東北區金融會計制度變遷與創新發展

劉乃福 王曉麗 趙曉川

（中國人民銀行沈陽分行營業管理部，遼寧沈陽 110014）

縱觀新中國成立至今70年來的發展歷程，中國的經濟體制從計劃經濟發展為中國特色社會主義市場經濟，在這條轉軌道路上，金融業作為現代經濟的核心，為中國經濟的發展提供了一個相對穩定的金融環境。隨著新中國的成立，金融會計開始出現，并在外部環境的不斷變化中實現了創新。

一、金融會計的雛形建立：保障中央高度集中計劃的執行與實現

1948年12月1日，中國人民銀行在石家莊宣告成立；1949年2月，中國人民銀行隨軍進入北京，并正式確定在北京設立總行，并陸續在各大區設立區行，在各省、地、縣設立分行、中心支行、支行（辦事處）以及營業所，由此開啟了中國人民銀行的管理國家金融、穩定金融市場以及支持經濟恢復等職能，中國金融會計體系在人民銀行主導下逐步建立。人民銀行的會計體系形成于50年代初期，一方面借鑒了西方會計的基本原理，另一方面采用了蘇聯會計的核心模式，同時又結合了中國經濟體制的實際需求。在具體會計核算上，一律采用人民幣記賬和核算；1950年，為貫徹中央人民政府政務院財政經濟委員會“關于拋售物資、催收公債、貨幣回籠、穩定物價”的指示，人民銀行創新了儲蓄核算方式，推出了按“折實單位牌價”，把貨幣折成以實物為單位來存取的折實儲蓄業務，并在全國范圍內推廣。由于折實儲蓄能夠保障存款不受物價波動影響，受到人民群眾的熱烈歡迎，穩定了金融和物價，而且增強了大眾使用人民幣的信心；1952年國民經濟恢復時期結束時，人民銀行在全國范圍內建立垂直領導的組織機構體系，運用統一的會計制度和會計核算體系，完成了各地區的貨幣的兌換工作及存款、放款、匯兌和外匯業務等相關業務工作，為人民幣幣值穩定和國民經濟的恢復做出了重大貢獻；1953-1978年間，中國金融會計歷經了蘇化期、簡化期和停滯期三個時期，一直伴隨著中國經濟的發展變化狀況進行調整和改進，進而起到相應的保障和推動作用。

二、金融會計的起步探索：建立全國銀行業統一的會計基本制度

1979年4月，國務院發布了“逐步恢復國內保險業務”的重大決策，由此開始，中國暫停了20余年的保險業務逐漸復蘇。1983年9月，國務院發布了《關于中國人民銀行專門行使中央銀行職能的決定》，依據這一決定，四家國有銀行和其他商業銀行陸續出現，另外還建成了包括中國人民保險公司、中國國際信托投資公司等在內的諸多金融機構。經過上述改革，中國逐漸形成了以中央銀行為領導，國家銀行為主體，多種金融機構并存和分工協作的金融體系。1987年4月，人民銀行在《會計法》和《銀行管理暫行條例》的基礎上頒布了《全國銀行業統一會計基本制度》，該制度是中國金融會計史上第一部正規的制度。此制度的頒布，使全國范圍內銀行間的會計處理得到了統一。

在20世紀80年代，東北地區作為中國的工業和農業基地，在保證國家糧食安全、能源安全和生態安全方面具有重要的作用。中國人民銀行遼寧省分行在具體執行時遵循《全國銀行業統一會計基本制度》，進而促使了會計在銀行各業務中發揮核算、監督與管理職能，但在制度建設中帶有明顯的“統一”與“集中”的特征，即要求東北區域內各級分行和各專業銀行在遵循統一制度的基礎上可進行必要的補充，但要求在上報上級部門時，同時抄送當地的中國人民銀行分支行，保證中國人民銀行的監督功能。在信息處理方式方面，20世紀90年代初，金融會計的從業人員基本是通過“賬簿+算盤”的方式手工處理賬戶信息。隨著東北地區金融業的發展壯大，金融會計的具體職責擴展到加強金融監管，監督金融業務活動，降低核算成本等，金融會計的工作量日益增加，同時要求會計信息應保證高度的準確性、及時性和可靠性。到了90年代中期，計算機通信技術迅速發展，隨著各類會計信息處理軟件的成功開發，東北地區的金融機構也陸續采用了以現代信息技術為主的會計處理方式。1990年5月9日，東北區資金清算中心正式成立，支付系統由單純依靠手工操作的手工聯行向電子聯行系統邁進，金融會計的工作效率和準確性也隨之提高，東北地區實現了由“手工金融”向“電子金融”轉變。在這一時期，東北地區的GDP年均增長率達到10%左右，隨著東北地區各行各業建設的逐步推進，金融業總體上也進入到穩步發展的階段。以遼寧省為例，1980年底，遼寧省的存款余額為86.50億元，貸款余額為173.53億元；到了1989年底，存款余額增長到648.84億元，貸款余額增長到913.57億元。在這10年間，遼寧地區的存、貸款總量增長了7倍，為地區的經濟發展提供了充分的資金支持和金融保障。

