關(guān)于個(gè)人所得稅的效應(yīng)及改革思考

趙晴

個(gè)人所得稅在我國(guó)財(cái)政收入中占據(jù)的比例相對(duì)較大，是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平的必然產(chǎn)物，且這一稅種會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而變化。目前，就個(gè)人所得稅的發(fā)展情況來(lái)看，其主要作用在于組織財(cái)政收入與調(diào)節(jié)收入分配兩個(gè)方面。本文將結(jié)合實(shí)際情況對(duì)個(gè)人所得稅的效應(yīng)及改革進(jìn)行詳細(xì)分析，為今后開(kāi)展的相關(guān)工作提供寶貴參考。

改革開(kāi)放以前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)較為落后，人均經(jīng)濟(jì)水平也相對(duì)較低，而在1978年我國(guó)對(duì)外開(kāi)放與國(guó)際經(jīng)濟(jì)接軌以后，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也得到進(jìn)一步發(fā)展，個(gè)人收入也隨之增加，同時(shí)也對(duì)個(gè)人所得稅的公平、公正等方面有了更高的要求，需要國(guó)家吸納過(guò)關(guān)部門從實(shí)際角度出發(fā)，迎合時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流來(lái)進(jìn)行變革，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅自身的積極作用。

一、個(gè)人所得稅所產(chǎn)生的效應(yīng)

（一）有助于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)收入

個(gè)人所得稅主要是按照人收入情況來(lái)征收，因此具有較大的彈性，也可以根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況來(lái)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有著較好的促進(jìn)作用。根據(jù)收入來(lái)源的差異性，地方政府可以采取分項(xiàng)扣除或者征收模式，實(shí)現(xiàn)差別對(duì)待，從而在最大程度上實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)收入的有效調(diào)整。比如美國(guó)在這一方面，就通過(guò)增減稅率、改革減免額等方式來(lái)完善稅收政策，使得個(gè)人所得稅處于一個(gè)均衡的狀態(tài)，為人們生活提供充足保障。

（二）培養(yǎng)公民依法納稅意識(shí)

我國(guó)在個(gè)人所得稅繳納方面有較為明確的制度化規(guī)定，但事實(shí)上仍然會(huì)在不同程度上存在偷稅、漏稅的情況。這些現(xiàn)象對(duì)于社會(huì)法制化進(jìn)程造成較大影響。而征收個(gè)人所得稅，可以更為直接的對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)行為予以有效監(jiān)督與管理，使得公民自身的依法納稅意識(shí)能夠有所提升，避免出現(xiàn)違法行為，實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)供給需求的有效提升，為構(gòu)建和諧、法治社會(huì)提供必要條件。

（三）實(shí)現(xiàn)所得再分配

我國(guó)在發(fā)展的過(guò)程中，對(duì)于基本生活費(fèi)用都是免征的，實(shí)行額度是超額累進(jìn)制，對(duì)于調(diào)整個(gè)人之間的經(jīng)濟(jì)收入與差異起著重要作用，從而改善社會(huì)居民在日常生活中存在的諸多不平等現(xiàn)象，促進(jìn)社會(huì)共同富裕。納稅群體繳納上去的部分將通過(guò)政府分配回歸到群眾，公民的生老病死、事業(yè)等方面都能得到相應(yīng)的保障，實(shí)現(xiàn)了社會(huì)公眾收入的均衡性，從而縮小貧富之間的差距。

二、個(gè)人所得稅改革的思考

個(gè)人所得稅會(huì)因經(jīng)濟(jì)變化方等方面受到影響。國(guó)家應(yīng)結(jié)合現(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀現(xiàn)狀，結(jié)合人們的收入情況來(lái)對(duì)個(gè)人所得稅的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行變革，以適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

