減稅降費視角下提升市場主體獲得感研究
——以廣西為例

廣西財政廳課題組

一、全國和廣西減稅降費的總體情況

(一)減稅降費政策出臺的幾個特點

據統計，2017～2019年，中央和廣西分別出臺了《關于深化增值稅改革有關政策的公告》《關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》等共計194項稅費優惠政策(3)減稅降費政策數量統計單位是以中央和廣西(財政稅務部門牽頭)制定的稅費優惠政策文件個數作為依據，不包括涉密和其他部門單獨制定的稅費政策。。這些政策呈現出以下幾個特征：一是數量多。既有普惠性的也有結構性的優惠政策，既有長期性的也有短期性的政策。從制定的行政級別來看，中央出臺的政策165項、占85%，廣西出臺的政策29項、占15%。從稅收屬性來看，直接稅的政策102項、占63%，間接稅的優惠政策59項、占37%。二是密度大。2017年出臺的政策有36項、占18.56%，月均3項；2018年的政策75項、占38.66%，月均6項；2019年的83項、占42.78%，月均7項。三是重點突出。從稅費種類來看，增值稅的政策48項、占24.74%，企業所得稅的政策61項、占31.44%，個人所得稅的政策31項、占15.98%，其他稅種(如城鎮土地使用稅、煙葉稅、印花稅、契稅、車船稅等)則有21項、占10.82%，行政事業性收費及政府性基金為33項，占17.01%。四是受益面廣。從有關數據來看，僅減免小型微利企業所得稅一項優惠政策就惠及1798萬家企業，占全國納稅企業總數的95%以上，其中有98%為民營企業。2019年，全國僅民營經濟新增減稅額超過1萬億元。五是減稅額大。2018年減稅額度超過1000億美元的國家只有美國和中國，但美國減稅額只有1357億美元，比中國的1963億美元少了606億美元(4)按照2018年人民幣兌美元平均匯率6.62進行計算。，約合人民幣4012億元。

(二)減稅降費政策實施的初步效果

2017～2019年，全國減稅降費總額為4.6萬億元(5)數據來源于財政部網站。。廣西減稅降費金額697.5億元。以2019年為例，廣西減免稅收296億元，實現降費107.32億元。2019年廣西減稅降費占GDP比重為1.9%，而與廣西經濟總量比較靠近貴州省、江西省減稅降費占GDP之比只有1.2%和1.5%。

(三)減稅降費政策實施對財政的影響

1.宏觀分析顯示減稅降費的力度較大。

目前，全球通用的宏觀稅負比較分為大、中、小三種口徑。其中，大口徑宏觀稅負=政府收入/GDP，中口徑宏觀稅負=財政收入/GDP，小口徑宏觀稅負=稅收收入/GDP。

(1)國家層面上的稅負分析。根據OECD最新公布的數據顯示(6)資料來源：Wind，新時代證券研究所。，2017年、2018年我國小口徑宏觀稅負分別為17.60%、17.40%。2019年我國稅收收入14萬億元，GDP為99.09萬億元，小口徑宏觀稅負為14.10%，比2018年下降19%(見圖1)。

圖1 2017～2019年我國小口徑宏觀稅負

從圖1可以看出，我國的宏觀稅負呈現出連年下降的趨勢，表明企業的稅收負擔也是在逐年降低。同時，根據財政部和稅務總局的統計顯示，近兩年全國減稅降費惠及納稅人的覆蓋面達95%左右(7)來源于國務院關于2019年以來預算執行情況的報告、財政部部長劉昆2019年8月24日接受央視采訪內容。，也就是說只有5%左右的市場主體較少享受甚至可能是沒有享受到稅費優惠。

(2)廣西層面上的稅負分析。2017年、2018年和2019年，廣西小口徑宏觀稅負分別為14.10%、13.70%、11.23%，逐步呈下降趨勢(見圖2)。

圖2 2017～2019年廣西小口徑宏觀稅負

2.減稅降費與財政收入的比較。

(1)從全國來看。2017～2019年，實施各項減稅降費政策后的新增減稅降費額約為4.6萬億元，約占同期全國財政收入的9%。其中：2017年為10000億元，占同期財政收入的5.79%；2018年為13000億元，占同期財政收入的 7.09%；2019年23000億元，占同期財政收入的12.11%(見圖3)。

