淺談黃金珠寶企業會計核算問題與對策

摘要：由于中國市場化進程的加快，黃金珠寶企業對國民經濟的貢獻越來越大，企業對會計信息的依賴加強，會計核算的準確性、及時性也越來越受到重視，會計核算在經營過程中發揮的作用更加明顯，如何結合珠寶首飾行業的特點，在企業會計準則的引領下，探索一些適合黃金珠寶企業的核算方法，既能全面反映企業的經濟業務，又能為會計的監督起到驅動作用。方便管理者有效利用企業會計信息，為企業的經營決策起到至關重要的作用。本文專門從黃金珠寶企業的相關業務入手，淺談核算中的若干問題與對策，希望對廣大黃金珠寶行業的會計從業者有所幫助。

關鍵詞：黃金珠寶企業;會計核算;問題;對策

中圖分類號：F275文獻識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）04-0180-02

隨著社會的不斷發展，經濟水平的不斷提高，人們對物質生活的追求越來越豐富多彩，黃金珠寶作為奢侈品越來越受到消費者的青睞。自1997年香港回歸后，珠寶企業的發展明顯加速，特別是自2013年以來，隨著國家關于企業認繳制的出臺，以及銀行對珠寶企業的扶持力度實行的寬松政策，黃金珠寶企業應運而生，伴隨著黃金設計、加工工藝的不斷改進，催生了一批批黃金珠寶企業和以黃金為主要材質的珠寶鑲嵌產品，一些優質企業成功進入了主板市場，為珠寶行業的發展起到引領作用。同時對會計核算的規范化、合理化成為會計人員的面臨的緊迫任務。

一、會計核算對黃金珠寶企業經營的重要意義

1.會計核算的時效性提升管理層對黃金價格波動的敏感度

黃金是硬貨幣，又稱世界性貨幣，全世界都認可它的價值，全球主要有蘇黎世、倫敦、紐約、東京、新加坡、香港、悉尼和墨爾本七大黃金交易市場，主要從事黃金現貨和期貨交易，主導黃金市場國際化，共同操縱世界黃金市場，時時提供黃金價格波動的信息。正是基于這一特殊性，黃金珠寶企業的管理層對資產狀況非常敏感，會計相關部門及時提供財務相關報告信息就顯得尤為重要，徹底改變了財務按月出具報表的慣例，一些管理者要求按日或按周出具財務報表數據。這樣對會計核算提出了更高的要求，會計不僅要及時將單據記賬，還需要及時核對信息，及時出具相關報表，對各部門的聯動性要求也提高了。因為管理層更加看重存貨類資產的市場價值，以及實物負債的市場價值。因企業的實物資產主要以黃金形式存在，由于其市場價格的波動性，財務提供報表的時效性、準確性會直接影響到管理層的決策，所以對職業經理人的管理水平也提出了更高的要求，不僅要具備行業的管理經驗還需要有更多金融知識的積累，等等。

2.黃金的貨幣屬性，促進了管理層對實物資產及金融資產的管理力度

貨幣是用來充當一般等價物的商品，1999年9月26日歐洲15國央行的聲明中，再次確認黃金是公認的金融資產。因此，不能把黃金視為單純的商品，而是一種具有金融屬性的特殊商品，一種國際支付手段。對于黃金珠寶企業來說，經營的既是商品也是貨幣，既然這種商品具有貨幣屬性，那么對它的管理應視同貨幣一樣對待，比如庫存的管理、加工、銷售等各環節流動的安全性顯得非得重要。同時也正因為商品的貨幣屬性對于賒銷的管理更加謹慎，賒銷貨品其實就是賒銷貨幣，既要考慮資金成本，又要考慮作為商品存在時的結算周期。所以對于賒銷期的確定及逾期后的風險以及利息的確定就非常必要，對會計核算的要求及相關數據的分析就更加及時準確。

3.黃金市場的透明性，強化了管理層對利潤的重視

從全球七大黃金交易市場中，每天都能了解到黃金價格的波動。由于黃金固有的雙重屬性，黃金產品的銷售價格中往往包含了經營利潤和資本利潤，只有很好地將二者區分開來，才能更有利于管理層對企業經營決策的判斷。基于這方面的原因，對黃金珠寶企業會計核算提出了新的要求。

二、黃金珠寶企業會計核算中存在的主要問題

1.黃金價格波動頻繁給按實際成本核算帶來困擾

由于國際金價每天都在波動，黃金的采購價格每天都不一樣，企業不愿保留太多庫存。同時黃金加工過程工序較多，在加工過程中損耗較大，為了實現對各工序的監控，企業管理層總結出一種車間生產管理模式，即設置了“收發”這種特殊崗位，收發崗位類似于結算中心這種崗位，各工序不能直接將半成品分發到下一環節，而是每道工序將加工完后的半成品都集中到收發，由收發登記后再分發給下一環節，以確保對黃金加工過程中損耗的監督。會計在核算時，如果每一個環節都按上道工序的實際成本來結轉將存在較大的難度，因為只有月度終了才會統計出各環節的損耗量，所以工廠會計對采用計劃價核算提出了急切的需求。

