中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題及應(yīng)對(duì)策略

劉義群

摘 要 隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)面臨著越來越多的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)。讓企業(yè)在日益強(qiáng)烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地是企業(yè)的內(nèi)在需求。目前，中小企業(yè)總數(shù)已占企業(yè)總數(shù)的99%以上，研究中小企業(yè)的生存和發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。隨著中小企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，其內(nèi)部控制逐漸暴露出許多問題，直接影響企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和生命力。做好內(nèi)部控制是中小企業(yè)亟須思考的問題。本文分析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 對(duì)策

一、引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷深化，企業(yè)迎來越來越多的機(jī)遇，也面臨著各種挑戰(zhàn)。中小企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重點(diǎn)扶持下，保持著快速的發(fā)展態(tài)勢(shì)，也慢慢凸顯出許多問題，表現(xiàn)出的生命力較弱。究其原因，其和企業(yè)的內(nèi)部控制有一定的關(guān)聯(lián)。內(nèi)部控制第一次被提出并由美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)給出定義是在1949年，[1]后來，該委員會(huì)將定義進(jìn)行了具體的劃分，即企業(yè)的內(nèi)部控制包含會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)控制兩個(gè)部分。隨著企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部控制的內(nèi)涵得到拓展，具體結(jié)構(gòu)得到了闡明。內(nèi)部控制即企業(yè)通過制定一系列的控制、規(guī)劃、評(píng)價(jià)等措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)的財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理，[2]促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)中小企業(yè)的生命力普遍較弱，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制表現(xiàn)出重視不足，探索不夠。中小企業(yè)要在日益復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展，就需要在內(nèi)部控制問題上下功夫，去研究和實(shí)踐，構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)內(nèi)部的控制水平。這樣才能增強(qiáng)中小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，保障企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題

目前，我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量雖然已經(jīng)占據(jù)了總企業(yè)數(shù)量的99%[3]以上，但并不能證明中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占主導(dǎo)地位。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在較大差距。

（一）內(nèi)部控制制度不健全

從整體上來看，中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)普遍存在不健全的問題，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)沒有分離。大部分中小企業(yè)的企業(yè)目標(biāo)不明確，以利益為導(dǎo)向。機(jī)構(gòu)設(shè)置不明晰，一些機(jī)構(gòu)形同虛設(shè);人員配備不合理，為了節(jié)約成本，很多員工身兼數(shù)職。管理人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，更有甚者不知道內(nèi)部控制，這些都直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控體系流于形式，不能落到實(shí)處。加之中小企業(yè)的建立時(shí)間尚短，在管理和制度方面沒有形成一套行之有效的內(nèi)控制度，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部人員混亂，責(zé)任不清，管理缺位，直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理缺乏監(jiān)督機(jī)制，假賬、壞賬頻繁發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)的直接經(jīng)濟(jì)損失。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境不透明

當(dāng)下的中小企業(yè)大部分是家族式企業(yè)，而家族式企業(yè)的典型特征是家族成員安排在企業(yè)各部門承擔(dān)主要管理工作，掌控企業(yè)的人力資源和財(cái)務(wù)大權(quán)。這就造成非家族人員的歸屬感低、成就感低以及滿意度低，工作熱情不足，工作效率不高，流失率高，以上情況十分不利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)整體的環(huán)境不夠透明，企業(yè)高層對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理掌握不夠，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán)，極易造成中小企業(yè)的內(nèi)部控制浮于表面，不能落地，影響企業(yè)資源的合理配置和有效使用。

（三）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善

很多中小企業(yè)的決策層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)把控毫無意識(shí)或者意識(shí)淡薄，尤其是核心競(jìng)爭(zhēng)力方面的風(fēng)險(xiǎn)。部分中小企業(yè)的中心工作是盡可能地降低成本，最大化地實(shí)現(xiàn)收益，而在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)知方面顯得先天不足。企業(yè)一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，通常采取事后彌補(bǔ)的措施，這種亡羊補(bǔ)牢的策略束縛著企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，由于沒有完善的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，中小企業(yè)的發(fā)展前景不容樂觀，甚至危機(jī)企業(yè)生命。

