價值工程原理對成本會計管理的啟示

鄧賓賓 梁棟

【摘要】價值工程作為一種工程經濟理論，在現代經濟活動中被廣泛地得以應用。其所主張的以最低成本實現滿足產品必要功能的思想，對企業的生產經營活動具有普遍的指導意義。財會管理是企業生產經營的關鍵因素，直接決定了企業的興衰。會計管理通過投入產出分析來指導企業生產經營，其與價值工程的理論內涵是彼此想通的。以價值工程理論指導會計管理活動，采用價值工程對成本、決策等會計活動進行控制和應用，具有重要指導意義和現實可行性。

【關鍵詞】價值;成本;會計

一、價值工程原理及其內涵

價值工程的基本思想是以最小成本實現必要的功能，公式表示為V=F/C。其中V為價值;F為功能;C為成本。從上式可以看出，價值工程體現了系統性、辯證性和動態性的內涵。

其中“價值”不是單一的價值，而是產品的功能與其所耗全部費用之比，它是一種比較價值，V、F、C三者之間是相互聯系和相互制約的。F與C彼此的動態變化，決定了價值高低。因此在價值分析時，必須以系統的視角和辯證的思維綜合進行評價。

“功能”是指產品所具有的功效，即性能。其本質為“有用性”，也就是我們常說的“使用價值”。它不僅體現為物理意義上的功能，還應包括其他形式的功能，比如社會功能、生態功能、文化功能等。因此在進行評價時應考慮到各種功能，并將其統一成總體功能進行分析。

“成本”一般指產品壽命周期內的總成本，包括直接成本和間接成本。同功能一樣，也應該包含相應的隱性成本，如社會成本、生態成本、信息成本等。成本內涵既包括經濟類型的成本，也包括非經濟類型成本等多種形式。

二、傳統成本會計存在的不足

傳統成本會計中的成本不能反映產品的全部成本。一般來講，產品的成本僅指生產成本或制造成本，而對設計、服務等成本以及生態、知識及信息等成本并未計入到全部成本中，或對其核算過于簡單。

傳統成本會計往往注重成本的事后核算，忽視了事前成本核算。成本會計只注重成本，而不是將成本-功能綜合考慮進行系統分析，在滿足合理功能的前提下進行成本管理。這勢必造成成本管理的不科學性和片面性，導致成本會計的作用不能得以全面的發揮，影響企業的經營與發展。

三、價值工程原理對成本會計管理的啟示

價值工程對成本會計管理的啟示，可以從如何提高產品的價值來分析。要使價值升高，可采用以下5種方式：①在不改變產品功能的情況下降低壽命周期費用;②在保持產品原有壽命周期費用的情況下提高產品功能;③既提高產品功能，又降低產品壽命周期費用;④產品壽命周期費用有所提高，但產品功能有更大幅度的提高;⑤產品功能雖有降低，但產品壽命周期費用有更大的降低。可以看出，價值、功能、費用是相互影響相互制約的，因此成本的管理并不是簡單地著眼于降低費用，而是應深刻理解功能、成本的內涵，在此基礎上，著眼于在價值提升的前提下進行成本管理。

（一）全生命周期的成本管理

傳統成本會計進行成本管理時側重于生產或施工階段，僅對生產成本或施工成本進行核算。價值工程思想是對功能進行分析，保留合理功能，舍棄不必要功能，以最低成本實現滿意功能，從而節約費用。因此成本管理并不僅僅在生產、制造或施工階段，設計、規劃、施工、驗收、運維等各階段都需要進行管控，即應對產品的全壽命周期進行成本管理。

設計階段對整個項目成本的影響約為70%～90%，成為整個產品或項目成本控制的關鍵。價值工程原理首先注重產品的功能分析，以實現必要、滿意功能為前提，進行成本控制。而決策、設計階段恰恰是對產品的用途、功能進行設計優化過程，因此基于價值工程的成本管理不是簡單計算產品成本，而是通過功能分析計算功能成本。在成本管理時，必須重視決策和設計階段的成本控制，基于功能分析的成本管控是成本管理的關鍵。

生產或施工階段的成本控制重點已發生改變，功能分析已不是關鍵前提，而是如何實現設計要求，保質保量高效完成任務成為重點，組織施工方案及其效率成為成本控制的關鍵。因此應在對施工組織方案進行優化論證、部署前提下，對生產施工各環節進行成本控制，以實現節約費用的目標，這階段正是傳統成本管理通常所關注的。

項目的竣工驗收或產品的銷售、服務等后期階段的成本管理常常被忽略，而這階段的成本也是構成總成本的重要部分，在進行成本預算及成本核算時，應對該階段發生的費用進行條目梳理分析，對其進行成本管控。

（二）全方位進行成本管理

在成本管理中通常對經濟意義上的成本進行度量，而對非經濟類型的成本并未進行分析。基于價值工程原理對成本的理解應該是類型廣泛的。不僅包括經濟類型的，還包括政治、文化、生態、信息等各種形式的成本，而成本會計對上述各類成本并未涉及或對其核算過于簡單。這就要求在成本會計活動中應該根據不同類型的費用重新劃分費用類別，增加成本項目。比如，增加生態成本項目、質量成本項目等，從而對由于生產外部性造成環境問題的社會成本、對因質量問題造成的附加成本進行核算等。尤其是在可持續發展理念下，將HSE（健康、安全、環境）、知識、信息等方面納入成本核算，是成本管理的必然趨勢。

（三）成本會計向管理會計的轉變

經濟體制改革和企業經濟發展的需要，使會計管理的內容、作用和功能都發生了相應的變化，成本管理從關注事中（生產、制造、施工）階段的成本控制，發展到事前（決策、設計）和事后（運維、服務）階段的成本管控。對成本會計進行的項目重劃與項目增加，要求會計管理要與技術管理相結合，成本管理貫穿設計制造以及運維全過程，涵蓋多種類型成本形式，使得成本會計的內涵和外延發生相應的擴展，這就要求傳統意義上的成本會計向決策會計，進而向管理會計進行轉變。而與其相配套的是會計信息系統要進行相應的改進，提供全過程、全方位會計信息，以滿足會計人員對成本會計和管理會計信息的需求。

四、結束語

價值工程作為一種技術經濟理論具有豐富的理論內涵和實際應用的指導價值，用其指導會計管理活動，可以進一步提升會計管理水平，有助于企業的經營與發展，它所帶來的啟示作用，為會計改革提供了理論依據和新的思路與途徑。