淺議“營改增”對商業銀行財務管理的影響與對策

摘要：商業銀行作為我國當前金融市場中的主力軍，在國民經濟發展中發揮著十分重要的作用，也是當前的納稅大戶。自從商業銀行實施“營改增”政策之后，商業銀行的運營體系隨著時代的進步已經發生了巨大的改變，這些都對商業銀行的財務管理體制帶來了重大影響。為此，需要商業銀行對這一變化進行認真研究，采取必要的舉措來應對這一變化的負面影響。本文研究了“營改增”政策實施后對商業銀行運營體制所造成的變化和影響，著重研究“營改增”政策實施對商業銀行財務管理體制方面的影響作用，并提出了具體的完善舉措。

關鍵詞：“營改增”政策;商業銀行;財務管理;影響;對策

中圖分類號：F275文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）04-0160-02

“營改增”政策大家現在已經不陌生了，具體指的是在稅收征管過程中，將稅種實施了改變，由以往的營業稅變為現在的增值稅，這一政策的實施就是為了降低重復征稅的可能性，使得經濟社會更好地向良性循環方向發展，切實降低企業的稅負。“營改增”政策的推行，是國家根據當前經濟社會發展的現狀，從促進經濟社會高質量發展的角度來考慮的，將加大財稅體制改革的力度，激發市場主體的活動，推動產業轉型升級，培育經濟發展新動能，將推動經濟的高質量發展。

從全世界范圍來看，增值稅是大多數國家主要流轉稅種，在稅收管理上的優勢也是很明顯的。增值稅是對商品在流轉環節中的增值部分進行課稅，使得納稅主體的稅收負擔變得更趨于公平合理，更能激發市場經濟體制的活力。將以往營業稅中的價內稅，變成現在增值稅中的價外稅。增值稅中的進項和銷項將是一種抵扣關系，這樣將促使商品的流轉體系變得更加完整，對產業結構的調整將產生深層次的影響，同時還能促使企業的內部架構發生良好的改變。

“營改增”是當前我國經濟轉型升級、促進高質量發展在稅收體制改革上的必然舉措。“營改增”的實施也是逐步推進的過程，2011年開始試點，2016年在建筑業和金融業中全面試點，當前已經全面取消營業稅實施了增值稅，當前的稅收體制以增值稅為主。商業銀行作為金融業的發展主力，在“營改增”政策實施之后，其財務核算、運營體制等都會發生巨大變化，這將促使商業銀行的財務管理機制發生相應的變化。“營改增”政策實施將能夠促使包括銀行業在內各行各業的良好發展，但是也存在一些不容忽視的負面影響。對于商業銀行來說，就是運營成本和稅收風險將會增加，核算方式發生很大的改變。所以，為了更好地促進商業銀行良好的發展，就需要采取一些應對舉措。商業銀行要全面提升對有關政策法律的執行理解，改變會計處理手段，盡量降低“營改增”政策實施給商業銀行財務管理工作帶來的負面影響。同時要加大對銀行相關人員的培訓力度，不斷健全內控管理體制，這樣才能確保商業銀行取得良好的經濟效益。

一、“營改增”政策對商業銀行運營體制機制的具體影響研究

以稅收形式來看，“營改增”是稅收科目的變化，但是對商業銀行的發展產生巨大的影響，將在以下三個方面體現出來。

1.稅負效應

從稅負方面的影響來說，“營改增”政策實施之后主要有兩個方面的影響。第一，在營業稅體制下，以往銀行所購置的固定資產都可以計入到資產原值中，作為折舊同時在整個存續期內進行利潤的抵扣。但是增值稅實施進項抵扣政策以后，將顯現當期稅負降低的作用。第二，在“營改增”政策實施之后，稅率將降低一個百分點，此外，增值稅有進項抵扣的政策，而該政策下稅負能否得到降低，關鍵在于商業銀行的進項抵扣，市場經濟條件下納稅主體的類型將是多種多樣的，從而對市場主體的稅負影響也是千差萬別的，具有不同的影響力。

從直接稅負的角度來分析，商業銀行當期如果有大量的資產購置項目，將會有很多的抵扣利益，就會刺激商業銀行拓展業務，這就促進了商業銀行不斷提升自身的核心競爭力，積極參與市場競爭。與此同時，因為存在時間差，產生了資金的時間價值利益，就會促使企業資源的流轉效率和運營節奏加快，將促進整個社會資源的加速流動。

2.所得稅和利潤研究

從理論上按“營改增”政策進行計算，以往的價內稅變為價外稅，這樣報表反映的營業收入將變少。但是從商業銀行的固定資產總價的角度分析，存續期間的折舊將變少。這樣反而能提升固定資產后續期間的企業利潤。

3.業務結構研究

“營改增”政策實施后，商業銀行按照增值稅科目來調整相應的業務內容，那些低稅率或者高盈利的業務項目因此便于獲得更多的發展資源，倒逼推動商業銀行的業務結構實施優化升級，提升商業銀行整體的盈利水平和競爭力。

二、“營改增”政策對商業銀行財務管理的作用影響

“營改增”政策實施之后，將促使商業銀行的具體運營體制發生根本性變化。這些變化將作為經營成果的一種內容在會計內容予以反映。商業銀行的財務管理體制對此也要根據外部的變化發生調整。

1.會計核算的影響

與原先的營業稅會計科目相比較，增值稅的會計科目不論設置還是核算都出現了重大的變化，這些都是需要會計部門及時做出調整。增值稅要求更為嚴格，使得核算工作變得更為復雜，需要肩負更大的法律責任，這樣就倒逼商業銀行會計人員具有良好的工作技能和素質。

