新政府會計制度下公立醫院成本核算及控制探討

黃程

摘 要：新政府會計制度的實施也為公立醫院成本核算和控制帶來新的挑戰。公立醫院之間不僅存在醫療服務水平的競爭，也要關注成本管理，成本核算和控制環節非常重要。公立醫院應做好制度銜接工作，盡快適應新的核算方式，提高其財務水平以培養競爭優勢。

關鍵詞：新政府會計制度;公立醫院;成本核算;成本控制

一、新政府會計制度概述

公立醫院實行了多年的會計制度，形成了一套適合醫院的記賬方式和核算模式，成本管理更是千差萬別。相對于舊的會計制度，新政府制度有以下創新。

首先是政府會計核算模式創新，即“雙功能、雙基礎、雙報告”模式。簡而言之該模式包括預算會計和財務會計兩部分。其中預算會計是基于收付實現制，而財務會計是基于權責發生制，在記賬時需要根據其各自核算的范圍采用平行記賬的方式。這對于公立醫院的財務人員而言雖然增加了工作任務量，但對后期核算也提供了較大便利性。需要注意的是，那些歸入部門預算管理的現金收支業務必須同時進行財務會計核算和預算會計核算，而其他業務只要完成財務會計核算即可。公立醫院需要編制和提供決算報告和財務報告。

其次是擴展了財務會計功能。例如資產負債核算范圍變大，收入、費用成為新引入的核算要素。這與舊的預算會計中的“收入”和“支出”表示的含義有所不同，設置收入和費用是為了反映公立醫院實際運營成本，以對該單位的資產管理能力和績效進行合理評價。此外，新政府會計制度中對資產、負債等要素賦予了新含義，同時也整合了一部分會計核算項目，例如基建會計核算，新制度下公立醫院對基本建設投資進行統一的會計核算，而不是單獨建賬，只需要按照項目進行獨立核算即可，并將相關項目資料保存完整。

二、公立醫院成本核算及控制影響

1.核算目標的轉變

新政府會計制度的總目標發生了很大變化，舊會計制度只對預算執行情況重點關注，而新制度下同時還需要關注自身財務狀況。因此，目標涉及的范圍更廣，新制度下醫院成本管理既要注重預算會計核算過程，也要加強財務會計核算管理過程，即雙會計核算模式，實現預算會計與財務會計適度分離又相互銜接的動態過程。通過核算目標的轉變逐步加強單位財務管理水平，提高成本管理能力。但目標的轉換不是一蹴而就的，尤其是在原會計制度下，部分公立醫院財務管理制度很難在短時間內改變，相關人員的觀念也需要時間和過程去轉變。

2.對財務人員的要求提高

新制度下會計核算體系發生了很大變化，初期會給會計核算帶來一定難度，需要處理和產生的財務數據會更多，因此對醫院財務人員的工作能力要求也更高。首先是會計核算難度提高。會計人員應熟悉新制度中提出的許多新概念，了解其含義以及核算標準，同時還要對新的會計科目及核算方式進行適應，需要公立醫院財務人員加強學習，不斷提高熟練程度。

另一方面對財務分析能力的要求更高，過去公立醫院財務人員只需要簡單核算，較少涉及醫院業財融合，因此改革后可能會出現財務數據分析決策時參考性不足，無法對數據做出正確、及時的判斷，影響工作效率。因此新制度的順利實施基于優秀財務人員的專業支持，對財務人員的要求較之前更高。

3.提高了成本核算與控制的科學性

由于新政府會計制度對財務會計和預算會計同等重視，在此基礎之上對財務會計要素的設置進行了進一步規范，這對公立醫院成本管理提出了更高標準。醫院按照新的會計制度開展成本核算，可以實現醫院成本費用管理科學性的提升。同時，由于新的核算模式要求更多財務數據的支持，包括資產管理、成本管理等方面，因此雖然數據收集的工作量較大，但是對后續成本管理工作的開展提供了更多有效信息支撐，可以更準確地反映單位成本管理狀況，在制定各項決策時提供有效的數據支持和財務情況做參考，使各項政策更符合本單位實際情況。