三、金融會計的初步并軌：借鑒和引入國際慣例制定會計準則

1992年，中共十四大確立了“建立社會主義市場經濟體制”的發展方向。為了促進這一目標的實現，《企業會計準則》和《企業財務通則》出臺并正式實施，隨后相繼發布了包括《金融企業會計制度》在內的13個行業的會計制度。隨著金融業規模不斷擴大，缺乏金融監管經驗，金融企業和工商企業的會計處理方式具有差異性等弊端開始凸顯。1997年，我國第一項具體會計準則《關聯方關系及其交易的披露》正式出臺，財政部也在這一時期陸續出臺了包括《投資》、《債務重組》等在內的16項具體企業會計準則，上述各項會計準則對1993年實施的《金融企業會計制度》進行了必要的補充，并試圖與國際接軌。2001年，中國加入WTO，為了推動中國企業參與國際市場競爭，同年11月，財政部發布新版《金融企業會計制度》，該制度的頒布標志著中國開啟了新一輪的金融會計改革，據此，金融企業會計制度和企業會計制度實現了真正的對接。

中國人民銀行遼寧省分行依據財政部發布的《金融企業會計制度》，使地區內各類金融企業會計核算得到了統一和規范，但由于長期以來受計劃經濟時代會計制度的影響，金融會計所體現出來的作用仍主要是會計記錄與報告。在這一階段，金融深化理論指導實際的金融發展，追求金融自由化，改變原有政府對金融的過度干預。為了實現這一目標，1998年，中央銀行將原有的31個分行撤銷，組建成為9個跨省、自治區、直轄市分行。中國人民銀行沈陽分行依法在遼寧省、吉林省、黑龍江省履行中央銀行職能，使中央銀行的貨幣政策和金融監管得到更好地落實和執行。為了促進東北地區經濟的發展，人民銀行沈陽分行陸續出臺了一系列政策，1999年，《中國人民銀行沈陽分行關于支持經濟發展的幾點意見》正式發布，在該意見中明確要求依據東北地區經濟發展的實際情況，合理增加信貸投放量，努力改進金融服務，降低金融風險發生的機率。隨著該意見的發布，東北地區的國家重點企業、大中型生產企業獲得了資金的支持，幫助企業扭虧為盈，開發高質量、高附加值的“龍頭”產品，推動東北地區完成產業結構升級。同時，為了貫徹落實黨的十五大提出的“堅持把農業放在經濟工作首位”的方針，通過增加貸款比例來積極支持東北地區農業和農村的經濟發展。在這一時期，東北地區的經濟穩步發展，以遼寧省為例，在1990-1999年間，存款余額從825.91億元增長到5242.24億元；貸款余額從1137.62億元增長到4833.76億元。自2000年末，中國人民銀行沈陽分行開始在東北地區執行《企業會計制度》、《小企業會計制度》等多項制度，同時依據金融會計核算的特征，在總結上市金融企業的經驗的基礎上，以建立“完善穩健的金融機構會計制度”為目標對東北地區的金融體制進行改革，依據新發布的《金融企業會計制度》，不斷圍繞東北區在改革過程中出現的新問題，提出新的解決辦法。

四、金融會計的全面并軌：通過深化改革支持東北地區產業升級

2006年9月，財政部在之前發布包括的《金融機構衍生金融工具交易和套期業務會計處理暫行規定》在內的四項征求意見稿的基礎上發布了《金融工具會計準則》，該準則在制定時借鑒了美國金融工具會計準則，一方面使金融工具會計更容易理解和接受，另一方面彌補了我國在金融工具會計準則領域方面的空白。2007年1月，財政部發布了《企業會計準則——基本準則》，依據此準則，我國會計準則與國際財務報告準則已基本趨同。2008年，由美國次貸危機引發的國際金融危機導致全球經濟整體增速放緩、通貨膨脹壓力上升、國際金融市場的動蕩進一步加劇。全球經濟危機發生后，會計準則的重要性進一步凸顯，國際上的金融監管機構為了提升監管的有效性，開始逐步推進實施會計準則的深化改革。隨后中國國內也對會計準則進行修訂和解釋，由此，中國金融會計準則實現了與國際準則的全面接軌。