圖3 2017～2019年全國減稅降費占同期財政收入比重

從圖3可以看出，2017～2019年，全國減稅降費占同期財政收入比重由5.79%上升到12.11%，呈逐年較大幅度增加的趨勢，說明了我國實施減稅降費的力度不斷加大。

(2)從廣西來看。2017～2019年，廣西實施各項減稅降費政策新增減稅降費金額697.52億元(8)相關數據由稅務部門提供，該數據為新增減稅降費，不包含以往年度的稅收優惠政策產生的減稅額，也不包含出口免抵退稅金額。，占同期廣西財政收入的8.34%。分年度來看：2017年124.52億元占同期財政收入的4.78%，2018年170.00億元占同期財政收入的6.09%，2019年403億元占同期財政收入的13.57%(見圖4)。

圖4 2017～2019年廣西減稅降費占同期財政收入比重

從圖4可以看出，2017～2019年，廣西實施減稅降費政策產生的稅費減免金額占同期廣西財政收入的比重越來越大。說明市場主體享受得到減稅降費直接帶來的好處越來越多，同時也說明了減稅降費對廣西地方財政收入帶來的影響也越來越大。

3.廣西樣本企業對減稅降費的直觀獲得感低于預期。

應該說，無論是從減稅降費政策出臺的數量來看，還是從減稅降費政策的實施范圍來看，包括普惠性政策的稅率整體下調，理論上來講所有行業、所有企業的稅費負擔都應該是有所降低的(上繳稅費絕對額不一定減少)，即減稅降費的惠及面應為100%。但在我們對200戶樣本企業的初步調查時，發現只有77%左右的市場主體認為減稅降費獲得感明顯或有一定的獲得感，仍有23%的市場主體認為獲得感弱或者無，甚至有個別企業直言稅負不但不降反而有所增加。實際數據、宏觀層面分析和樣本初步調查的對比結果顯示，在減稅降費獲得感的統計上存在著一定的差異。

二、減稅降費對經濟社會特別是市場主體的積極作用

(一)降低企業營銷成本，釋放稅費優惠紅利

實施大規模減稅降費直接降低了企業的稅費負擔，在一定程度上緩解了各類企業特別是小微企業的資金壓力，提升了企業的盈利空間。2019年1～9月，全國10萬戶重點稅源企業的單位營業收入稅負同比下降了0.6個百分點，實現利潤同比增長1.5%。廣西某鋼鐵集團2019年減稅6000多萬元，資金緊缺的壓力得到了初步緩解。廣西某冶金有限公司財務負責人表示：“稅收上的優惠讓企業很受益，2019年僅稅率調整一項便減稅2312萬元。”通過減稅降費帶來的政策紅利，企業尤其是處于困境中的實體企業可以有更多的資金去擴大投資，激發企業生產活力和發展能力。2019年，廣西固定資產投資增長率為8.6%。

(二)激發市場主體活力，拉動社會經濟增長

落實集成電路設計和軟件產業企業所得稅優惠、擴大固定資產加速折舊、降低企業和居民社保費負擔等優惠政策，通過政府收入的“減法”換來激發市場活力的“乘法”。2018年全國財政收入的增幅由年初的2月份15.8%降至年末12月份的6.2%，下降了9.6個百分點。2019年1～9月，全國10萬戶重點稅源企業中的高端制造業和裝備制造業，新增固定資產投資同比增長9.9%和9.6%。隨著個人所得稅提高免征額、增加6項專項附加扣除等個人所得稅優惠政策的實施，使得100%的工薪階層實現稅負下降，48%以上的工薪階層不再繳納個人所得稅，2019年1～9月全國僅個人所得稅新增減稅4000多億元，人均1340元，約1.15億人無須再繳納工薪個稅，直接增加了個人收入。居民實際收入的增加導致購買力增加，進而可以消費更多的商品。2019年廣西社會消費品零售總額同比增長6.9%，對擴大全區內需產生了積極的拉動作用，刺激了經濟的全面發展。