2.黃金材質的同質性，加工業務中對客商的存貨區別難度較大

黃金企業代理加工業務相當頻繁，由于黃金飾品配戴久了會失去光澤，一些消費者有翻新或舊料回購愿望，受托加工業務就成了服務保障，客戶來料后因為成色不足需要進行提純和成色檢驗，最后折算成標準成色黃金重量。這種受托加工業務按會計準則要求應做賬外登記簿且單獨保管，但因為經提純加工后的標準成色金都是一樣的。根據國際標準，足金指成色不低于0.995的黃金，千足金指成色不低于0.9995以上的黃金，所以企業只按足金和千足金進行區分，不會將客戶折后的金料實行單獨保管，只需要記錄收到客戶多少標準金料即可，故會計對受托加工的跟蹤核算提出了迫切需求。

3.產品毛利中經營利潤與資本利潤混合分開較難

黃金作為商品在銷售定價過程中有其特殊性，不像其他商品在一定時期內保持不變，而是根據官方上一日黃金收盤價并參考當日黃金交易價作為基礎金價，再加上加工費而確定的銷售單價，所以銷售價格具有不確定性。從會計成本性態分析，銷售價格當中包含兩部分，一是經營毛利，即加工費;二是資本毛利，即黃金基礎金價與采購金價之間的差額。二者分開對銷售政策的制定及銷售人員的業績考核非常重要。

三、改進黃金珠寶企業會計核算問題的對策

1.引入更加直觀的百元單位計劃價與差異價，解決核算中的困擾

珠寶行業的計劃價，一般在年初確定，一旦確定后年度內不會改變，為了方便會計核算和管理的需要，使用百元單位計劃價更加合適，即按100、200、300等依次類推來確定當年黃金標準料的計劃價，在制定過程中一般以低于當年預估價格來確定。比如，去年底黃金價格為350元/克，預計本年黃金價格大概率不會低于300元/克，則本年度確定為計劃價300元/克。實際結算時，差額以數量金額式列入“材料成本差異-金料價差”科目里。材料成本差異科目的數量方向正好與原材料方向一致且數量相等。金料價差在銷售后進行結轉，具體會計處理如下：

（1）從上交所購入1000克千足金料，結算價350.3元/克，不含稅價310元/克

借：原材料——千足料 1000×300

材料成本差異——金料價差 1000×（310-300）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）40300

貸：銀行存款 350300

（2）加工環節

①領用千足金料

借：在產品——千足金 數量×300

貸：原材料——千足金 數量×300

② 完工后收回成品

借：產成品——千足金 數量×300

貸：在產品——千足金 數量×300

③月末統計各環節損耗數量結轉到生產成本中去

借：生產成本——生產損耗 XXX

貸：在產品——千足金 XXX

（3）銷售環節

借：應收賬款 XXX

貸：主營業務收入 XXX

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）XXX

同時：

借：主營業務成本 數量×300

貸：產成品——千足金 數量×300

（4）月末結轉金料價差及損耗成本

借：主營業務成本 XXX

貸：材料成本差異——金料價差 XXX

生產成本——生產損耗 XXX

2.設置“受托加工物資”，將受托加工來料從備查賬移植到財務系統中去

受托加工物資不屬于公司的資產，是加工企業代為保管資產，因其材質與公司黃金具有同質性，在進行加工過程中單獨分開難度較大，引入該科目后黃金料不用分開，可與企業黃金料一起存放，以節約保管成本。在會計核算時考慮到稅法和會計法相關規定，可在原材料下增設二級科目“黃金料——代工倉”，同時在會計科目里增加一個“受托加工物資”，視同原材料科目的備抵科目，我們假定收到委托加工黃金料時已在備查賬上單獨登記了，當該料發給工廠加工時開始做如下會計處理：

借：原材料——黃金料（代工倉）數量×300

貸：受托加工物資——黃金料（代工倉）數量×300

加工完成后（黃金加工均是按標準成色等重量互換，同時收取加工費的模式，加工過程中金料損耗含在加工費當中）

借：產成品——黃金（代工倉）數量×300

貸：原材料——黃金料（代工倉）數量×300

委托方收回產品時：

借：應收賬款——客商 XXX

貸：主營業務收入——加工費收入 XXX

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）XXX

同時，借：受托加工物資——黃金料（代工倉）數量×300

貸：產成品——黃金（代工倉）數量×300

這樣處理的好處：一是回避了備查賬單獨記賬的不穩定性，移植到財務軟件中數據查詢更為方便。二是在資產負債表“存貨”科目里，一增一減金額相等，不會虛增或虛減公司資產，不影響報表的使用質量。三是在存貨盤點當中因為材料的同質性，盤點起來更加方便，從原材料二級科目中可以清楚地區分自有倉和代工倉中原材料的數量，監督更加有效。四是從受托加工物資科目的貸方余額的數量也可反映出委托方結余的代加工的數量。

3.將經營利潤及資本利潤分開核算有利于決策層的判斷

黃金珠寶企業在銷售產品時，按管理層的需要，將收入中經營部分和資本部分分開是合理的，更加有利于考核銷售人員的業績，也有利于分析資本利潤帶來的盈虧。具體分錄如下：

銷售產品時：

借：應收賬款 XXX

貸：主營業務收入——經營收入 數量×（采購加權均價+工費單價）

主營業務收入——資本收入 數量×（當日牌價-采購加權均價）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）XXX

四、結語

伴隨著經濟的快速發展，新思想、新概念、新營銷、新工藝、新設計相繼出現，以黃金為主要材質的珠寶及其組合產品不斷涌現，探索與產品相適應的更加切合實際的核算方法成為會計人員面臨的新課題，從業務中來到業務中去的核算方法將是會計人員不斷的追求。

參考文獻：

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作者簡介：

張世強，供職于深圳市翠綠首飾股份有限公司。