增值稅的會計核算工作的變化主要體現在以下兩個方面。第一，增值稅的進項抵扣，營業稅體制下缺乏相應的會計項目，但是現在就需要會計人員予以高度關注。第二，增值稅、營業稅這兩者是差異性很大。在會計核算的時候，將增值稅從總價格中分解出來，就會使得會計核算工作環節增多，難度增大，對利潤表就容易產生相應的影響。“營改增”政策實施之后，增值稅科目通常是按月結轉和按季結轉，需要嚴格化、規范化的合算的實踐和會計判斷。總而言之，“營改增”政策推行以后，對商業銀行的日常會計工作要求將是越來越高了，“營改增”的內容將對現有的會計人員在工作上提出新的挑戰和壓力，使得會計人員便于更好地對業務內容進行熟悉，做好營業稅和“營改增”工作的銜接。

2.涉稅業務和發票管理研究

從商業銀行的角度來說，涉稅業務通常是由專人來負責的，具體工作內容就是稅務申報和發票管理。這些工作，因為“營改增”政策的實施也發生了重大變化。增值稅政策實施下的征管要求和具體業務人員的法律責任將比以往的流轉稅更為嚴格，同時工作環節增多，業務人員工作上的失誤將對商業銀行產生嚴重的后果，使得企業的稅收風險增加。

同時，增值稅的申報和征管繳納工作，一項重要工作就是發票管理。增值稅政策推行之后，是對不同納稅人要有所區分，這種情形下所適用的稅率和征管制度是不一樣的。商業銀行作為納稅人在繳稅的時候，在發票管理的時候要特別注意以下兩點。第一，時間要準確;第二，不能錯用不同類型的發票。在納稅申報工作中，不同業務所適用的稅率是不同的，這一點要特別注意。對于政策性的貸款，將有各種稅收減免政策，常見的就是小額支農貸款等。在申報的時候如果不加注意，這樣就可能無意中就增加了企業的稅收負擔。

3.資產購置和費用報銷研究

“營改增”政策全面實施之后，銀行購貨、勞務支付這兩個項目都能實施進項抵扣，銀行財務管理工作將變得更加嚴格，特別是業務領域中原先存在的漏洞要確保及時堵塞，不能產生系統性的風險。比如，原先銀行業務經營工作中的禮品費用及業務招待費用，在營業稅管理體制將對業務真實性無法追究，所以容易產生各種不正常的開支，同時容易滋生腐敗。但是“營改增”全面實施之后，倒逼商業銀行及時解決管理不到位的問題。同時，增值稅在發票管理上將變得更加嚴格，這樣就使得企業在市場合作中，積極尋求與正規化或者規模比較大的市場主體開展合作，使得市場的整體運營效率得到優化和調整。

三、“營改增”政策實施之后財務管理工作提升的具體舉措

1.強化對銀行會計人員的培訓力度

“營改增”政策實施之后，商業銀行的財務管理工作將變得更加嚴格，并將促使財務會計人員工作體制發生改變，還將影響到業務機構，嚴重的將對企業的決策產生影響。這就需要企業在“營改增”政策實施之后要加大對會計人員的業務技能培訓，培訓對象不能僅僅局限于財務會計人員和稅務辦理人員，還要對具體的業務人員甚至企業的管理人員進行培訓。增值稅業務的培訓工作，商業銀行可以和稅務機關或者高校財經系開展合作，強化各方的協調與合作，商業銀行要積極實行內外部管理的結合，注重培訓效果，實現商業銀行營業稅和“營改增”工作的有效銜接和轉變。

2.積極推動商業銀行財務稅收等軟件系統進一步的更新升級

隨著信息化社會的到來，當前商業銀行的會計電算化成都很高，商業銀行的稅收也實施了信息化，這樣就需要商業銀行在“營改增”工作中，注意財務和稅收軟件的進一步更新升級，更好地滿足工作要求。財務和稅收軟件的進一步更新升級，將倒逼商業銀行積極組織業務人員開展內部學習培訓工作。同時，從另一個角度來說，軟件自身的標準化，將減少人為操作中的失誤，將商業銀行的“營改增”工作落實到位。

3.將進一步對商業銀行的業務流程進行優化

從上面的分析中可以看出，“營改增”政策實施之后，商業銀行的內部管理和具體的業務工作將發生重大變化。這就需要商業銀行及時根據國家經濟發展政策來做出調整，對商業銀行內部業務流程不斷進行優化和整理，不斷提升商業銀行的工作效率。

四、結語

從商業銀行的角度來說，“營改增”政策的實施，將避免出現各種重復征稅現象。從理論的角度來上分析，將有助于降低市場主體的稅負水平，提升商業銀行的整體盈利能力和水平，提升商業銀行的對外競爭力。對于商業銀行在走出去，擴大國際市場競爭方面都奠定了良好的制度性的保障。最為關鍵的是，“營改增”政策的實施，將倒逼商業銀行注重提升財務管理工作水平，使得商業銀行內部管理工作更加規范和透明，從而推動整個社會商業活動體系朝著規范化和透明化的方向發展，這樣就促使整個社會金融業的法治經濟和信用經濟得到高質量發展。在“營改增”政策實施過程中，對業務人員的培訓工作，財務和稅收系軟件系統的更新升級、商業銀行內部的流程再造等工作，將在短期內使得商業銀行的運營成本得到提升，但是從長遠發展的角度來看，“營改增”政策的實施絕對對商業銀行的發展是有利的。

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作者簡介：馬勝利，供職于中國郵政儲蓄銀行長治市分行。