(三)鼓勵企業研發投入，產業轉型升級加快。

稅費制度改革特別是實施減稅降費是深化供給側結構性改革的重要措施。新出臺的鼓勵研發創新方面的政策，如加大研發加計扣除力度、企業職工教育經費稅前扣除以及擴展投資初創科技型企業享受優惠范圍，對很多實體行業尤其是制造業高質量創新發展形成了實質性支撐。2019年，全國享受高新技術企業稅收優惠的企業達7萬戶，減免企業所得稅3000億元，企業享受研發費用加計扣除優惠減稅4000多億元。全國10萬戶重點稅源企業的研發投入同比增長了20.6%。2019年，廣西高技術產業投資增長了17.6%。減稅紅利為柳州汽車制造業轉型升級、提高市場競爭力帶來了重大利好。柳州某汽車有限責任公司將少繳的3280.06萬元稅款投入新產品研發和營銷渠道的深度構建，有效地應對了今年的汽車行業銷售競爭。廣西某鋁加工有限公司將減免退的稅款用于研發新技術和新產品，加快產業轉型升級，累計申請專利177項，2019年高端產品產值比上年同期增長190%。

(四)促進稅費制度完善，優化企業營商環境

通過簡并和降低增值稅稅率、實施小微企業普惠性稅收優惠政策、推進環保稅、耕地占用稅地方立法等一系列稅費改革措施，完善了稅收法律法規制度。進一步清理和規范涉企收費，降低工業電價，協商降低和取消城市路橋收費，降低港口作業費等經營服務性收費，壓縮出口退稅時間等，為企業發展創造了更加公平公正的營商環境。2019年僅欽州保稅港區某大型物流公司就獲得減免稅費超過1000萬元。減稅降費的“真金白銀”通過降低物流成本、提升服務品質等方式向整個物流產業外溢釋放，有力地支持了欽州陸海貿易新通道和“一帶一路”的國際性集裝箱樞紐港的建設。

三、廣西200家樣本企業減稅降費獲得感的分析

(一)樣本企業的分類

1.分地市統計。

考慮到廣西14個地級市經濟發展水平不一、企業分布類型各異等因素，我們對經濟發展水平相對較高、企業數量及類型相對較多的南寧、柳州等市選取的企業多一些，而對經濟發展相對不足、市場主體相對單一或建市較晚的貴港、防城港等市選取的樣本企業少一些(見表1)。

表1 廣西各市樣本企業選取數量及占比

2.分行業統計。

為了更全面、更具體地了解不同行業市場主體的減稅降費獲得感，我們選取了制造業、服務業、交通運輸業、建筑業、批發零售業及其他行業作為樣本，其數量和占比如表2所示。

表2 不同行業的樣本數量及占比

3.分規模統計。

考慮到市場主體的規模不同，我們選取的200家樣本也涉及不同規模的企業類型(9)根據工業和信息化部、國家統計局、發展改革委、財政部2011年6月18日印發的《中小企業劃型標準規定》進行劃型分類。。具體數量和占比如表3所示。

表3 不同企業規模的樣本數量及占比

4.分所有制性質統計。

公有制為主體、多種所有制經濟共同發展是中國特色社會主義制度的重要支柱。非公有制經濟對我國的經濟社會發展做出了重要貢獻，在穩定經濟增長、促進技術創新、增加人員就業、改善社會民生等方面都有著明顯的效果。因此，在200戶樣本企業中除了47家國有企業外，大部分都是非公有制企業，其中民營企業151戶、占75.5%(見表4)。

表4 不同企業性質的樣本數量及占比

注：*其他兩戶企業為合資企業，本次調查不涉及外商獨資企業。

(二)樣本企業對減稅降費的直觀感受

據對200家樣本企業調查，企業對近年來實行大規模的減稅降費政策給予了充分的肯定。從最初的問卷調查和座談發言的情況來看，200戶樣本企業對減稅降費的獲得感情況是：獲得感強的占44.5%，獲得感較強的占32.5%，獲得感弱或無的占23%(見表5)。

表5 200戶樣本企業減稅降費獲得感統計

從表5可以看出，有89戶企業(其中大中型企業70戶、小微企業19戶)認為減稅降費的獲得感強；有65戶企業(大中型企業47戶、小微企業18戶)認為減稅降費的獲得感較強；有46戶企業(大中型企業35戶、小微企業11戶)認為減稅降費獲得感弱或無。調查得出的最初減稅降費獲得感強以上的只有77%，明顯低于我們的預期。

