基層衛生院財務內部控制體系探究

許心芳

摘 要：本文將深入分析基層衛生院財務內部控制體系在運行中存在的問題并提出相應的改善方法，為我國基層衛生事業的發展建設提出一些建議。

關鍵詞：基層衛生院;財務;內部控制

一、引言

基層衛生院是指實行基本藥物零差率銷售試點地區的政府舉辦的鄉鎮衛生院和城市社區衛生服務機構。主要面向本機構服務輻射區域的居民提供基本公共衛生服務和基本醫療服務。基層衛生院由于本身屬性的緣故，對市場衛生醫療事業的發展變化不夠敏感，原有的財務機制已無法滿足管理需求。因此，基層衛生院必須要不斷地健全完善財務內部控制體系，借鑒參考先進的財務內部控制方法，通過提高基層衛生院財務內部控制的質量來達到提高基層衛生院內部控制管理水平的目的。

二、基層衛生院財務內部控制體系存在的問題

1.基層衛生院財務內部控制意識淡薄

基層衛生院規模小，服務覆蓋范圍有限，運營資金有限，這就決定了基層衛生院提供的產品有限，服務的能力較低。而現實生活中也確實如此，基層衛生院只能為居民解決簡單的問題，單純地依賴“以藥養醫”，不追求高額利潤，只求穩健運營。而在財務上，也是追求無功無過即可，遑論在財務內部控制體系上花心思設計。

其次，基層衛生院的領導者大多是醫學專業背景，他們雖然深諳醫療技術知識，但是對于基層衛生院財務內部控制管理方法并不了解，也沒有系統地培訓學習基層衛生院管理工作，因而也較為容易忽視基層衛生院內控制度的建設。

基層衛生院給自己的定位也是公益性事業單位，不以營利為目的。基層衛生院能提供的服務固定，受眾固定，并沒有什么市場競爭力和競爭意識，因此基層衛生院并沒有來自市場的外部壓力催發內部財務改革。

2.審計部門的監督職能沒有得到有效發揮

審計是內部控制體系的一大重要環節，而在實際情況中，大多數的基層衛生院審計部門名存實亡。基層衛生院審計部門存在的問題首先是監管體系不規范，監管力度較小，并沒有引起相關上級部門的重視;其次，監督流于形式，無論是基層衛生院領導者還是上級部門，都未曾為基層衛生院提很高的審計要求;最后是部分監管人員兼任財務人員工作，這顯然違反了相關會計準則要求。這樣浮于表面的監督形式并不能達到相互制約制衡的目的，甚至還助長了財務運行不規范的不良風氣，不利于基層醫療單位的健康發展。

3.財務內部控制信息化管理水平有待提高

隨著信息化時代的到來，社會對會計電算化的需求便不僅僅只局限于簡單的記賬功能，更要求應用計算機進行信息匯總管控。而由于基層衛生院服務的是老百姓，它賬目處理單一，利潤單薄，并沒有什么市場競爭壓力，也就沒有信息化財務控制管理的需求。但基層衛生院應以積極的態度面對外界環境，嘗試接受新型醫療設備和成本管理方式。但是目前，由于基層衛生院財務人員水平參差不齊，管理信息系統處理事物能力及覆蓋地區范圍有限，我國基層衛生院財務信息化管理水平并不高，這就嚴重影響了整個醫療機構的財務核算工作的完整性和準確性，也大大降低了信息集中處理查錯的效率。

4.基層衛生院財務內部控制執行力度不夠

基層衛生院的基本架構是以縣級醫院為龍頭、鄉鎮衛生院為骨干、村衛生室為基礎形成的。這就決定其在與城市相比較為落后的鄉鎮工作的高質量人才越少。因此，基層衛生院財務工作人員專業素養參差不齊是其財務內部控制執行力度低下的一大重要因素。

一直以來，基層衛生院的財務人員存在著由即將退休的臨床醫生、醫院的后勤人員、兼職的醫護人員等來擔任的現象。很多基層衛生院本身也不認為財務是一件很復雜需要花費精力去處理的事項。這些由“編外人員”組成的會計團隊不僅不具備相關會計方面的專業知識，更是不了解會計準則和相關法律法規。而這些問題所導致的直接后果就是財務人員在處理相關業務時，由于相關專業知識的欠缺經常出現差錯，對那些違法會計準則和法律法規的行為更是不具備敏感度和判斷能力，由此使基層衛生院本就浮于表面的財務內部控制管理體系更加不堪一擊。

