淺談審計風險和其防范措施

張子木 王迎東

摘 要：為了保證各個公司企業(yè)之間的經濟良性循環(huán)健康發(fā)展，審計風險問題已經成為我們不可回避的重要問題。有審計的地方就必然存在審計風險，審計的風險無法降低到零，但可以通過一些方法去防范將風險維持在相對較低的水平，所以我們了解審計風險的形成，以有效的方法去防范是我們面對的重要問題，也是提高提高審計質量的關鍵，對審計工作的健康，有序的發(fā)展具有重大意義。本文通過分析審計風險的成因及其防范措施來幫助審計人員進行審計工作來降低審計風險。

關鍵詞：現狀;原因;措施

1 審計風險的概述

1.1 審計風險的概念

《中國注冊會計師審計準則第1101號-財務報表審計的目標和一般原則》將審計風險定義為財務報表存在重大錯報而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。注冊會計師應當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據評估結果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性，也可以定義為審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險。

1.2 審計風險的特點

1.2.1 客觀性

現代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。

1.2.2 普遍性

雖然審計風險通過最后的審計結論與預期的偏差表現出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導致風險因素的產生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應的審計風險，并會最終影響總的審計風險。

2 審計風險產生原因

2.1 函證程序不規(guī)范

2.1.1 未保持對函證的有效控制

當實施函證程序時，不應失去對函證的控制，審計執(zhí)業(yè)人員應該保持應有的職業(yè)素養(yǎng)，較高的警覺性，對函證保持有效控制。例如某會計事務所審查一家集團，該集團發(fā)函工作從頭到尾都有被審工作人員參與，且集團有直接回函的情況，發(fā)函與回函的真實性就有待考察，應重點關注。

2.2 審計報告程序不規(guī)范

2.2.1 審計報告獨立性受影響

獨立性是一種風險，這一性質是從報表使用者角度界定的。由于獨立性是一個相對的概念，存在一個變化范圍，體現為一種概率，所以絕對的獨立是不存在的。但報表使用者決定利用注冊會計師審計后的會計報表進行決策時，實質上就隱含著他已對注冊會計師表示了信任。換句話說，他認為注冊會計師是獨立的，即使他同時承認或認為注冊會計師僅僅做到了相對獨立，這個獨立性水平也是他予以認可的，或處在他心目中可接受的既定水平之上的。這個可接受的獨立性既定水平越高，意味著他認為注冊會計師的獨立性也越高。

2.2.2 執(zhí)行程序存在問題

審計人員要把握好企業(yè)內部控制環(huán)境，特別關注財務主管的管理思路及管理態(tài)度，財務機構的設置是否合理，人力資源政策和激勵約束機制是否科學合理等。出具審計報告時，被審單位一定要有完整、準確的憑證來證明銷售往來的真實性，如有缺失應加以關注并證實。

3 防范審計風險的措施

3.1 規(guī)范函證程序

3.1.1 合理選擇函證的對象及方法

合理選擇函證的對象及方法，對于會計師事務所在選取函證對象及方法方面存在的問題，注冊會計師可以采用積極式函證和消極式函證兩種函證方式相結合的方法，對公司應收賬款在百萬元以上的項目使用積極的函證方式對公司應收賬款為十幾萬元的項目使用消極的函證方式。

3.2 嚴格的審計報告程序

3.2.1 保持審計的獨立性

保持審計的獨立性，獨立性是審計職業(yè)道德基本原則之一，注冊會計師只有在進行審計業(yè)務時保持形式和實質上的獨立，才能夠保證審計質量，實事求是的對被審企業(yè)財務報告作出客觀公正的評價。目前，我國的審計市場亂象叢生，競爭關系惡劣，上市公司與審計機構的地位并不對等，審計獨立性受到很大影響。因此，需要審計市場公開透明化，將審計收費進行標準化，保護注冊會計師和事務所不因收費問題被企業(yè)拿捏控制，導致購買審計意見的情況發(fā)生。另外，會計師事務所需要建立完善的制度條款，規(guī)范人員聘用制度和業(yè)務復核制度，維護事務所自身獨立性。

3.2.2 合理執(zhí)行風險評估程序

合理執(zhí)行風險評估程序在進行風險評估時，注冊會計師要從多方面分析評價被審企業(yè)存在的風險，尤其是特別風險，認真檢查報表與科目之間存在的勾稽關系是否符合邏輯，重視外部信息的獲得和非財務信息與財務報表是否存在一致性。

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