(三)對樣本企業調查人為誤差的修正

應該說，我們抽取的200家不同企業進行的減稅降費獲得感調查，一是屬于隨機抽取的；二是這些企業是在相當短的時間內解答或填報我們提的問題或報表的；三是被訪調查人員的專業知識、對政策及自身企業業務的知曉度和平時個人的感觀等應不可能相同，他們對減稅降費的獲得感可能是基于個人的一種直覺判斷，而不是基于對本企業相關數據、環節等綜合分析評判后的結論。四是有的被調查對象可能出于自身利益最大化的考慮或企業數據保密的需要，即使明知本企業稅負下降，也不愿如實客觀地對減稅降費獲得感作出正確的評價。五是有的被調查對象可能只局限于不同年度繳納稅費絕對值數額的簡單比對，而沒有考慮到諸如企業經營規模的擴大和營業收入的增加等。因此，為了便于科學分析減稅降費獲得感和降低誤差，我們需要剔除樣本統計過程中出現的被調查對象的人為性的主觀因素可能帶來的誤差。

為此，我們對200戶中的46戶減稅降費獲得感較強、弱或無獲得感的企業進行了認真剖析。根據調查需要，我們設定了具體的減稅降費獲得感測算指標，即企業稅負T=(本年度繳納的稅費總額-補繳以前年度稅費額+本年度應繳而未繳的稅費額)/(營業收入+營業外收入+其他收入)。明確減稅降費獲得感的分類評價標準(10)標準制定參考吳克昌、劉志鵬所著《基于因子分析的人民獲得感指標體系研究》對獲得感的界定以及實證測評，即高獲得感水平區、中獲得感水平區、低獲得感水平區以及無獲得感水平區的范圍參考值。為：2019年的稅負與2018年的相比，企業稅費負擔(T)的絕對數之差為T=T2019-T2018。(1)如果T≥-1%，則認為是無獲得感或獲得感弱；(2)如果-5%≤T<-1%，則認為是獲得感強；(3)如果T<-5%，則認為是獲得感很強。

這46戶企業，在經過對比分析2018年和2019年有關財務數據之后，重新得出了以下減稅降費獲得感評價的結果(見表6)。

表6 46戶樣本企業修正后的減稅降費獲得感統計

從表6可以看出，有12戶企業獲得感弱或無。12戶企業包括制造業3戶、服務業3戶、建筑業2戶、交通運輸業1戶、批發零售業1戶、其他行業2戶。

綜上分析，在被選取為抽樣調查的200家市場主體中，經過利用上述指標測算修正后，獲得感強的企業由89戶增至108戶，凈增了19戶；獲得感較強的企業由65戶增至80戶，凈增了15戶；獲得感較弱或者無的企業由46戶減至12戶，凈減了34戶(見表7)。

表7 200戶樣本企業修正后的減稅降費獲得感統計

廣西200家市場主體調研初期與經過測算修正后兩次減稅降費獲得感的比較見圖5。

圖5 兩次獲得感占比統計結果對比

綜上分析，我們認為在通過對200戶樣本企業測算修正統計后，大約有6%的企業認為減稅降費獲得感弱或無的情況應該是客觀存在的，有94%的企業有減稅降費獲得感，這大體上符合中央有關部門預測的市場主體減稅降費受益面約為95%的研判。從廣西實際情況來看，根據廣西稅務局提供的相關數據顯示：2019年廣西全部行業的減稅面接近95%，其中制造業的減稅面為98.93%，建筑業的減稅面為96.36%，交通運輸業的減稅面為89.16%，服務業的減稅面為94.80%。

四、部分市場主體對減稅降費獲得感不明顯的原因剖析

(一)從政策實施范圍的維度來看，有些政策在部分行業享受到的優惠幅度大一些，而在其他一些行業享受到的就小一些

不同的稅收政策對不同的行業產生的影響不完全相同，對上游行業、制造領域以及消費領域影響也不同。增值稅稅率下調，對制造業、交通運輸業等行業降負比較明顯，對服務業、金融業等行業的影響可能就小一些。營業稅改征增值稅，則對現代服務業稅負影響較大。2019年，預計各行業稅負水平同比均實現不同程度的下降，全國制造業新增減稅4738億元，占新增減稅總額的31.36%，行業稅負同比下降1.08個百分點(11)資料來源：在2019年10月30日國家稅務總局召開的新聞發布會上，減稅辦常務副主任、收入規劃核算司司長蔡自力發言材料。，高于其他行業。不同企業性質，對減稅降費的獲得感強弱存在差異。2019年，包括民營企業和個體經濟在內的民營經濟納稅人新增減稅超過10000億元，占新增減稅總額的64%，受益最大。而在民營企業中，小微企業普惠性減稅政策受益最大。例如廣西某生物科技有限公司按其2018年同期的銷售額測算，2019年1～9月可減稅200多萬元，下降幅度達18%，成效十分明顯。