首先，對(duì)個(gè)人所得稅征收模式做出進(jìn)一步優(yōu)化。在我國(guó)三種征收模式中，綜合征收模式最為能夠體現(xiàn)出量能負(fù)擔(dān)原則。然而，實(shí)際上在稅收模式實(shí)施的過(guò)程中，三種征收模式都存在一定的弊端。因此，在今后可以將綜合征收、綜合征收、混合所得稅制等三方優(yōu)勢(shì)予以整合。

將一個(gè)家庭作為納稅單位，然后對(duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，促使其朝著規(guī)范化方向發(fā)展。征收部門可以考慮到納稅人家庭成員總數(shù)、健康、教育等情況，將教育、子女養(yǎng)育、老人贍養(yǎng)、醫(yī)療等等各項(xiàng)費(fèi)用予以扣除，緩解個(gè)人納稅以后所承擔(dān)的生活、經(jīng)濟(jì)壓力。對(duì)于特殊群體應(yīng)該執(zhí)行特殊的費(fèi)用扣除政策，如孤寡老人、烈士家屬等等，保證個(gè)人所得稅扣除的公平性。

個(gè)人所得稅征收機(jī)關(guān)的服務(wù)水平應(yīng)該有所提升。征稅機(jī)關(guān)還可以與海關(guān)、銀行、工商等部門之間建立起密切的協(xié)調(diào)合作關(guān)系，減少不必要手續(xù)對(duì)納稅人依法納稅造成的影響，提高整體服務(wù)水平。

最后，對(duì)稅率、稅率級(jí)次結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理調(diào)整。目前，我國(guó)最高個(gè)人所得稅率已經(jīng)達(dá)到45%，實(shí)行7級(jí)超額累進(jìn)稅率，與大部分國(guó)家的最高稅率、級(jí)次相比都相對(duì)較高。因此，今后國(guó)家需要針對(duì)這一情況做出調(diào)整：將稅率消減至5級(jí)這一數(shù)額，并且設(shè)定最高級(jí)次不超過(guò)40%;然后將分類政管項(xiàng)目稅率統(tǒng)一控制在20%，將中低層級(jí)距相應(yīng)增加。通過(guò)這些舉措從而減少因通貨膨脹問(wèn)題帶來(lái)的對(duì)中低層公民生活造成的影響，實(shí)現(xiàn)收入均衡性。

三、我國(guó)近年在個(gè)稅改革上的積極探索

國(guó)家對(duì)于個(gè)稅改革也是十分重視。近年對(duì)改革方式、路徑做出了積極嘗試與探索，于2018年12月13日頒布《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》 ，并自2019年1月1日開(kāi)始實(shí)施。

個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，是指?jìng)€(gè)人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。該措施進(jìn)一步減輕了群眾稅收負(fù)擔(dān)，增加了居民實(shí)際收入，增強(qiáng)了國(guó)民消費(fèi)能力。

目前我國(guó)個(gè)稅的改革只是處于起步階段，但相信經(jīng)過(guò)征稅機(jī)關(guān)經(jīng)驗(yàn)的積累、納稅人納稅意識(shí)的加強(qiáng)、各相關(guān)部門協(xié)作配合的提高，我國(guó)個(gè)稅政策會(huì)朝著更加適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的方向進(jìn)步，更加合理完善，進(jìn)而充分發(fā)揮其在宏觀經(jīng)濟(jì)中的積極作用。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在社會(huì)發(fā)展的過(guò)程中個(gè)人所得稅所產(chǎn)生的效應(yīng)主要是集中在有助于調(diào)整經(jīng)濟(jì)收入、培養(yǎng)公民依法納稅意識(shí)、實(shí)現(xiàn)所得再分配等幾個(gè)方面。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)如今我國(guó)個(gè)人所得稅制度也存在一些問(wèn)題，需要在今后應(yīng)及時(shí)采取有效措施來(lái)加以變革與完善，保證個(gè)人所得稅繳納的公平公正性，為構(gòu)建和諧社會(huì)、加快社會(huì)進(jìn)步奠定基礎(chǔ)。（作者單位：重慶川儀自動(dòng)化股份有限公司）