內部審計質量對企業績效影響的文獻綜述

豆夢杰

【摘要】伴隨著經濟的快速發展，企業之間的競爭力愈發強烈，為適應當前經濟環境，企業結構變得越來越復雜，企業治理工作也變得越來越重要。自外部審計出現以來，在企業監督方面一直承擔十分重要的角色，但隨著企業治理結構的演變，外部審計已然不能滿足企業發展的內部需求。2003年，薩班斯法案指出內部審計是公司治理的四大基石之一，由此更加強調了內部審計對企業經營活動的重要性，使得內部審計的地位得到提升。內部審計作為一種特殊的評價機制，是企業治理結構的重要組成部分，也是企業設計和執行內部控制的必要環節，企業管理層合理利用內部審計有利于實現企業價值增值。內部審計功能的發揮受內部審計質量的影響，能否確保內部審計的質量將直接影響到企業績效。

【關鍵詞】內部審計;企業績效;文獻綜述

一、內部審計質量影響因素的文獻綜述

（一）審計獨立性的影響

內部審計作為企業的內設部門受到各方利益的牽制，既要對企業其他部門經營活動進行監督和評價，又承擔著向管理層提供信息和咨詢的任務。為保證內部審計質量必須對獨立性有嚴格要求，其獨立性主要分為三個方面考慮：內部審計機構隸屬關系的獨立性、內部審計人員的獨立性及內部審計業務的獨立性。王光遠、瞿曲（2006）強調了內部審計機構的獨立性，為保證內部審計的順利進行，在確保內部審計獨立性的同時也要盡量避免與其他部門產生不必要的沖突。

（二）審計規模的影響

內部審計規模一定程度上會對審計質量產生影響，國內學者劉霞（2009）通過將公司規模、外部審計成本和資產負債率與內部審計規模進行實證分析，發現，公司規模、外部審計成本和資產負債率均對內部審計規模產生影響。劉國常、郭慧（2008）的《內部審計特征的影響因素及其效果研究》認為，外部審計成本與內部審計規模呈正相關，企業分支數目與與內部審計規模呈正相關。

（三）內部審計人員素質的影響

內部審計人員是內部審計活動的設計和執行者，其素質主要從專業知識和實務經驗、溝通與協調能力、責任心和使命感等方面進行評價。李軍濤（2013）認為內部審計相關人員的專業能力和素質會影響到審計質量，內部審計人員應具備健全的專業理論和實務知識，同時應具備較強的心理素質及敬業精神。

二、內部審計質量對企業績效影響的文獻綜述

（一）國內理論研究

企業以價值最大化為目標，作為企業的重要組成部分的內部審計，是當前企業提高業績的重要方式，其影響企業績效的途徑主要有以下三方面：健全的內部控制、評價風險管理和監督公司治理。內部審計通過參與企業公司治理流程，在了解和評價公司治理的基礎上為企業管理層提供有效建議，從而達到企業價值增值的目的;通過對風險的專業評估來提高企業對風險的預警能力，盡量避免不利行為，間接提高企業價值;通過發揮監督利益相關者決策的職能以減少委托代理問題，進而提高企業績效。閻紅玉（2004）提出內部審計通過積極參與公司治理來改善組織內部控制系統，強化組織風險的處理能力，進而達到企業價值增值的目的。沈翠玲（2011）認為內部審計主要通過健全的內部控制、評價風險管理和監督公司治理三方面對企業的運營產生影響。

（二）國內實證研究

國內關于內部審計質量與企業績效的相關性實證研究引起廣大學者的關注，在替代變量的選擇上具有相似之處，并不斷完善。郭慧（2010）認為，當內部審計和高管層有效結合時，內部審計的存在會使得企業的績效得到提高，但內部審計的單獨存在并不能對企業績效產生顯著作用。宋亞偉（2012）認為內部審計是由董事會和總經理直接領導時，內部審計在企業的地位更高，內部審計質量更高。陳玥含（2016）以內部審計的模式、獨立性、規模、內部審計信息披露質量、制度健全性和外部對內部審計的獨立意見幾個角度說明審計質量，以ROA作為企業績效替代變量，研究內部審計質量與企業績效的關系，結果表明兩者是正相關關系。

經一系列的研究表明，內部審計質量會影響企業績效。蔡春等（2011）以2007—2009年A股上市公司為研究對象，通過對內部審計獨立性、規模、設立目的以及內審制度與托賓Q值、ROA之間的相關性的研究，表明內部審計通過對企業績效的影響進而影響企業價值。同時也指出，就樣本整體而言，不能說明內部審計質量會直接影響企業價值增值，很有可能是我國制度不健全導致的。

三、總結

本文主要從理論與實證兩方面的研究文獻進行回顧，可以發現，隨著經濟現代化的發展，內部審計的作用越發凸顯，作為企業的內設部門其獨立性受到質疑，但內部審計有效運行所帶來的效益是巨大的。因此，內部審計質量的影響因素及對企業績效的作用，引起了眾多學者的關注和探討。此外，我國針對內部審計的法律法規較少，內部審計活動不能達到統一標準，規范和制度的缺乏使得內部審計職能的發揮受到限制，應加強對相關法律法規的建設。

參考文獻：

[1]王光遠，瞿曲.公司治理中的內部審計——受托責任視角的內部治理機制觀[J].審計研究，2006，（2）：29-37.

[2]劉霞.關于內部審計規模影響因素的實證研究[J].財會月刊，2009，75-77.

[3]劉國常，郭慧.內部審計特征的影響因素及其效果研究——來自中國中小企業板塊的證據[J].審計研究，2008（2）：86-91.

[4]李軍濤.內部審計質量管理工作對內部審計人員素質和能力的要求[J].審計原地，2013，84-85.

[5]閻紅玉.內部審計實現企業價值增值途徑探微[J].財會月刊，2004（10）：42-43.

[6]沈翠玲.基于EVA視角的增值型內部審計研究[J].財會通訊.2011（21）：51-53.

[7]郭慧.內部審計與公司績效的關系研究[J]財會月刊，2010（33）：74-76.

[8]宋亞偉.內部審計隸屬模式對企業價值增值的研究[D].天津財經大學，2012.

[9]陳玥含.內部審計質量與公司績效研究[D].河北大學，2016.

[10]蔡春，蔡利，田秋蓉.內部審計功能與公司價值[J].中國會計評論2011（9）：284-297.