2003年，國家開始在東北地區實施東北老工業基地振興戰略。在當時，東北地區是全國不良貸款狀況較為嚴重和集中的地區。2005年，東北地區主要商業銀行的不良貸款占全國的13.57%，因此，振興戰略其中一項重要的政策支持就是要配合國有商業銀行的股份制改革，對不良資產進行核銷或剝離，隨著不良資產處置的基本完成，2008年，東北地區銀行業的不良貸款占全國的比例下降為8.02%。隨著東北振興的進一步推進，金融會計在支持和解決產業發展和融資問題發揮了重要的作用，東北地區經濟在2003-2007年也表現出穩定的增長態勢。2009年，中國人民銀行沈陽分行開始執行《保險合同相關會計處理規定》，新的處理規定一方面采用最佳估計加邊際調整的方式計算準備金，明確區分監管準備金和會計準備金；另一方面要求直接拆分萬能險和投連險，從準備金計量和保費收入確認兩方面予以實施。在這一時期，中國人民銀行沈陽分行不斷引導金融機構服務于東北地區的智能機床、工業機器人和航空航天等高端制造業，形成了多家以沈陽機床集團、新松機器人集團和沈飛集團為代表的龍頭。

五、金融會計的國際趨同：新金融工具會計準則助力東北振興

從2010年開始，金融需求效應開始發揮作用，經濟增長促進了金融的發展，2012年，中國國內生產總值已經達到519322億元，與2001年的109655億元相比，增長了接近5倍；外匯儲備的規模為世界第一，達到了31811億美元。與此同時，隨著互聯網信息技術的日新月異，金融業發生了巨大的變化，采用創新形式開發了以“余額寶”為代表的互聯網金融產品與服務模式?；ヂ摼W金融的產生為資金統籌、支付結算、投資理財提供了新的途徑。

在各項支持政策的推動下，東北區銀行業資金實力快速提升，截止到2012年末，東北區本外幣各項存款余額為2003年的3.61倍，余額合計達到了64656.30億元，年均增長15.32%；貸款余額為2003年的3.03倍，合計為45836.90億元，年均增長13.1%。具體內容如圖1所示。

在這一時期，中國人民銀行沈陽分行也陸續發布了多項制度和指導意見，旨在降低金融不穩定的事件的發生概率，為東北振興提供資金保證。2011年10月，中國人民銀行沈陽分行發布《金融機構重大事項和重要信息報告制度》，要求東北地區的金融機構在重大活動、決定時應向中國人民銀行沈陽分行或其授權的分支機構報告，避免出現經營風險，造成不穩定因素。

圖1 2003-2012年東北區存貸款余額情況

隨著中國多層次資本市場的程度逐漸加深，金融對外開放的程度不斷擴展，金融創新層出不窮，原有的金融工具會計處理實務已經顯現出一些明顯的弊端，例如，金融工具分類和計量主觀性強且過于復雜，不利于會計信息的橫向對比；金融資產轉移完全按照原則要求處理，違背實際情況；套期會計與企業實際的風險管理情況不符等。2016年，新一輪東北老工業基地振興被正式提出，本輪振興是在上一輪基礎上的優化與延伸；同時，明確了東北地區的振興路徑。在深化國企改革、促進民營經濟發展的過程中，金融會計的主要作用體現在降低金融行業的風險水平，合理配置資源，提高市場化程度以及強化監督、監管力度。2017年3月，中國人民銀行沈陽分行開始執行國家財政部頒發的《金融工具確認和計量》、《金融資產轉移》、《套期會計》等一系列修訂準則，東北地區金融會計和企業的風險管理活動聯系也更為緊密。中國人民銀行沈陽分行為了推動新一輪東北振興，陸續發布了《中國人民銀行沈陽分行金融機構綜合評價辦法》、《中國人民銀行沈陽分行金融機構綜合執法檢查辦法》等文件。在各項方針、政策的推動下，新一輪東北振興取得了良好的效果，從2017年開始，東北地區經濟開始出現復蘇趨勢。為了促進沈陽“金融島”和營口“金融港”的建設，2017年8月中國人民銀行沈陽分行發布了《關于金融支持中國（遼寧）自由貿易試驗區建設的指導意見》，該意見的總體原則為服務振興東北地區經濟，進一步深化改革，同時有效防范在改革中可能出現的風險，促進東北地區經濟發展水平的穩步提升。通過該意見的實施，提升了東北地區金融對外開放的程度，促成建設良好的營商環境。

2018年1月，由全國40多家金融機構共同發起的“東北振興金融合作機制”開始實施。2018年4月，人民銀行沈陽分行為了進一步推動改善營商環境，建立了沈陽自貿金融在線服務平臺。在各方面的共同努力下，2018年遼寧地區經濟生產總值同比增長率達到了5.7%，居民人均收入和可支配收入穩步提升，資金的流動性增強。新簽約的超過億元的大項目達到372個，簽約對象包括萬達、騰訊、華為等各大領域的龍頭企業，項目數量和2017年同期相比增長了93.8%,直接投資和間接投資的規模不斷上升。東北振興的16年，也是東北地區金融業和金融會計不斷發展的16年，16年的發展歷程見證了東北老工業基地的精彩“蝶變”；同時也見證了東北地區金融中心的璀璨崛起。