三、基層衛生院財務內部控制體系完善措施

1.聘請高級會計師設計規劃財務內部控制體系

基層衛生院應綜合分析本單位的經營模式、財務管理的特征等現實狀況，結合當前政策，制定出適合本衛生院發展的內部控制管理體系。主管部門可以聘請高級會計師以幫助單位進行專業化設計，指導基層衛生院設計出一套適合本單位的內部控制管理體系。

2.加強基層衛生院財務內部控制體系的信息化建設

互聯網時代要求信息能夠共享集約。為基層衛生院建立網上財務數據處理系統，不僅符合新時代對會計主體的要求，還能提高單位財務核算工作效率，同時也為主管部門和財政部門調取相關財務數據進行檢查提供了方便。目前，我國已經采用藥品醫用耗材平臺統一采購的管理模式，這也昭示著未來信息數據庫將大面積覆蓋我國大中小型醫療機構的前景。而基層衛生院在資源條件都有限的情況下能做的就是激流勇進，加強建設和更新單位內部軟件和硬件系統，加強對財務人員網絡技術、現代信息技術的學習和培訓。

此外，不僅要建立各個基層衛生院自己的數據處理系統，還要將他們按照區域位置分類到上級數據庫，便于政府能夠橫向比較各地基層醫療衛生事業發展狀況，均衡財政撥款，確保撥款的有效性。

3.確保單位內部審計部門職能作用發揮到位

單位內部審計部門應當采取事前監督、事中監督和事后監督等監督方式對單位財務收支進行監督，確保每一筆預算及收支合理合法，各部門之間形成制約關系，切忌走賬記賬工作掛在一個人身上，加強單位財務內部控制力度。這也在很大程度上預防了貪腐現象的發生。

4.明確預算管理

預算是指基層衛生院按照國家有關規定，根據事業發展計劃和任務編制的年度財務收支計劃。基層衛生院預算由收入預算和支出預算組成，其所有收支應全部納入預算管理。

明確預算管理要求基層衛生院與上級財政部門、主管部門配合完成。首先財政部門根據以往撥款經驗編制預算范圍要求告知基層衛生院，基層衛生院參照要求擬定預算數后移交主管部門、財政部門依次進行審核匯總，基層衛生院再根據反饋得來的預算控制數修改確認預算。經批復后的基層衛生院預算是保障基層衛生院履行基本醫療衛生服務職責、衡量有關部門核定工作任務完成情況的重要依據。因此基層衛生院要嚴格執行預算。

此外，還應對基層衛生院實行“核定任務、核定收支、績效考核補助、超支不補、結余按規定使用”的預算管理辦法，確保基層衛生院預算合理有效。

5.加強醫療成本管理及對庫存物資實施內部控制

醫療庫存物資是基層衛生院的重要資產，建立一套完備的庫存物資內部控制體系非常重要。首先，采購科人員可以充分利用信息管理系統軟件，加強庫存物資入出庫的核算和管理。利用材料信息系統軟件，可以隨時掌握各類材料的價格波動;月末，根據科室原始的領用單據和信息管理系統中的出庫信息及各類材料發生的用途，將其消耗歸集到醫療支出或者公共衛生支出中。其次，應加強庫存物資實地盤點和清查工作。相關財務人員應利用材料信息管理系統軟件每月生成庫存余額表，與實盤數量和金額核對，保證材料物資的安全完整，并有利于確定最佳庫存。通過庫存物資的實地盤點清查工作，保證藥品、材料的賬賬相符、賬實相符。最后，還應合理安排采購計劃，不造成庫存短缺或者積壓，保證基層醫療衛生機構工作有序正常。

6.提高基層衛生院財務工作人員專業素養

人才是高效管理體系的源頭，只有提高管理水平和財務人員專業水平，才能提高基層衛生院的管理質量。基層衛生院在聘請財務人員時，應當多從其專業素養方面進行考核。首先，基層衛生院應優先考量應聘者的專業技能和職業素養，把握招聘原則。其次，應加強對單位財務人員的培訓，讓他們能夠更好更快地適應單位運作模式，熟悉單位業務流程。最后，基層衛生院還應設置一定的考核機制，鼓勵激勵財務人員在工作中嚴格要求自己，按章辦事。

四、結語

面對激烈的競爭和市場環境變化，基層衛生院要提高對財務內部控制的重視，充分利用現代信息技術和網絡技術完善內部控制體系，在逐步提高內部控制管理效果的同時為基層醫療衛生機構的安全、穩定、長遠、健康發展奠定基礎。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）