基于內部控制的中小企業稅務風險管理體系架構

遲丹鳳 韓采宏 孫琳

[摘要]內部控制是風險管理的重要手段，有效的內部控制可以大大降低稅務風險的發生。本文從內部控制視角構建中小企業稅務風險管理體系，達到全員參與戰略管理、運營管理和日常管理等涉稅事項控制的目的，將稅務風險管理貫穿生產經營全過程。

[關鍵詞]中小企業??? 內部控制??? 稅務??? 風險管理

本文系山東省高等學校人文社會科學研究項目——基于內部控制的中小企業稅務風險管理研究（項目編號：J15WB111）的階段性研究成果

小企業在我國企業中占有很大比重，在促進

國民經濟發展、調整產業結構、緩解就業壓力和優化經濟結構等方面發揮著越來越重要的作用。企業發展與稅收密不可分，企業的涉稅活動與日常營運控制活動緊密相連，稍有不慎，企業稅務風險就會轉化為經濟損失，制約企業運轉。

一、中小企業稅務風險及原因分析

稅務風險是在企業生產經營的各環節及納稅事項的核算和申報過程中，由于相關管理制度不健全、稅務風險意識欠缺等，可能給企業帶來的損失。中小企業稅務風險主要體現在三個方面：一是在籌資、投資和利益分配等戰略管理環節存在的稅務風險，如籌資方式選擇不當帶來額外稅收負擔;二是在供應、生產和銷售等運營管理環節存在的稅務風險，如發票不符合規定、發票與購銷業務不相符被查處;三是在稅企關系、會計核算和納稅申報等日常管理環節存在的稅務風險，如不熟悉稅務法規，未享受到稅收優惠政策或者核算申報錯誤。究其原因，主要有以下方面。

（一）戰略管理人員稅務風險管理意識淡薄

大部分中小企業管理人員將工作重心放在市場開拓、生產研發上，對財務風險特別是稅務風險關注較少，沒有將稅務風險納入戰略管理，未科學分析稅務風險影響因素，沒有制定合理的稅務風險管理目標，缺乏系統完善、可操作的風險識別與控制機制，工作隨意性較大，導致稅務風險承受能力非常弱。戰略管理人員稅務風險意識淡薄，直接影響稅務風險管理工作的效果。

（二）運營管理人員缺乏稅務知識

中小企業的運營人員多數按照主觀想法開展業務，沒有意識到自己工作崗位存在的稅務風險，做業務簽合同缺乏稅務風險意識，出現問題后由處于生產經營流程鏈條末端的財務部門處理，可能會遭致稅務機關認定為偷稅行為。稅務管理人員對業務運作不熟悉，掌握的是經濟決策之后的信息，導致稅務風險管理工作被動。

（三）稅收政策復雜，專業人員勝任能力不足

隨著稅制改革的深入，稅收政策處于不斷變化中，每年有大量的規范性文件發布，再加上稅務主管部門與企業對接不良，增加了企業的稅務風險。中小企業規模小，較少設置專門的涉稅部門，即使設置，主要精力也放在納稅核算和申報上，較少履行稅務風險管理職責，缺乏工作積極性，進一步加大了企業的稅務風險。

二、稅務風險管理體系的整體架構

內部控制是風險管理的重要手段，有效的內部控制可以明確各環節和部門所承擔的責任，在企業內部形成互相監督和促進的制度環境，保證信息的傳遞與溝通，形成稅務風險的識別、評估與控制機制，大大降低稅務風險的發生。

（一）目標

1. 戰略管理目標。企業領導在進行戰略決策時充分考慮稅務風險，將稅務風險內控機制納入發展戰略，將各層次人員納入稅務風險管理范圍之內，為稅務風險的有效控制提供強有力的支持。

2. 運營管理目標。針對不同崗位和業務性質授予相應權限，在機構設置和業務流程等方面形成相互制約關系，從稅后利潤最大的角度制定稅務風險應對策略，達到合理管控稅收成本的目的。

3. 日常管理目標。建立良好的稅企關系，稅務風險管理人員充分了解稅法，及時關注新出臺的財稅法規，依法納稅，避免由于不了解政策造成的稅務風險，杜絕產生稅收滯納金和罰款，享受最大的稅收優惠。

（二）要素

1. 控制環境建設。是實施稅務風險管理的基礎，一般包括稅務風險管理部門或崗位設置及職責分工、企業稅務風險管理文化氛圍、人力資源政策等。

2. 稅務風險識別與評估。通過信息收集、風險識別、分析、評價等，查找企業經營過程中的稅務風險，分析風險發生的可能性和嚴重性，確定風險等級，分析企業的風險承受度，從而確定風險應對措施。

3. 稅務風險控制。根據稅務風險產生的原因和等級，在考慮風險管理成本和效益的基礎上，從機構設置、職權分配、業務流程等多方面建立控制點，有針對性地設計管理流程及控制方法，將稅務風險控制在可承受范圍內。

4. 信息與溝通。及時、準確地收集、處理和傳遞與稅務風險相關的信息，確保企業內部、企業與外部之間保持有效溝通和反饋，及時發現和反饋信息。

5. 監督。根據稅務風險管理目標，對稅務風險管理系統的有效性進行評價，以發現控制缺陷并及時改進。可以在內部設專人負責監督，也可以聘請外部的專業機構進行監督。

（三）系統設置

稅務風險管理是一項系統工程，僅靠稅務風險管理部門或崗位遠遠不夠，需要各部門通力配合，因此需要在企業內部形成網絡化系統。首先，在稅務風險管理部門內設置稅務風險戰略管理、稅務風險運營管理和稅務風險日常管理三個管理子系統。其次，根據涉稅業務特點，在三個子系統下設置分系統，稅務風險戰略管理子系統設籌資、投資和利益分配分系統，稅務風險運營管理子系統設供應、生產和銷售分系統，稅務風險日常管理子系統設稅企關系、會計核算和納稅申報分系統。不同的系統職能不同，對接的業務職能部門也有所側重。各系統針對自身負責的領域，與其他業務職能部門有效溝通，對公司的涉稅事項進行籌劃、分析與核算，并負責在稅務領域指導和監督各業務單位、職能部門，成為各組織單元稅務風險管理信息溝通的紐帶。中小企業風險管理系統設置見圖1。