（四）內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制不完整

中小企業(yè)缺乏或缺失內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制，究其原因是其資金問題。企業(yè)考慮到人力資源成本、成本效益以及運(yùn)營(yíng)成本等多方面因素，往往未設(shè)立內(nèi)審部門，或者建立的內(nèi)審部門形同虛設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部缺乏控制相關(guān)的有效審查及督查。部分企業(yè)財(cái)務(wù)主管兼任內(nèi)審工作，違反了內(nèi)部審計(jì)基本原則之獨(dú)立性的要求。這就可能直接導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中的財(cái)務(wù)管理人員不能明確自身崗位職責(zé)，不能抵御外界誘惑，收受禮金、賄賂而侵吞公款，通過虛開發(fā)票、弄虛作假等非法手段侵占企業(yè)資金，致使企業(yè)資金蒙受巨大損失，嚴(yán)重者可使企業(yè)資金鏈斷裂，從而危及企業(yè)生命。

（五）現(xiàn)代信息化水平不高

當(dāng)下是信息化的時(shí)代，而許多中小企業(yè)的實(shí)施流程仍然采用書面審批形式，即使部分企業(yè)引進(jìn)了OA系統(tǒng)，但是引入的版本較低，系統(tǒng)比較簡(jiǎn)單，這些都難以和當(dāng)前的業(yè)務(wù)發(fā)展水平相適應(yīng)。信息化水平低下是目前很多中小企業(yè)的通病，直接造成了實(shí)施過程中的審批流程煩瑣、周期長(zhǎng)、效率低等弊端。數(shù)據(jù)的公開性差，數(shù)據(jù)不對(duì)稱時(shí)有發(fā)生，各部門之間溝通不順暢，最終導(dǎo)致中小企業(yè)的工作效率低下，業(yè)務(wù)發(fā)展緩慢，企業(yè)規(guī)模難以突破，阻礙企業(yè)的發(fā)展。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的應(yīng)對(duì)策略

（一）建立健全內(nèi)部控制制度

首先，統(tǒng)一思想，在企業(yè)內(nèi)部定期開展內(nèi)部控制相關(guān)的知識(shí)培訓(xùn)，提高員工內(nèi)控相關(guān)的認(rèn)識(shí)水平。有步驟、有計(jì)劃地開展“人人過關(guān)”內(nèi)控認(rèn)識(shí)活動(dòng)，讓每一個(gè)員工都能通過學(xué)習(xí)掌握內(nèi)控基本知識(shí)，讓企業(yè)全員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性和迫切性。其次，從環(huán)境因素、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)因素、信息以及溝通因素、實(shí)施監(jiān)督等內(nèi)部控制的要素出發(fā)，逐一建立健全內(nèi)部控制制度，并能針對(duì)當(dāng)前企業(yè)的實(shí)際情況，運(yùn)用內(nèi)控制度提高企業(yè)的內(nèi)控水平。最后，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)做到真正的分離，權(quán)責(zé)明晰，專人專崗，責(zé)任明確;同時(shí)明確企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，科學(xué)合理地制定企業(yè)短期、中期、長(zhǎng)期規(guī)劃。企業(yè)的發(fā)展需要全員參與，共同推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)步。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

完善組織機(jī)構(gòu)，合理設(shè)置各部門職能職責(zé)，做到有章可循、有據(jù)可依，實(shí)現(xiàn)制度管人，摒棄“人管人”的傳統(tǒng)管理模式。精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，引入扁平化管理，建立員工長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制，提拔和任用“不唯親”，關(guān)注非家族工作人員的身心健康，激發(fā)員工工作積極性，用事業(yè)和感情留人。同時(shí)注意各機(jī)構(gòu)之間的有機(jī)聯(lián)系，做到各部門之間相互制衡，構(gòu)建高層、中層、基層之間的良好溝通和互動(dòng)的工作場(chǎng)景。除以上內(nèi)部環(huán)境需要特別關(guān)注以外，中小企業(yè)還需投入精力了解外部環(huán)境，尤其是關(guān)注國(guó)家以及當(dāng)?shù)卣畬?duì)企業(yè)內(nèi)控的要求。只有同時(shí)將企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境聯(lián)系起來，兩手都要抓，兩手都要硬，企業(yè)的環(huán)境才能實(shí)現(xiàn)真正的優(yōu)化。從而在企業(yè)內(nèi)部形成公平、公開、公正的透明內(nèi)部控制環(huán)境，形成積極向上的和諧工作氛圍，助力企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

