建立質(zhì)量控制體系的六個步驟

劉立宇

[摘要]本文重點介紹了質(zhì)量控制體系建設(shè)的六個步驟，并以某會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系建設(shè)為例進行關(guān)鍵步驟示例。

[關(guān)鍵詞]質(zhì)量控制??? 體系??? 風險評估??? 程序??? 問責

19年資本市場監(jiān)管環(huán)境發(fā)生明顯變化，風險

集中暴露。經(jīng)濟周期下行，財務(wù)造假水落石出，表面資金充足的上市公司卻無法償還到期債務(wù);“保殼”和再融資壓力增大;外部監(jiān)管日趨嚴厲，對資本市場信心造成極大沖擊的案件頻發(fā)……這說明迫切需要建立質(zhì)量控制體系以規(guī)范市場行為。2019年7月1日， 國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）完成對《國際質(zhì)量管理準則第1號——會計師事務(wù)所對執(zhí)行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實施的質(zhì)量管理》（以下簡稱ISQM1）的征求意見。ISQM1運用了COSO企業(yè)風險管理框架理念，強調(diào)會計師事務(wù)所在建立質(zhì)量控制體系時應(yīng)運用COSO理論，旨在實現(xiàn)對經(jīng)營目標的質(zhì)量管理。

一、建立質(zhì)量控制體系的六個步驟

第一步：制定質(zhì)量控制目標。會計師事務(wù)所制定的質(zhì)量控制目標主要對以下兩個方面提出合理保證：一是會計師事務(wù)所及其人員按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)規(guī)定履行職責，并根據(jù)這些準則和規(guī)定開展業(yè)務(wù)。二是會計師事務(wù)所或項目合伙人出具適合具體情況的報告。會計師事務(wù)所應(yīng)當制定國際質(zhì)量管理準則ISQM1中規(guī)定的質(zhì)量目標及ISQM1要求之外的對實現(xiàn)質(zhì)量管理準則目標至關(guān)重要的額外質(zhì)量目標。此外，還包括資源、信息與溝通部分，以使質(zhì)量管理體系所有組成部分得以運行。

第二步：建立質(zhì)量管理體系運行的環(huán)境。會計師事務(wù)所的治理涉及事務(wù)所的文化、決策過程、行動、組織結(jié)構(gòu)和領(lǐng)導層。ISQM1要求會計師事務(wù)所的領(lǐng)導層通過其行動示范和行為表現(xiàn)展現(xiàn)對質(zhì)量的承諾。會計師事務(wù)所為質(zhì)量控制負責人及相關(guān)執(zhí)行機構(gòu)履行有關(guān)職責提供有力保障及便利條件，包括但不限于：一是為質(zhì)量控制執(zhí)行機構(gòu)配備充足及具備勝任能力的人員，建立健全內(nèi)部管理制度或機制;二是暢通質(zhì)量控制執(zhí)行機構(gòu)獲取相關(guān)信息和資料的渠道，保證能對全所或所在的分所實施有效監(jiān)控等;三是建立問題根源分析和懲戒機制，實施問責制。

第三步：執(zhí)行風險評估程序。會計師事務(wù)所的風險評估程序包括：一是識別和評估與實現(xiàn)目標有關(guān)的風險，為實施風險應(yīng)對措施提供基礎(chǔ)。二是會計師事務(wù)所在建立質(zhì)量管理體系時，應(yīng)采用風險導向方法，并考慮以下因素：會計師事務(wù)所的性質(zhì)及實際情況，包括是否屬于某一網(wǎng)絡(luò)的一部分或是否使用外部人員提供服務(wù);會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的性質(zhì)和情況，包括會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的類型及該業(yè)務(wù)所針對客戶的類型。由于不同會計師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略和市場定位不同，質(zhì)量控制環(huán)境和質(zhì)量控制因素不同，其質(zhì)量管理體系的復雜性和形式也不同。

第四步：識別質(zhì)量風險和質(zhì)量控制體系的缺陷。會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系的缺陷存在以下情況：沒有制訂為實現(xiàn)ISQM1目標所必需的質(zhì)量目標;沒有適當?shù)刈R別或評估質(zhì)量風險，從而導致沒有適當實施針對該風險的應(yīng)對措施;沒有恰當有效地實施質(zhì)量風險的應(yīng)對措施。

第五步：針對評估的質(zhì)量風險實施風險應(yīng)對措施。會計師事務(wù)所針對評估的質(zhì)量風險，分析存在風險的原因，制定應(yīng)對措施、時間安排和實施范圍。

第六步：質(zhì)量控制體系建設(shè)的完善。會計師事務(wù)所應(yīng)當識別業(yè)務(wù)性質(zhì)和環(huán)境的變化，并酌情修改質(zhì)量目標、質(zhì)量風險及應(yīng)對措施。質(zhì)量管理體系是一個持續(xù)、迭代的過程，需要會計師事務(wù)所對其業(yè)務(wù)性質(zhì)和環(huán)境變化作出反應(yīng)，通過監(jiān)控和補救程序，評價質(zhì)量管理體系的建立和運行，評價監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的問題，關(guān)注外部檢查結(jié)果及其他相關(guān)信息，以確定質(zhì)量管理體系是否存在缺陷，進而調(diào)查缺陷產(chǎn)生的根本原因，識別缺陷的嚴重性和優(yōu)先性，采取措施糾正缺陷。

二、關(guān)鍵步驟示例

以某會計師事務(wù)所為例，針對第四步“識別質(zhì)量風險和質(zhì)量控制體系的缺陷”進行具體示例。

第一，識別TOP10風險因素，如圖1所示。

第二，應(yīng)對TOP10風險的措施，如表1所示。

總之，質(zhì)量控制體系建設(shè)的關(guān)鍵是會計師事務(wù)所品牌文化和價值觀的建設(shè)，合伙人的行為示范效應(yīng)是培育質(zhì)量至上企業(yè)文化的有效途徑;總分所一體化（人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標準和信息管理）是質(zhì)量控制體系建設(shè)的根基;強化職業(yè)道德規(guī)范倫理學標準和跨境人才的教育是質(zhì)量控制體系建設(shè)的基石。注冊會計師應(yīng)心不動于利益之誘，目不炫于五色之惑，嚴把業(yè)務(wù)關(guān)口，規(guī)避風險，完善事務(wù)所質(zhì)量控制體系，助力事務(wù)所實現(xiàn)更好更快發(fā)展。

（作者單位：致同會計師事務(wù)所，郵政編碼：100020，電子郵箱：liuliyu@cn.gt.com）