謹慎性原則在資產減值準備中的運用

賈曉柯

謹慎性原則是會計原則中的一項重要原則，合理的運用謹慎性原則有利于企業(yè)的長遠發(fā)展，提高企的競爭力，也可以防止企業(yè)虛增資產、減少債務、虛增利潤，防止偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。文章對計的謹慎性原則在資產減值中的運用進行了探討并加以分析，找出會計謹慎性在資產減值中的運用存在的問題，并且提出合理化建議。

一、引言

隨著我國市場經濟逐漸走向全球化，國際競爭愈加復雜多變，企業(yè)面臨的風險開始朝著不確定性方向的發(fā)展。基于此，為了減少會計實務中隨意性的計量，降低財務核算的風險，增加謹慎性原則已經成為企業(yè)降低外部風險，控制企業(yè)內部管理的必經道路之一。謹慎性原則不僅僅可以促使企業(yè)充分評估外部風險和內部風險，并以此推斷出風險產生的損失以及降低風險成本，還需要企業(yè)的收入和凈利潤等充分反映出真實的財務信息，以便決策者可以因此做出最適合企業(yè)發(fā)展的決策。

二、謹慎性原則在會計實務中存在著局限性

（一）謹慎性原則在會計實務中應用存在個人主觀性，

自身的職業(yè)素養(yǎng)以及專業(yè)技能來確定先把關數(shù)據(jù)核算方法，不同的會計人員會導致會計核算數(shù)據(jù)差別較大，而且，核算后數(shù)據(jù)的差別可能還會導致會計信息的驗證性較差，甚至不可以驗證。例如，在很多會計準則都不可表述“很有可能”“可能發(fā)生”或者“具有合理性”等，但是這些名詞的確沒有解釋;而謹慎性原則要求會計實務中不能過度的謹慎，促使會計真實性和可靠性存疑;也不能謹慎性不足，導致會計核算風險較大。除此之外，會計核算往往要求會計口徑一致，不得隨意進行口徑的更改，從而使得會計會計數(shù)據(jù)具有可比性。但是由于謹慎性原則，要求企業(yè)進行會計核算時要根據(jù)實際情況的變化，對核算口徑和方法進行改變，這種情形下必然會使得謹慎性原則與其發(fā)生沖突。

（二）謹慎性原則在我國稅法中存在著沖突

新常態(tài)下，我國的財力情況和經濟基礎決定了謹慎性原則無法進行普遍運用，因此，在會計接軌的同時，還要考慮實際情況。企業(yè)所得稅存在的目的是確保國家具有穩(wěn)定性稅收和穩(wěn)定性財政收入現(xiàn)金流，因此在進行所得稅進行核算時，在金額上，要求多記收入，少計支出，從而使得利潤增加;在時間上，還要求提前核算收入，而支出情況應當在實際發(fā)生時進行列支，除此之外，在有利于國家財政收入情況下，對于不確定的收入應當予以確認并列支，但是謹慎性原則要求對于不能確定的收入不能予以卻，而可能發(fā)生的收入費用不應當加以確認核算，綜上所訴，所得稅政策和謹慎性原則在時間上、性質和金額都不協(xié)調。除此之外，會計準則和稅法規(guī)定在所得稅前列支也存在者較大的差異，計入壞賬準備列支超過原金額的3‰以及其他的七項計提的準備金都應當調整所得稅核算金額，促使企業(yè)補繳該部分的企業(yè)所得稅，但是謹慎性原則必然會因此受到較大影響和限制。

三、謹慎性原則在會計核算中的重要性及其具體表現(xiàn)

（一）謹慎性原則在會計核算中的重要性

“寧可多計損失，也不可預計收益”，這就是會計核算中謹慎性原則的體現(xiàn)，每個企業(yè)都應該遵循會計原則的謹慎性原則，不設置秘密準備，不設置“第二本賬”。 例如，超額計提資產減值準備和資產減值損失，會使當期費用增加，進而影響企業(yè)的利潤總額，達到少交所得稅的目的;過少的計提資產減值準備會增加企業(yè)的利潤總額，可以很好的粉飾企業(yè)的財務報表，滿足借款或企業(yè)上市的特定條件來達到企業(yè)的戰(zhàn)略目標。由此可見，資產減值準備會影響企業(yè)的財務報表，對企業(yè)的利益相關者的決策產生誤導，影響企業(yè)經理人的決策。所以，在會計核算中，應該合理的運用謹慎性原則。謹慎性原則在企業(yè)會計核算中處在一個核心位置，可以起到預測風險和消除風險的作用，也可以影響企業(yè)的興衰。所以，企業(yè)在會計實務中必須遵循謹慎性原則，使會計信息更加具有客觀性，使財務報表的使用者及企業(yè)的利益