六、金融會計的未來創新：互聯網金融促進東北經濟再發展

隨著“互聯網+”、大數據驅動人工智能等信息技術的日益發展，金融環境進入了新的發展時期，金融機構的內容不斷豐富。但隨著內外經濟形勢的快速變化，以及供給側結構改革的進一步深入，金融業也迎來了新的挑戰和變革。以沈陽市為例，從圖2中可以看出，在2010-2019年間，沈陽市同城票據交換業務無論是清分金額還是清分筆數，都是逐漸萎縮的，正在被電子化所取代，尤其是2019年，這一萎縮的趨勢更加明顯，1-8月的清分筆數為700763筆，清分金額僅為3085.03億元。

圖2 沈陽市2010-2019年同城票據交換數據表

現階段東北地區政府及行業金融風險疊加，以制造行業為代表的企業債務成本回收困難，銀行機構的壞賬率進一步提升，面臨著較為嚴重的信用風險事件。另外，由于地方政府對于債務增量進行嚴格控制，導致財政性金融壓力增加。因此，無論是地方政府、銀行機構、互聯網金融平臺，還是私募基金和保險等都面臨著風險防控、預警和處置等一系列問題，未來如何有效地處理上述金融風險是急需解決的重點問題之一。

當下，隨著互聯網金融迅速發展,傳統金融行業與現代信息技術進行了神奇的融合，眾籌模式、P2P網絡融資模式以及網絡理財模式不斷涌現，各類新型金融服務層出不窮?；ヂ摼W金融在開發并推廣創新金融產品、調整金融服務行業主體、引領未來金融服務模式等方面將發揮巨大的作用。

為了持續推進新一輪東北振興，對于政府機構來說，應加大投入力度完成東北區域金融中心的建設，扶持和發展互聯網支付業務，重點引入具有互聯網支付牌照的創新機構或科技金融企業。而對于監管機構來說，在新型金融環境下，應進一步改革和完善內部控制及監督機制，提高識別風險和防范風險的能力及有效性。在這一發展趨勢下，對金融會計的新要求主要體現在會計目標、會計信息和會計體系三個方面。在會計目標方面，要求金融會計應從“用戶思維”的角度出發，利用獲取的信息大膽創新，敢于嘗試，緊緊圍繞用戶來收集信息、處置信息、分析信息和傳遞信息；在會計信息方面，應利用信息技術、發掘并使用信息資源，促進信息交流與共享，使會計信息更加準確、透明。同時，還要加快會計系統標準化的建設，盡快構建統一的會計信息平臺；在會計體系方面，由于新興的企業或業務的形成與發展，要求金融會計能夠對信息狀況進行及時、準確地收集、處理、傳遞、反饋，進而有助于企業根據財務狀況合理安排自身的經濟管理活動。在未來，人工智能將推動自動化水平達到一個新的高度，各后臺職能中涉及合規風險檢測、數據分析和文檔處理等都支持智能分析與決策，因此，金融會計也將由傳統核算型轉化為管理核算型。整個會計系統將成為一個全流程的整體核算過程，進而通過測算對事前、事中和事后進行適合和必要的控制，金融核算信息的時效性、前瞻性和可靠性也將進一步增強。

與此同時，隨著技術競爭在市場競爭環境中的重要性逐漸提升，金融會計核算的重心將逐漸轉向知識產權和信息資產方面，如何明確無形資產的構成、取得、使用和攤銷情況將是未來金融會計的發展方向之一。除此之外，隨著知識經濟的到來，企業背景、員工素質等無法以貨幣量化的信息將進入會計核算的范圍之內，由于金融企業本身的業務性質具有特殊性，因此，在具體測算時應選擇恰當的計量屬性，在貨幣計量中納入非貨幣計量，形成貨幣計量和非貨幣計量并重的局面。

從總體上看，新中國成立70年來，我國金融業在國家監管部門和中國人民銀行發布的各項方針政策的引領下，不斷推動國家及地區的經濟發展，根據發展的狀況調整具體的實施細則，使經濟發展質量和效益不斷提升。對于東北地區來說，2018年是“否極泰來”的一年。在過去的4年，東北地區完成了經濟筑底企穩、穩中有進的建設過程，2018年，東北地區的GDP達到56723億元，人均GDP為5.2萬元，GDP增速為5.1%。未來，互聯網金融、區塊鏈金融等新興的金融業態將成為東北地區金融業發展的主要方向，東北地區商業銀行的信貸資源也應由傳統的大型國有企業和建筑行業流向上述新興產業，盤活存量資金，加大對新興產業的支持力度，而金融會計也應對自身準則進行不斷調整以適應這一發展趨勢，進而滿足地區經濟發展的新要求。