內審質量、產權性質與內控缺陷披露研究的文獻綜述

馮詩媛

【摘要】內審質量與內控缺陷披露的關系今年已成為研究熱點，產權性質不同是否會增加其關系對往后提出建議有很大意義。本文對國內外相關文獻進行述評，對其關系進行梳理。

【關鍵詞】內部審計;內控缺陷披露;產權性質

一、研究背景及意義

2001年，安然事件的出現，內部控制缺陷及披露的問題出現在公眾視野。之后，美國國會出臺了《薩班斯——奧克斯利法案》，其中對企業做出了明確的要求，即必須配備專業的人員定期對內部控制的設計和運行的有效性進行評價，并且出具內部控制評價報告。而且，要求對報告進行外部審計，以確認其真實性。在國內，我國相繼發布了《企業內部控制基本規范》《企業內部控制配套指引》，明確要求上市公司需要進行內部控制評價工作并且出具內部控制評價報告。此舉旨在希望企業披露其存在的內部控制缺陷，以為資本市場提供真實有效的會計信息。但是，我國的部分上市公司出具內控評價報告只是為了迎合制度規定，部分企業可能對于已經存在的內部控制缺陷采取忽視的態度。綜上所述，研究在不同產權性質下，內審質量對內控缺陷披露的影響，對維護資本市場的穩定具有現實意義。

二、國內外研究現狀

（一）內審質量的影響因素

常曉寧（2008）指出，內部審計人員的主觀意識不夠強烈，即沒有動力去查出內部控制的缺陷。李晶蕓（2014）指出，影響內部審計質量的因素是多種的，并且這些因素也會產生相互的影響，特別是將企業的文化底蘊作為了主要影響因素，因為良好的企業文化可以提供給員工意識行為的指導。何玉潤、閆麗娟（2016）認為，內審部門的設立能提高內審的獨立性從而提高內審質量，另外內審部門成立的時間長短、規模、內審部門員工的能力、內審報告，受重視程度、內審部門職能發揮的程度都是內部審計質量的影響因素。呂賢萍（2018）還談到，內部審計監督不到位也是影響內審質量的原因之一，內審質量缺乏控制、管理，并且常常缺乏重點。

Schneider（1985）在研究內審質量對外審產生的影響時，發現內部審計工作結果的質量對應著內審的質量，其影響程度占47.1%，然后是審計人員的專業素質和勝任能力，占35.2%，最后是內審的客觀性，占23.1%.Prawit（2009）除了研究內審部門人員的專業素質等因素外，還研究了內部審計規模、內部審計部門是否屬于審計委員會等因素，認為其會對內審質量產生影響。

（二）內審質量和內控缺陷披露的關系

李育紅（2010）研究發現公司規模與內部控制缺陷的披露具有負相關關系，被解釋為我國的法律監管環境較薄弱，上市公司面臨訴訟的風險較小，或者上市公司有能力將該缺陷完善。國有股持股和審計委員會會議次數的增加，都使內部控制缺陷披露的可能性加大。田高良、齊保壘等（2010）研究發現，相對于沒有披露內部缺陷的公司，披露內部缺陷的公司經營更加復雜，存在的會計風險更高，內部控制建設更加薄弱。

程曉陵，王懷明（2008）通過實證研究發現，具備較大董事會和監事會規模的公司，其內部控制缺陷越少。李建紅（2016）通過對2010—2013年深交所主板A股上市公司的內部治理結構特征研究發現，審計委員會獨立性與監事會持股比例對企業管理層披露內部控制缺陷均有正向的影響。

Weili G，Sarah M（2005）將內部控制缺陷分為了9個類型，研究表明內部控制中的實質性披露傾向于同有缺陷的收入確認政策、職責劃分的缺失、期末報告程序及會計政策的缺陷以及不適當的對賬相關。Hoitash（2009）實證結果指出當企業擁有高質量的董事會結構時，對外披露內部控制缺陷的可能性越小。Shu Lin（2011）結合了內部審計人員的工作經驗、受教育程度等去評價內部審計功能，另外研究發現內部審計規模越大，越有可能披露內控缺陷。

（三）產權性質與內控缺陷披露

我國的國有上市公司在市場上占大多數，因為其特有的產權性質，其還承擔著一些與民生相關的重要任務，比如解決就業問題等。因此，國有上市公司普遍會更加積極響應號召。王詠梅和任飛（2011）根據我國的實際情況，基于終極控制人的視角對審計委員會的設置目的進行分析，后得出國有企業比非國有企業有更強的動機設置審計委員會。張志平等（2013）認為，我國正處在經濟轉型時期，若與政府有良好的溝通，則對企業的發展是有利的。因此，具有政治關聯的管理層有更強的動機去進行內控缺陷披露，為在政府和投資者面前展現出誠信的形象。逯東等（2014）則認為，我國國有企業存在的行政任命制度，會削弱內部控制有效性，從而降低內控缺陷披露的可能性。

劉啟亮（2012）發現，中央政府控制的上市公司與非政府控制的上市公司之間在內部控制質量水平上沒有明顯的差異。劉桂春和葉陳剛（2013）研究發現從總體來說，國有企業比非國有企業的內部控制質量水平搖要高，但在公司規模相同的前提下，國有企業的內部控制質量反而低于非國有企業的。

三、總結

對于內審質量的影響因素，國內外的學者一方面從內部環境的角度考慮了內審部門的獨立性，內審人員的專業素質與能力等，公司規模、業務復雜程度等。另一方面從外部環境的角度考慮了法律環境的健全，政府、公眾對內部審計的重視程度等。

對于內審質量和內控缺陷披露的相關研究，有的學者認為提高內審質量可以提高內控缺陷披露的可能性，因為公司需要在監督下如實反映公司存在的問題并提出改進方案;另外一些學者認為，內審質量的提高會降低內控缺陷披露的可能性，一是公司會高效率地解決該缺陷，二是較高的內審質量可以促進內部控制的完善，因此沒有較多缺陷被披露。

對于國內關于產權性質對內控缺陷披露的研究，非國有上市公司與國有上市公司比較，其在融資方面沒有國有上市公司具有優勢。因此，非國有上市公司就需要通過向外界傳達其內部財務狀況良好、內部控制完善等信號來吸引投資者，這就會降低非國有上市公司真實披露內控缺陷的可能性。另一方面，因為國有企業和政府有直接聯系，所以內控缺陷披露會直接收到政府的關注，因此為提高內控缺陷披露的可能性。

參考文獻：

[1]呂賢萍.企業內部審計質量的影響因素研究[J].企業改革與管理，2018（6）：135，167.

[2]田高良，齊保壘，李留闖.基于財務報告的內部控制缺陷披露影響因素研究[J].南開管理評論，2010，13（4）：134-141.

[3]張志平，白銳鋒，金玉娜.政治關聯與政府干預對民營企業信號傳遞的影響——基于自愿性內部控制鑒證報告的經驗證據[J].現代財經（天津財經大學學報），2013（6）.

[4]Schneider A，The Reliance of External Auditor on the Internal AuditFunction[J].Journal of Accounting Research，1985 （23）：911-919.