理會計在商業銀行中的具體應用，并結合先進的理論成果得出提升現代銀行中管理會計工作效率的有效措施。

一、管理會計與財務核算的重要性

1.有助于銀行財務實現精細化管理，促進銀行業務轉型

商業銀行管理會計的實施需要以下幾個前提：其一，商業銀行的財股管理應當以銀行具體經營業務為主體;其二，財務管理數據應當按照銀行的貸款收益、其他業務收益等數據建立管理基礎;其三，財務管理應當以撥備前后的利潤為目標，并制定合理的評價指標。通過管理會計應當實現銀行多維業績的綜合評價，注重成本的控制和風險分攤，促進銀行財務實現精細化管理，促進銀行業務轉型。

2.有助于實現業務的多維度評價，提升業務評價的綜合性

在商業銀行中推廣管理會計具有的優勢如下：其一，能夠實現業務的多維度評價，提升業務評價的綜合性。目前商業銀行的業務財務核算是按照機構為主體負責的，這種業務在評價過程中太過單一，不能形成綜合評價的效果。其二，部分業務按照利潤高低為評價指標并不合理，比如大客戶部、三農金融部等，這些部門并非以利潤高低為業績考核目標的，因此使用利潤數值作為評估指標太過片面，對部門業務并不公平。其三，業務涉及到的內容有很多，片面的評價方式失去了業務評價的作用。

3.有助于提升銀行管理層的決策準確性

傳統的銀行會計核算注重的是銀行經營狀態和經營成果的核算，但是管理會計在定量分析方面具有很大的優勢，使用現代統計學的原理根據有靈活性，能夠根據具體的業務需求制定靈活的業務組合，對不同的核算對象都具有信息審查效果，能夠促進銀行的決策層對具體業務數據的掌控力。

4.有助于促進資源優化，提高配置效果

管理會計下能夠精準地核算銀行信貸資金、成本資金、資本成本等，結合經濟增加值（EVA）為指標，利用凈利潤計劃的計算公式，在銀行業務營業收入計劃、稅金附加值、資產減值支出等數據的統計下能夠有效地核算出凈利潤計劃數據，之后管理會計制定明確的權責制度，按照誰受益誰承擔的原則提升對受益對象的資源配置效果，合理地分配受益對象應當承擔的責任，分配成本比例，提升銀行的經營效率。

二、商業銀行管理會計與財務核算存在的問題

1.管理會計人才短缺

當前，管理會計逐漸被更多的商業銀行導入，然而管理會計專業人才極其短缺，極大地阻礙了管理會計的實踐推廣和深化應用，而且是商業銀行開展管理會計的最大阻礙。由于管理會計專業人才短缺，為了開展管理會計，很多商業銀行不得不讓普通財務會計來承擔這項工作，負責和主導管理會計的開展。從表面來看，雖說這種不得已的做法使得管理會計得以持續進行，但卻很難把管理會計的實用價值發揮出來，尤其無法保障其系統性和專業性。處于知識經濟的大環境下，商業銀行無論是開展一般財會工作，還是開展管理會計，均要有專業領域的對應人才來主導，而在缺乏管理會計人才時，實踐應用就會面對更加薄弱的人才支持，從而使得管理會計無法有效地在商業銀行內應用。

2.管理會計工具難以發揮應有的功能

管理會計工具豐富多樣，可以廣泛地應用于成本控制、預算管理、績效考核等方面，且效果極佳。然而在實踐應用中，大多數商業銀行根本無法發揮管理會計工具應有功能，在應用經驗不足時，其有效性自然難以發揮。在管理會計實踐中，無疑管理會計工具是其中的關鍵事宜，如果無法發揮其功能，自然不能體現管理會計的價值和積極意義，繼而影響商業銀行在實踐中的積極性。特別是一些開展管理會計的商業銀行，在未弄清管理會計工具的情況下，就開始在全面預算管理等活動中應用管理會計工具，極大地沖擊了正常的預算管理活動，甚至造成負面及不利的影響。從而造成管理會計工具在實踐中的不當應用，這在商業銀行的實踐應用管理會計上也是較為明顯的阻礙。

3.成本分攤規則不易形成規范

管理會計的應用對于商業銀行而言，旨在更好地控制成本，然而由于其自身的性質和特殊的業務模式，在確立成本分攤規則時不易形成規范，可變成本如果比重偏小，那么就會出現不可變成本比重偏大，在實踐應用中影響管理會計的進程，且很難取得應用成效。確立成本分攤規則時面對的難度，不僅僅是應用管理會計時存在的難點，更重要的是在應用中其有明顯的問題存在。由于確立成本分攤規則十分不易，在預算層面上，一些商業銀行無法實現資源的有效分配，雖然導入了管理，或者是應用于全面預算管理，然而在成本控制上仍然無法增強主動性優勢。不可變成本分攤規則一旦發生實用性問題，就會反映在整個管理會計應用中，從而產生對應的問題，進而造成管理會計應用未能體現其價值。