(二)從政策實施時間上的維度來看，部分減稅降費政策出臺的時間較短，具體成效尚未完全釋放

例如，2019年先后出臺的小微企業普惠性政策、降低增值稅稅率、實施增值稅期末留抵稅額退稅等力度比較大的優惠政策，這些政策大多是在2019年4月才開始執行的，企業4月份發生的交易行為到5月份才能申報繳納稅款，有些還是增值稅新政實施之前簽訂的合同和取得的發票，采用的是舊稅率。很多業務量發生在4月前，按照納稅義務發生時間仍可以開具13%、10%的銷項發票，銷項端減稅不明顯。同時，4月份開始接受10%、9%稅率的進項發票，進項端抵扣明顯減少，進項稅存在的時間差異因素，導致出現了部分企業增值稅階段性變相增加的問題。政策的實施執行有個時間過程，對于具體的企業而言，目前暫時雖然未見紅利，但并不意味著隨著時間的推移而享受不到。

(三)從減稅降費戶均享受絕對額的維度來看，基數大、計算企業數量多，導致有的企業認為獲得感不強

例如，2015～2018年我國稅收收入占GDP的比重，分別為18.1%、17.5%、17.5%和17.4%，年均下降只有0.2個百分點。按2019年全國2000萬家納稅戶和減稅降費額2.3萬億元元算，戶均受益只有幾萬元。一方面，雖然稅收占GDP的比重只不過是下降了0.2，但其計算的基數為幾十萬億元。另一方面，戶均減稅額對于小型微利企業來說可能是不小的讓利紅包，但對于一些大中型特別是特大型企業來說可能只是微不足道。

(四)從一些稅費政策本身的維度來看，導致部分企業獲得感不明顯甚至出現稅負上升的情況

1.增值稅抵扣鏈條不完整，導致部分企業稅負增加。

受價格便宜、采購方便等多種因素影響，部分一般納稅人企業從自然人和小規模納稅人購進的原材料以及勞動力成本，因無法取得增值稅專用發票、進而不能抵扣進項稅額，導致稅負不同程度增加，這些現象主要出現在建筑業、交通運輸業和農林牧副等行業。部分一般納稅人企業采購的固定資產、原材料等比較少，大部分是占成本比重較低的日常辦公用品，實際可抵扣的進項稅額較少或者可抵扣的項目范圍比較狹窄，這些現象主要出現在服務行業。部分企業的貸款利息及其他相關費用所產生的增值稅由企業負擔，按規定其進項稅額不能從銷項稅額中抵扣，增加了使用貸款企業的流轉稅負，這些現象主要體現在房地產等資金需求量大的行業。新政策雖然降低了稅率，但由于不是以解決以上問題為導向，在一定程度上降低了企業對減稅降費獲得感的評價。

2.部分結構性稅收優惠政策比較分散、覆蓋面窄。

目前出臺的很多鼓勵某個領域發展的結構性稅收優惠政策，大約有60多項主要是針對某個行業或者某類企業的優惠政策，雖然減稅的力度比較大，但是能夠享受到的范圍比較小。由于這些政策一般執行時間是3年，到期后不再享受優惠政策的企業就會直觀地認為政策的停止將會產生更多的稅收，導致稅負的增加。所以，鑒于目前的普惠性和長期性的稅收優惠政策較少，而結構性和短期性的稅收優惠政策較多，也較容易讓部分市場主體對減稅降費的獲得感一時間產生錯覺甚至是誤解。

(五)從市場主體自身的維度來看，企業自身因素導致部分企業獲得感不明顯甚至稅負有所上升

1.有的企業財務不健全政策不熟悉，導致企業在第一時間內未能享受到政策紅利。

由于多方因素，企業財務會計人員數量不足、水平不高在一些地區普遍存在。例如，廣西某市會計從業人員約有2萬人，具有中高級職稱的僅占3.5%，管理型復合型的中高端會計人才更是缺乏，甚至不少企業的財會崗位兼職普遍存在。很多小微企業因其規模小、資金少、盈利弱等原因，對財務管理往往不夠重視，會計賬簿不太健全，對各項稅費優惠政策不甚了解。按照有關稅法規定，財務制度不健全的企業有些稅收優惠政策是無法得到充分享受的，例如，不能準確歸集研發費用的企業，其發生的研發費用不得加計扣除等。加上小微企業數量眾多分布廣泛，財稅部門無法在短時間內做到一對一宣傳輔導，導致一部分的企業納稅申報質量不高，從而可能出現可以享受減免的稅收政策而無法得到享受的狀況。

