上市公司財務報表粉飾行為及應對

畢振勇

上市公司財務報表粉飾行為是上市公司對于會計信息進行造假謀取私利的行為，該種行為不僅會損害投資者利益，還會導致資本市場混亂。財務報表粉飾行為在全世界范圍以及行業范圍都會產生嚴重的不良影響，本文從財務報表粉飾行為的原因、手段及應對進一步探討。

上市公司財務報表粉飾行為不僅在一定程度上損害公司的自身發展，同時還不利于我國證券市場的健康發展以及我國經濟環境的穩定。這種粉飾報表的行為是多種因素導致的結果，如何遏制該行為的發生，值得從各個角度思考。

一、上市公司財務報表粉飾行為發生的動機

（一）利益驅動內源需求

通過財務報表，能夠反應企業內部經營狀況，同時能夠在一定程度上展示企業的運營能力、發展能力等一系列企業內外部信息。這些信息不僅能夠讓企業內部管理者了解企業當前的運營狀況及問題，還能夠讓投資者在財務報表反映的信息基礎之上酌情進行投資。在這之外，政府能夠通過上市公司財務報表的上報，判斷資本市場的安全以及做出相應的宏觀決策。由此可見，財務報表的作用在整個經濟大環境中都是極其重要的。良好的財務指標，能夠體現一個上市公司的市場競爭力以及自身潛力，因此，為了使上市公司財務指標更好看會滋生一些造假行為，這也是上市公司財務報表粉飾行為最基本的一個動機。

（二）上市公司強烈的融資需求

上市公司最基本的生存問題離不開資金，后續的發展也離不開外部的大量資金支持。只有擁有正常且充裕的現金流，才能夠使上市公司在正常的運轉之上進行強有力的發展。要想在激烈的行業競爭中生存下來，融資是一個重要的生存手段。上市公司最主要的融資渠道就是通過銀行借款緩解資金問題，在銀行借款的過程中，需要各種上市公司財務指標以及數據的核查，在銀行分析了上市公司的資產負債表、利潤表、現金流量表之后，根據這些財務數據合理評估企業是否具備借款資格，通過信用評級判定上市公司是否具備還款能力。如果在這一系列的評定之后，上市公司信用等級欠佳，那么從銀行借款融資這一渠道就不能得到實現。 因此，上市公司為了達到借款目的也是粉飾財務報表的動機。

二、上市公司財務報表粉飾行為的手段

（一）通過關聯交易手段粉飾報表

上市公司關聯交易即子公司和母公司之間日常產生的一些必要的關聯方交易，這種現象在上市公司的日常運作中非常普遍。因此，在財務報表粉飾行為中最簡單的一個手段就是通過虛構關聯交易來篡改財務報表數據。上市公司通過虛構業務，利用虛構關聯交易，在財務報表中虛假記錄向關聯企業大量購買或銷售商品，通過這樣的方式來虛增銷售收入及利潤。這些交易雖然在財務報表中體現，但是實際上卻并未發生，通過該種方式對財務報表進行粉飾使財務報表有失真實性。

（二）利用資產重組粉飾財務報表

通過資產重組能夠使企業在整合資產的背景之下優化資產結構，上市公司利用收購并購、資產置換的方式虛構企業利潤，從而達到虛增利潤、粉飾報表的目的。另一些上市公司通過債務重組的方式，利用資產清償債務，使得債務轉增資本的方式來讓資產負債結構轉變，利用債務重組將其中得利計入營業外收入，通過此種手段將企業的利潤進一步調整至自己所需的目標。

（三）運用存貨粉飾財務報表

存貨作為企業的資產，企業的日常運作離不開存貨。由于存貨的種類非常多樣，所對應的計價方式也就相應多樣。在不同的計價方式之上，存貨的成本會存在一定的差價。上市公司會利用存貨這一計量特性，對存貨采取不同的計量方法，在調節成本的基礎之上調節企業利潤。

（四）通過會計政策變化進行粉飾行為

上市公司編制財務報表的基礎是建立在會計政策之上的，一旦上市公司的會計政策通過確認，就不能夠隨意地進行會計政策變更。雖然在會計中有這一點規定，但是并不是對會計政策進行了完全的死規定，根據狀況會靈活變更。一些上市公司就是抓住了這一點，變更存貨計量方法，通過成本差異降低銷售成本，從而達到粉飾財務報表數據的目的。

三、上市公司財務報表粉飾行為的應對

（一）規范相關會計制度

在當前的會計法律基礎之上，要不斷完善相關制度要求。及時制定相對應的規章制度，在一些不完善的地方，也應該及時的修改增加。及時各個上市公司分別屬于各個行業，但是會計制度的規范必須落實。當前我國的會計制度在某些方面還存在一定的漏洞，這就在根源上導致一些上市公司為了達到目標進行一些違規行為。加強會計制度的進一步規范，完善會計制度和會計準則，使粉飾財務報表的想法和行為止步于萌芽階段。

（二）規范上市公司內部治理結構

由于當前上市公司的內部治理結構還不太成熟，公司內部管理者和外部投資者之間存在一定的公司信息差異性，因此需要增強對公司內部結構的改善。健全上市公司內部監督管理機制，加強內外部對于公司管理者的制衡。同時要改進績效核查制度，在薪資核定標準上不斷完善，從而提高管理者的綜合素質，使管理者不會因一己私欲做出危害公司和社會利益的事。

（三）完善改革相關制度，抑制財務報表粉飾動機

由于證券市場對于上市公司制定了一系列的硬性規定，在企業上市以及上市后也制定了相關的管理制約制度，這樣在一定程度上會導致一些沒有達到標準或者不符合標準的上市公司為了不被證監會處罰而做出粉飾財務報表的行為。在上市公司為了避免停牌和退市做出造假行為之前，應該合理地規范相關制度，靈活轉變，才能在根本上達到抑制財務報表粉飾行為的動機。

（四）強化監督監管制度，加大懲罰力度

當前我國政府對于上市公司的監督監管在某種程度上存在力度較弱的問題，相應的法律法規制度也不太完善，這樣就會導致一些上市公司存在僥幸心理，妄想通過鉆法律的空子來獲取利益。因此，要想將這樣擾亂市場的行為扼殺在萌芽階段就需要通過不斷加強監督監管制度，不斷完善相關規定，同時加大處罰力度，要使有違法之心的公司管理者意識到事情的后果和嚴重性，從而讓公司管理者在一定程度上保證財務報表的真實性。

（五）不斷加強會計從業人員的道德素養

要不斷加強上市公司誠信機制的建設，上市公司財務報表粉飾行為不僅損害外部投資者的利益，還會導致嚴重的市場混亂，造成政府部門的錯誤判斷。會計從業人員作為公司財務報表的編制人，應該不斷加強自身道德素養，不能被一時之利蒙蔽雙眼，在公司管理者提出財務報表粉飾行為之時及時制止。相關部門應該加強建立健全會計人員道德規范制度，在日常加強對于各行業的會計從業人員的道德教育，協助會計從業人員建立良好的從業價值觀。加強會計從業人員的繼續教育，落實教育到實處，社會也應加強對于會計人員的道德監督。

四、結語

保證所披露的財務報表的真實性是上市公司必須做到的，確保財務報表的真實以及完整是上市公司會計從業人員以及企業管理者需要做到的。虛假的財務報表不僅會在一定程度上損害公司的未來發展，還會損害經濟環境的穩定。為了使我國股票市場以及經濟環境處于穩定健康的發展，應該不斷加強監督監管，嚴格遏制財務報表粉飾行為的發生。（作者單位：江西財經大學）