4.財務會計核算精細化，掌握的歷史數據匱乏

由于產品和客戶眾多，商業銀行的產品幾乎都是以開戶業務為代表的基礎性業務為立足點，這種基礎性業務無法帶來直接效益，只能是作為其他產品的依托，為其他產品獲得收益創造條件。另外，就單一基礎性業務（某一客戶）可能在之后發生的產品需求的規模與質量，往往又無法確定空間和時間?；诖?，分析某一具體客戶，必須要有長時的信息積累，同時要對其成本從源頭上實施精細化核算，如此才可以借助管理會計分析提供個性化與精細化的客戶服務。

三、完善商業銀行管理會計與財務核算的對策

1.積極建設管理會計隊伍

商業銀行在實踐中如何提高管理會計的實用價值，答案就是先要組建自己的專業管理會計隊伍，要著重從內部培養抓起，并結合外部引進，有效地擴大管理會計人才規模，強化隊伍的綜合素養，促進其能夠更好地推進各個環節的管理會計工作。以前郭爾羅斯村鎮銀行為例，其早在2016年就已經形成了管理會計應用明確思路，安排財會人員分批次接受管理會計學習及考試，有超過80%的財會人員在2017年年底前拿到了管理會計的資格證書，并掌握了足以勝任管理會計的各種能力。在應用管理會計上，其他一些商業銀行同樣也意識到了建設專項人才隊伍的迫切性與決定性作用，基于此，把人才建設視為開展管理會計的前提條件或伴生性活動，強化支撐管理會計應用機制的人才規模，強化管理會計的專業性，為凸顯管理會計的價值保駕護航。

2.選擇管理會計工具要立足于自身實際

以某農商銀行為例，該行導入管理會計的時間較短，在工具的選擇上于2018年選擇了平衡計分卡，借助這一工具確立了基本維度及權重，并制作和填制了個人及部門的平衡計分卡，形成了較為成熟的一套平衡計分卡體系，基于此嘗試開展高品質的績效考核。顯而易見，各商業銀行在選擇管理工具時要立足于自身實際，不斷地嘗試選擇最適宜的工具，像滾動預算管理、全面預算管理等均能夠幫助商業銀行有效地實施預算管理。如果管理會計工具能得到有效利用，那么商業銀行就能大幅度提升可調整空間和主動性優勢。

3.以利潤貢獻度為依據確立成本分攤規則

在管理會計應用中，成本分攤可以促進商業銀行所有下屬機構及關聯業務在衡量利潤貢獻度時獲得更佳的選擇。如果比重較大的是不可變成本時，可在開展管理會計時確立更加合理的成本分攤結構，并對成本分攤規則進行細化。以光大銀行為例，其在長期的經營發展中導入了以管理會計為代表的多種會計方法，同時以利潤貢獻度為依據，確立橫向標準和分攤規則，較好地完成了成本、收入等在產品、組織、客戶維度的分配，確立了不可變成本分配規則，那么后續的管理會計應用整體上也會更加得順暢。顯而易見，各商業銀行在導入和實施管理會計時，都要先確立好成本分攤規則，尤其是要重視不可變成本的分攤，可參考和效仿光大銀行，制定適宜的成本分攤機制、模式及相應規則，從而為管理會計應用帶來依托。

4.注重業務售后評價管理

對每個項目經營的情況進行評價，并整理評價的結果能夠有效地促進銀行業務的管理效果，促進銀行加快完善業務管理的速度。項目評價的指標設定應當包括項目合作的基本情況、資金數量、收益預測、實際投資數量和已經收益的數量等。經營業務的銀行可以利用管理會計的作用對沒有達到預期效果的業務進行控制，尋找造成收益達不到預期效果的原因，提升銀行和客戶之間的關系緊密度。如果業務經營中存在人為影響，或者是存在不道德的行為，銀行應當根據制定的相關規定依法追究責任。

四、結語

綜上所述，管理會計優勢相當明顯，管理會計要求銀行建設更加有效的內部控制管理制度和內部激勵制度，使用科學的手段完成財務信息核算，促進銀行的財務管理效率，提升銀行各業務的數據核算，并根據銀行的具體情況整理銀行的內部信息，為銀行決策提供有效的信息基礎。通過財務信息實現現有管理的綜合性評估，注重會計管理的重要性。

參考文獻：

[1]陳玲玲.管理會計在我國商業銀行應用中的問題及對策[J].財會學習，2019，（21）：133+135.

[2]王婷.淺析如何有效加強商業銀行管理會計體系建設[J].現代國企研究，2019，（10）：159～159.

[3]盧小英.大數據時代商業銀行管理會計應用研究[J].企業改革與管理，2019，（14）：136+138.

[4]鐘慧娟，陳治宇.數據集中背景下商業銀行會計管理工作探究[J].商業會計，2019，（11）：80～83.

作者簡介：梁麗梅，供職于廣西柳江柳銀村鎮銀行。