2.市場地位弱和合同議價能力小也導致部分企業獲得感不強。

在部分生產與銷售相分離的行業，生產商是按照成本價加上一定比例的利潤率進行定價的，生產的產品由經銷商進行銷售，稅率下調等優惠政策減少了生產商的成本費用，但沒有提高生產企業的利潤率。部分規模實力較大的企業(如大型國有企業)的議價能力強于中小微企業，簽訂合同后出現的稅率變化，會要求小企業供應商重新降低價格等。因此，不夠科學的供銷關系和合同議價能力較弱是部分中小企業認為減少降費的獲得感不強的原因。例如，2019年4月份開始，崇左某制糖企業就收到了購貨方要求降低白糖銷售價格請求，理由是增值稅稅率下降了。

3.有的企業簡單用一些聯系性不強的數據不對稱比較，導致人為性獲得感不明顯。

一些企業簡單地將國家規定的減免稅費額度與因市場行為致使原材料、燃燒提價的額度進行比較，混淆了兩者的性質關系，在意識上沖淡了自身企業在減稅降費中獲得的好處，在內心中體會不出來自于減稅降費獲得實惠的切身感受。另外，與國家減稅相伴隨的是近些年稅收征管力度不斷規范和加強，由此可能導致雖然稅率在下降，但部分過去納稅合規性較弱企業的稅基在增加，納稅也會增加，實際稅負上升。

4.企業站的角度不同、預期不同，從而沖抵了減稅降費的獲得感。

例如，職工基本養老保險繳費的企業繳費比例和繳費基數實行“雙降”，繳費比例從20%降至16%，繳費基數從原來以本省份的城鎮非私營單位就業人員平均工資調整為全口徑城鎮單位就業人員平均工資核定上下限。按照廣西《關于公布2019年度職工基本養老保險繳費基數上下限標準的通知》，全區全口徑城鎮單位就業人員月平均工資4925.1元，較“全區上年度城鎮單位在崗職工平均工資”5577.3元，下降了652.2元，相應的繳費基數上下限分別下降了1956.9元和391.3元。有的企業反映說雖然員工的社保繳費確有下降，但仍然感覺到社保繳費對于企業來說負擔還是較重。特別是市縣的企業大多為中小型企業，職工工資水平多在3000元以下，即使按繳費基數下限(2955元)計算，相對收入水平來說仍較高。此外，企業還反映農民工在戶籍地購買了新農保，企業再為農民員工購買社保，則重復參保，存在二者之間如何銜接的問題。因此，由于一些企業站的角度不同，對社保費等稅費的繳納還有待進一步統一認識，必然在心理上也沖抵了對減稅降費的預期。

(六)從企業環境空間的維度來看，約束了市場主體對減稅降費的獲得感

1.制度性交易成本，增加企業營銷費用。

目前，廣西的行政事業性收費已經大幅減少，由2016年的143項降至現在的74項，涉企行政事業性收費已基本為零，但是影響企業發展的制度性交易成本還一定程度存在。企業反映相對較多的收費種類是殘疾人保證金以及壟斷經營性涉企中介收費。從當前來看，這些制度性交易成本主要表現為：壟斷性中介存在不合理的市場收費，小企業對工業用電用氣等方面的議價能力弱，評估檢查機構收費不規范等。另外，中小實體企業融資難、融資貴也是導致企業資金周轉乏力的重要原因，從而使企業享受不到相關的減稅政策。例如，國家出臺了不少鼓勵企業研發的優惠政策，但由于很多中小企業自身資金短缺無多余資金投入，進而影響到加計扣除的優惠政策無法享受。