中小企業(yè)的自身發(fā)展受到其規(guī)模的限制，加之內(nèi)控水平處于較低水平，企業(yè)隨時(shí)會(huì)受到外界風(fēng)險(xiǎn)的侵蝕。只有完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，才能合理應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部控制中，要科學(xué)有效地制定出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，設(shè)立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)獎(jiǎng)懲機(jī)制，著重認(rèn)識(shí)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管控部門，任命專人管理和負(fù)責(zé)。讓管理者明確責(zé)任和義務(wù)，根據(jù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況實(shí)時(shí)分析和匯報(bào)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期的重要工作，不能掉以輕心，也不能操之過急，只有將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估運(yùn)用到企業(yè)實(shí)際情況，才能真正增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力。企業(yè)決策者要提前了解企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，才能及時(shí)作出科學(xué)對(duì)策，才能讓企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中長(zhǎng)存。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)和督查包含內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)部分。外部的督查主要指國(guó)家、地方政府、社會(huì)等對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和檢查。例如，財(cái)政部對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的監(jiān)督審查，從事會(huì)計(jì)相關(guān)工作需要持證上崗，會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員必須定期參加職業(yè)相關(guān)的培訓(xùn)，含職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平的培訓(xùn)。稅務(wù)部門及時(shí)幫助企業(yè)在稅務(wù)方面做好事前的輔導(dǎo)和協(xié)助工作，不以交罰款、交滯納金為主要手段，督促企業(yè)按時(shí)抄稅、報(bào)稅。利用第三方機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)事務(wù)所）的力量，對(duì)企業(yè)進(jìn)行定期檢查，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制，并對(duì)企業(yè)在內(nèi)控方面存在的問題提出解決措施。而內(nèi)部監(jiān)督和檢查主要是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和審查，對(duì)具備條件的企業(yè)，應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門。對(duì)于資金和人力資源緊張的企業(yè)，可由財(cái)務(wù)部門牽頭，其他各部門輔助組成全員參與、相互監(jiān)督的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)，完成企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)審與監(jiān)督。簡(jiǎn)而言之，內(nèi)審與監(jiān)督，中小企業(yè)都應(yīng)強(qiáng)化，加大企業(yè)內(nèi)部控制的審查力度，結(jié)合內(nèi)控的執(zhí)行力，群策群力，發(fā)現(xiàn)問題，找到問題，并及時(shí)提出解決辦法。

（五）提高企業(yè)現(xiàn)代信息化水平

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、信息系統(tǒng)發(fā)展日新月異的背景下，企業(yè)和企業(yè)員工的信息化水平也需要隨之提高。中小企業(yè)應(yīng)引入先進(jìn)的專業(yè)技術(shù)，提升自身的工作效率和業(yè)務(wù)水平。引進(jìn)新辦公軟件，借鑒新平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)員工的專業(yè)技能培訓(xùn)，加強(qiáng)員工對(duì)各種辦公軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)的使用，使員工成為“互聯(lián)網(wǎng)+”下的專業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)人員，轉(zhuǎn)變工作方式，讓員工切實(shí)感受到現(xiàn)代信息化的益處和意義。借助現(xiàn)代化手段，拓寬員工反饋渠道，完善溝通路徑，實(shí)現(xiàn)信息無障礙傳達(dá)和交流，建立有限的外部信息溝通機(jī)制。隨著企業(yè)現(xiàn)代化信息水平的提高，企業(yè)在及時(shí)了解外部市場(chǎng)的情況下，大大提高工作效率，提升業(yè)務(wù)水平，助力企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)語

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)背景下，雖然中小企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境比較嚴(yán)峻，但是政府的扶持力度較大，中小企業(yè)應(yīng)抓住時(shí)機(jī)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理思想，將重心放在內(nèi)涵建設(shè)上。當(dāng)下，我國(guó)中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面還存在諸多問題，如內(nèi)部控制制度不健全、內(nèi)部控制環(huán)境不透明、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善、內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制不完整以及現(xiàn)代信息化水平低。這些問題都將直接影響企業(yè)的未來。因此，中小企業(yè)要先找出自身存在的問題，對(duì)癥下藥。積極整理、整頓、整改，建立健全相關(guān)制度和機(jī)制，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和內(nèi)審機(jī)制，提升信息化水平，從根本上解決企業(yè)在發(fā)展中遇到的問題和障礙。中小企業(yè)的內(nèi)部控制是一項(xiàng)長(zhǎng)期性工作，在具體實(shí)施過程中，要達(dá)成共識(shí)，分工明確，形成全員充分認(rèn)識(shí)、共同參與的局面，方能增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（作者單位為壽光市金宇小額貸款股份有限公司）

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