企業集團委派制下的財務負責人經濟責任審計

徐兆軍

[摘要]委派財務負責人是企業集團對所屬企業監督管理的重要方式。本文從厘清企業集團委派制下的財務負責人經濟責任出發，探討建立相應的審計保障機制，突破常規經濟責任審計主要針對企業主要領導干部開展的范圍及功能，為企業集團的財務管理再監督提供新的思路與路徑。

[關鍵詞]委派制??? 財務負責人??? 經濟責任審計

前，國際經濟形勢錯綜復雜，經濟下行壓力

增大，使得管理層級多、行業跨度大、經營地域分散的企業集團管控難度不斷加大。在委派制基礎上，建立企業集團財務負責人經濟責任審計制度，加強對財務負責人的監督管理，能夠有效加強財務管控、防范財務風險、提高管理水平，對企業集團全面建立內部控制與風險防范長效機制起到積極作用。

一、財務負責人經濟責任審計內容

委派制下的財務負責人是指按照財務負責人聘任資格要求認定，由出資人委派、派駐到各下屬單位，對單位主要財務活動依法、依規進行監督的專職高級管理人員。財務負責人根據授權，參與公司重大事項及生產經營決策，對企業整個財務活動包括事前、事中、事后進行監督。財務負責人的經濟責任包括其任職期間，在企業會計基礎管理、內部控制建設與執行、重大財務事項監管與報告、經營管理決策與執行、財務戰略制度與實施、個人廉潔從業等方面應履行的職責與義務。

對委派財務負責人的經濟責任審計主要包括以下內容：貫徹執行黨和國家有關經濟方針、政策、法律法規、財經紀律、集團決策、企業戰略及“三重一大”，促進企業提質增效與集團高質量發展等情況;組織擬訂和實施財務戰略，推動建立健全財務管理監督體系和會計核算制度建設與執行情況;健全財務管理體制、強化公司財務管控和會計隊伍建設與管理，堅持原則、維護集團權益，獨立公正、推動會計信息化建設等情況;任職單位經營成果及財務狀況的真實性與準確性;任職單位貨幣資金、出借資金、大額合同審查、兩項資金占用、投融資管理、資本運作、稅務籌劃、財務預決算管理、資產管理、對外擔保等事項的審核把關與報告情況;對會計信息真實性、完整性、合規性、及時性的履職情況，配合審計整改工作等情況;會計工作交接、監交情況，包括應列入移交的交接工作清冊、未了事項及遺留問題等;個人遵守廉潔從業及履行黨風廉政建設責任等情況。

二、財務負責人經濟責任審計策略

（一）保障審計權威性

目前，國家審計普遍采用“上審下”原則，但在企業內部開展的經濟責任審計，有時會出現審計對象職級高于內部審計部門負責人或二者職級相同的情況，使審計工作難以實質、有效開展，故須在制度和執行中保障審計權威性，合理組織審計人員，組織派遣合適的審計人員進行審計，避免出現因職級關系導致的逆向監督，保障審計監督職能的發揮。

（二）靈活開展審計

在當前審計全覆蓋要求下，企業內部經濟責任審計工作普遍面臨人員少、任務重的困境，對此，一方面可以將財務負責人經濟責任審計與常規內部控制及績效審計、領導干部經濟責任審計等項目同時開展，避免對同一單位相同期間進行重復審計;另一方面可以將繁瑣項目化整為零，開展多次專項審計，聚焦審計問題，降低審計難度。

（三）準確把握審計重點

財務負責人經濟責任審計的范圍應當包括其經濟責任范圍內的所有事項，但審計資源有限，無法面面俱到，故應結合戰略部署要求，堅持重要性原則，謹慎做好審前準備，合理配置審計資源，準確把握審計重點，分清先后主次，科學制訂審計方案。應優先抓重點經營決策、重要關鍵事項、資金控制管理等審計，發揮審計監督效果。要著力促進企業戰略調整、規范治理、改善管理，在更深層次發揮審計作用。

（四）客觀評價經濟責任

審計部門應依法依規，根據相關管理制度建立較為科學的評價體系，制定行之有效的審計評價標準和操作辦法，客觀評價財務負責人的經濟責任履行情況，區分責任期間、責任主體、責任起因，在充分掌握證據的基礎上，力求全面、準確、科學地評價財務負責人的功過是非，正確認定其應負的主管責任和直接責任，不得有任何縱容、隱瞞或任意擴大等不當行為。

（五）創新審計手段

受經濟環境和管理要求變化影響，財務負責人的經濟責任已不僅局限于財務數據本身，故經濟責任審計也不應局限于賬項基礎審計，除運用審閱、復算、核對、分析等常規審計方法審核書面資料外，還需采用外調、訪談、調查問卷、績效分析和專家評議等方式，全面進行風險信息收集，將內部控制工作機制與經濟責任審計工作相結合，同時順應信息化發展趨勢，通過信息化手段提高審計效率。

（六）提升審計人員素質

與常規內部審計不同，經濟責任審計更關注經濟責任履行情況。經濟責任審計不僅是對事的審計，更是對人的審計，對審計人員的業務能力要求較高，對審計人員的職業道德要求更高。財務負責人經濟責任審計對審計人員的素質要求體現在業務能力和職業素養等多方面。業務能力上要求審計人員不斷改進審計方法，尋求更為有效的審計策略，成為一專多能的審計人才;更關鍵的是培育良好的職業道德，獨立客觀，不偏不倚，維護審計權威性和公正性，以適應不斷發展的經濟責任審計需要。

三、財務負責人經濟責任審計結果運用

審計部門應按照權責一致原則，對財務負責人履行經濟責任過程中存在的問題，根據其職責分工，結合所處行業及企業實際情況，依法依規進行責任界定。對違反管理制度及其他規章制度的財務負責人，應根據其違規行為性質、情節輕重和影響大小實施警告、嚴重警告、撤銷職務等處分;對涉嫌違法違規的行為，按有關規定和程序處理。

應將財務負責人經濟責任審計結果作為財務負責人任命、考核及獎懲的重要依據，積極實現經驗推廣及問題整改，實現審計成果轉化。通過提高審計結果運用效力，促進對財務負責人的再監督，強化財務監督管理，提高管理效益，最終推動企業實現戰略發展目標。

（作者單位：江蘇悅達集團有限公司，郵政編碼：224007，電子郵箱：xuzj@yueda.com）

主要參考文獻

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