（二）謹慎性原則在固定資產減值準備中的運用

會計準則中的折舊方法，包括直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)應根據(jù)固定資產的預期消耗方式，選擇合適的折舊方法計提折舊。例如，主機、硬盤、打印機等消耗性快、淘汰快的資產可以選擇加速折舊法;房屋、廠房、機器設備等使用時間長、磨損較慢的資產可以選擇直線法。站在謹慎性原則的角度看，企業(yè)應該盡可能的縮短固定資產的使用壽命，減少固定資產不符合市場要求提前淘汰帶來的損失。同時，在會計期末應該對固定資產的使用情況進行評估，準確的估計其減值準備。

（三）謹慎性原則在應收款項減值準備中的運用

應收款項包括應收賬款、其他應收款和預付賬款。由于市場的不穩(wěn)定性，每個企業(yè)的財務狀況和經營成果都會受金融環(huán)境、社會環(huán)境、政策環(huán)境等影響，有可能會出現(xiàn)資金短缺進而無法償還貨款的情況，所以，從謹慎性原則的角度出發(fā)，企業(yè)在賒銷或者預付前，要評估顧客和供應商的信用等級及其當前的財務狀況，賒銷或預付后，要于每個會計期末根據(jù)信貸顧客的財務和經營情。

四、完善謹慎性原則在會計實務中的應用

（一）增加會計人員的職業(yè)素養(yǎng)

謹慎性原則存在較強的主觀性，在現(xiàn)行會計的準則下，是無法完全避免的。因此，增加會計人員的培訓機會，建立科學的合理考核的體制，促使會計人員自愿且穩(wěn)步提升自身的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)技能，是得會計人員在進行謹慎性原則運用時，可以充分考慮各種事項和風險情況，做出最符合實際的預期。除此之外，應當對會計人員的專業(yè)素養(yǎng)情況深入的了解，確保在制定管理制度時進行合理約束以及進行適當?shù)呢熑谓逃_保會計實務是進行合理的謹慎性運用的，充分對涉及的各方面利益關系進行考量，如果謹慎性原則進行不當運用，可能是企業(yè)的利潤減少，還在一定程度上減低了國家的財政收入。因此，國家相關部門應當對謹慎原則使用進行適當?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)在謹慎性原則推進時，應當循序漸進，確保會計人員都了解謹慎性原則的重要性以及企業(yè)的運用范圍。

（二 ）稅收層面合理推進謹慎性原則的運用

在對稅收層面進行謹慎性原則的運用時，企業(yè)應當對體的執(zhí)行方式全過程控制。首先，企業(yè)要根據(jù)具體的稅收征收原則，對會計實務中的具體業(yè)務實施環(huán)境進行細則的制定，確保納稅環(huán)節(jié)較好的實施且不會對造成會計實務的主題不利的影響，除此之外，還可以確保會計實務在進行謹慎性原則處理的質量可以得到有效的保證，企業(yè)的管理層可以根據(jù)真實準確的財務信息進行決策。最后，由于目前沒有關于謹慎性原則在稅法運用確切的法律法規(guī)，在稅法運用層面進行相關會計核算時，不應當運用謹慎性原則處理會計實務，以確保稅收環(huán)節(jié)是根據(jù)相關法律法規(guī)進行會計核算處理時。減值跡象的判斷，需要財務人員對市場等環(huán)境變化具有較強的敏感性、較強的職業(yè)判斷能力。

（三） 掌握好“度”

會計實務中謹慎性原則的運用，應該把握好一定的“度”，應該先判斷會計事件發(fā)生的可能性，再根據(jù)可能性來運用謹慎性原則，則可以很好的把握會計謹慎性原則運用的“度”。對于發(fā)生的可能性很大或者很可能發(fā)的債務和費用要加以確認，并且反映在企業(yè)報表中。（作者單位：安永華明會計師事務所（特殊普通合伙）鄭州分所）