2.企業成本增長過快等因素，在一定程度上沖淡了減稅降費的效果。

受國際經濟下行壓力增大、中美貿易摩擦不斷、行業市場周期性波動以及企業自身經營狀況惡化等因素影響，相當一部分企業的營業收入下降幅度較大。據第三方機構對廣西營商環境的調研報告顯示，廣西用工成本與東部發達省份相比優勢并不明顯。例如，2019年廣西人工成本占總成本的24%，年均漲幅6.85%，防城港、柳州、河池、賀州4個市漲幅超過10%；工業用電用氣價格高于云南、貴州等省份，百色市某產業示范園部分企業電費成本占電解鋁成本40%。2019年廣西融資總成本由2018年的13.35%升至2019年的13.37%，北海、防港、玉林、河池則反映提高了20%。生產成本的上升，經營業績的下滑，凈利潤的減少，導致企業認為減稅降費的成效沒有顯現出來，間接影響了企業對減稅降費的獲得感。

五、進一步提升市場主體減稅降費獲得感的建議

實施更大規模的減稅降費，是黨中央、國務院作出的重大決策部署，是應對國內外錯綜復雜的經濟環境尤其是當前新冠病毒可能給我國經濟帶來的多方面沖擊的關鍵舉措，是減輕企業負擔、增強社會信心、解決經濟下行壓力、保持經濟平穩運行的重要保障。李克強總理說：減稅降費是我們應對風險挑戰、頂住經濟下行壓力最直接、最公平、最普惠、最有效的辦法。但在目前財政收支矛盾十分突出，減稅降費不可能再大規模出臺的情況下，如何更進一步提升市場主體減稅降費的獲得感，我們提出以下建議。

(一)進一步優化稅費政策的制定，提高減稅降費政策的系統性、公平性和權威性

針對近年出臺的稅費優惠政策多，但執行時間短，比較分散的問題，建議在制定稅收法律法規時減少一些不明確減免事項的兜底規定，收緊政府及其部門對某類企業和領域稅費優惠政策的制定權和隨意性，盡可能將稅費優惠政策的制定權集中在立法部門。在充分調研、論證和廣泛聽取意見的基礎上，制定系統性、長期性和相對穩定的稅費優惠政策體系，盡可能減少出臺零散性的稅收優惠政策，減少政策不斷出臺又不斷停止執行的情況，增強稅收法律法規的公平性和權威性。針對一些有關國計民生的減免稅費政策直接減免，不搞先征后退。

(二)進一步優化增值稅稅率結構，暢通中小企業的抵扣鏈條

營改增后，增值稅成為每個市場主體都必須面對的一個主要稅種。目前，雖然我國的增值稅稅率結構得到了進一步簡并，稅率大幅下調，但增值稅稅率結構相對還是比較復雜，存在13%、9%和6%三檔稅率和簡易征收率。抵扣鏈條不健全，對于很多中小微型企業來講，有些購進的產品無進項發票而無法進行抵扣，適用簡易征收方式的企業無法進行抵扣。為了避免對企業重復征稅，完善和暢通增值稅抵扣鏈條，建議進一步科學設定稅率水平和簡化稅率結構，逐步縮小簡易征收的適用范圍，擴大一般計征的適用范圍，充分發揮增值稅的中性作用。同時，還需要對農產品、基本生活用品等設計較低的稅率，以弱化增值稅的累退特性。這樣既可以營造公平的稅收環境，減輕征管成本，又可以切實降低企業負擔。

(三)進一步降低制度性交易成本，優化稅費營商環境

降低制度性交易成本、優化企業稅費營商環境對增強市場主體活力和提升減稅降費獲得感有著直接作用。制度性交易成本相比其他成本更難以衡量，也更難以預測和控制，納稅人對此有較多意見。一是要切實深化“放、管、服”的各項改革，讓企業多跑市場少走審批花錢之路，推動整個社會降低制度性交易成本。二是嚴禁政府有關部門將自身應承擔的責任或費用轉嫁到企業，嚴禁行業協會和部門機關下屬事業單位和下屬企業借助行政權力違規收費。三是進一步降低帶有壟斷性質的合規收費，堅決糾正壟斷經營、強制服務和不合理收費。四是完善行政事業性收費和政府性基金目錄清單管理制度，按照全國“一張網”要求動態更新收費基金目錄清單，向市場主體的收費做到公開透明合理。五是規范、引導企業的經營性收費行為特別是水電氣收費行為。六是建立健全違規收費舉報投訴、隨機抽查、曝光問責、聯合懲戒等機制，堅決查處各種亂收費行為，維護企業合法權益，為企業開展生產經營活動提供良好的法治化營商環境。