三、提升公立醫院成本核算及控制水平的建議

新制度實行一年多了，一些醫院在銜接過程中依然出現了成本管理機制不健全、成本管理信息化水平不高、財務人員業務水平不足等亟須解決的問題。新會計制度下，公立醫院應該如何提高成本核算及控制水平，從以下幾個方面進行分析。

1.健全成本管理機制

成本管理制度包括成本規劃、成本計算、成本控制和業績評價四個部分。因為公立醫院對成本管理工作的重視程度不足，制度建設流于形式，可執行性較差。而且在成本核算過程中，成本核算和分攤過程中存在隨意性，降低了成本核算應有的作用和意義，由此形成的財務數據也就缺少有效性和真實性。

所以，健全、完善成本管理機制成為保證公立醫院有效成本管理的必備條件。及時將新成本管理要求納入制度，依據總要求不斷將其進行細化，根據各部門特點逐層制定科學的成本管理方案。公立醫院在健全成本管理機制時要著重關注預算管理，結合相關法規與單位經營狀況，將預算工作流程實行全面精細化管理，使得成本預算管理的意識體現于醫院各項業務環節中，實現對醫院收支情況的實時掌控。

2.加強成本控制意識，建立財務風險預警系統

公立醫院財務風險分布廣泛，隨著一些綠色通道的開辟和人道主義救援的增加，壞賬、死賬情況也開始增多，并且暫時沒有有效的規避方式;此外，由于臨床新藥更新頻率加快，使得部分沉淀的藥品成本對醫院的現金流轉造成不利影響。成本核算及控制的一個主要目的就是降低醫院潛在財務風險，提高對醫院真實財務狀況的把控。

因此，要提高成本核算及控制的水平，首先必須要提高醫院相關部門的風險意識，建立財務風險預警系統，重點關注財務管理敏感指標，以及時發現潛在財務風險提前制定措施應對。建立財務風險預警系統時需要充分考慮會計制度背景、醫院實際運營情況、行業政策趨勢等內容。

目前還有部分公立醫院缺乏健全的監管體系，監管工作不到位，無法約束工作人員行為，無法實現風險預警功能，成本控制工作亟待改善。建立有效的成本監管機制非常必要，掌握財務收支和預算進度情況，不定時對相關部門的成本核算和控制情況進行抽查，對執行不力的部門及時采取措施進行改進，有效減少違規行為發生，降低成本管控財務風險。

3.加強財務管理信息化系統建設

大數據迅速發展的時代背景下，公立醫院通過引進適用于本單位的財務管理系統提高財務精細化水平，或者自行開發適用于本單位的財務管理軟件和會計核算軟件。在信息化系統建立的前提下，根據新政府會計核算需求對其中相應的核算標準以及會計科目進行更新和完善。如在財務系統中建立雙會計體系，以適應新的核算要求，不僅可以提高會計核算效率和準確性，還可以滿足“雙報告”出表。二是信息聯通平臺，實現成本管理工作信息化和自動化。公立醫院利用信息共享平臺，實現醫院相關部門之間信息的實時共享，提高辦事效率，降低溝通所需成本，方便醫院管理層決策。例如，目前許多醫院都通過線上完成開具藥方以及檢查報告等過程，實現各項就醫流程信息化管理，優化醫院醫療服務流程，準確反映醫院內部各項業務流程中的成本組成，促進各個醫療科室采取措施降低成本，對醫院成本核算和監管提供便利性。

4.提高財務人員綜合能力

新政府會計制度的實施對公立醫院會計核算工作的要求更高，對財務人員的管理分析能力也是一項挑戰。財務人員的業務水平關系著財務工作效率和效果。首先，財務人員要提升其專業水平。掌握新制度中新規定以及新科目的設置情況。公立醫院應積極采取開展相關培訓講座和訓練，提高財務人員專業能力，還可以通過定期考試以考察財務人員對新制度中成本核算業務的掌握程度。其次，財務人員需要對醫院成本管理、預算管理和固定資產管理等工作提升能力，提高分析能力，為醫院的整體決策提供支持。此外，財務人員的信息技術水平也需要不斷跟進，在升級財務系統的前提下，還要重視財務人員對新系統或新操作步驟的熟悉程度，減少由于人員信息技術水平不足而造成的損失。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）