(四)進一步提升納稅服務質量，切實落實政策紅利

改進納稅服務，搭建減稅降費綜合監控服務平臺，為辦理正式稅務登記的納稅人建立應繳稅費清單、減稅降費清單、風險評估臺賬等，方便企業掌握減稅降費的政策。推行容缺受理服務，依托網上辦稅服務平臺開發推廣容缺事項服務系統。改進稅費征收系統功能，支持納稅人、繳費人用支付軟件繳稅繳費，支持執收部門以微信、支付寶退付少量稅費，提升繳稅繳費和退稅退費的便利性，讓各類市場主體及時享受到減稅降費的紅利。借鑒湖南省的做法，按照“先稅后費，先費后證”原則，開發融合稅務、發改、國土、房產等主要部門業務的信息管理系統，對大部分涉企收費實行“一站式管理”，保證涉企收費項目、標準高效落實，克服“中梗阻”。

(五)進一步加大稅費政策宣傳力度，加強企業財務管理

對于一個具體的市場主體來說，要想充分享受到國家有關的稅費優惠政策，其基本前提條件是必須有及時掌握國家有關政策的人員和健全的財務管理。2017年以來，中央和廣西出臺的稅費優惠政策數量多、密度大、變化快，需要中小企業的財務人員熟練掌握才能正確運用。為此建議政府做好財務管理基礎工作。一是政府有關部門和企業主管部門應加大各類財會人才培養，強化對企業財務管理培訓，鼓勵企業進一步健全財務制度，加強財務管理，充實財會人才，健全會計賬簿，切實提高財務管理水平。二是各級政府要進一步加大對減稅降費政策的宣傳和培訓力度，消除目前減稅降費面臨的一些輿論壓力。建立稅費優惠政策電子文件庫方便納稅人學用，引導各類企業及人大代表、政協委員等精準計算市場主體從減稅降費政策中獲益數量，用政策說話、用數據說話、用事實說話。引導全社會樹立納稅光榮的價值觀，明確依法納稅是每個公民每個市場主體的法律責任與光榮義務，為減稅降費營造良好的輿論環境和社會環境。

(六)進一步發揮各級政府的服務作用，為市場主體創造良好的減稅降費環境

一是促進企業轉型升級。雖然減稅降費確實為企業降低了一定的營銷成本，但企業是否取得競爭優勢和獲得經濟效益，最終還是要取決于產品與服務質量和市場創新能力等因素。政府應適當進行宏觀調控和有針對性的扶持，引導企業適時轉變發展理念，加大創新研發，提升市場競爭力。

二是支持中小企業發展。中小企業跟大型企業開展商業往來，往往處于弱勢。政府有關部門應該為中小企業正常合法經營提供支持，在考慮“對小微企業、科技型初創企業實施普惠性稅收減免”的同時，要加大對大型企業特別是國有企業的監管力度，對屬于市場行為的不合理交易進行引導和監控，對違法行為堅決予以懲處，為中小企業發展營造公開、公平、公正環境。加強專利保護，引導構建大型企業和中小微企業同舟共濟、攜手合作、共同進退的企業生態系統，給中小企業留出適當生存空間和盈利空間。

三是實時跟進稅費優惠政策執行情況。認真梳理企業在減稅降費中的痛點難點，及時查驗和解決政策執行過程中的難點。要對典型企業稅費減免前后的營收、成本、費用、利潤、上繳稅費進行比較，檢查是否存在著“不同比”的現象或存在著稅退費進、稅降價升等狀況，確保各項減稅降費政策真正落實落細。

四是謹慎出臺有關收入考核指標。不要把市縣政府財稅收入增長、企業營業收入、上繳稅費等指標列入績效考核；暫時不出臺新的行政事業性收費項目、提高收費標準和擴大收費范圍。審慎出臺新的政府定價和政府指導涉企收費的政策。

五是研究設置科學衡量減稅降費獲得感的指標。支持有關專家學者開展減稅降費獲得感評價指標體系研究，盡快提出一個客觀公正、科學合理、社會認可的獲得感評價標準體系。有了這樣一個的科學評價指標體系，才能正確、真實、全面、具體評價各類市場主體減稅降費的真正獲得感，有效地回應一些納稅人、媒體和專家學者的質疑，贏得全社會對黨中央、國務院以及自治區減稅降費工作的認同與聲譽。