“社保新政”背景下財務會計的變革研究

王廣闊

【摘要】社保在當前已上升到一個全民繳納的階段，社保政策的變化也將對大眾生活帶來巨大的影響。而我國的社保支出面臨巨大的缺口，預計在將來的二十年間仍然會持續(xù)增加，這主要是因為我國的老齡化現(xiàn)象日益嚴峻。而缺口是通過單位等持續(xù)提供社會基金來彌補的，所以，社保新政的落實便需要企業(yè)單位來完成。而現(xiàn)階段，國家經(jīng)濟處于下行時期，實體經(jīng)濟非常難做，社保新政將給許多企業(yè)帶來巨大的影響。生存困難的一些企業(yè)對社保新政的反響是最大的。

基于此，本文首先對2019年“社保新政”的重點內(nèi)容進行解讀，然后就“社保新政”對企業(yè)財務會計產(chǎn)生的影響進行了分析，最后對“社保新政”下財務會計的變革進行了具體闡述，試圖以此為有關(guān)企業(yè)提供一些借鑒與參考。

【關(guān)鍵詞】社保新政;社保政策;社保

一、“社保新政”解讀

（一）“社保新政”的重點內(nèi)容

1.合并國稅地稅機構(gòu)

我國在2019年年初推出的“社保新政”中的第一點內(nèi)容，便是將國稅部門與地稅部門進行合并。合并后，申稅的操作，企業(yè)有關(guān)工作人員僅需去一個辦稅點便能夠完成在之前必須去國稅與地稅兩個部門才能完成的申稅操作。例如通過互聯(lián)網(wǎng)平臺進行申報，納稅人通過之前的國稅或地稅網(wǎng)絡系統(tǒng)中的某一用戶名與密碼等信息便可登錄。

兩大部門合并后，納稅人、扣繳義務人以往必須向國稅與地稅兩個單位分別遞交資料的，現(xiàn)僅需上報一份即可;根據(jù)規(guī)定必須去國稅與地稅分別處理的事務，相同事務僅需申請一次，稅務部門經(jīng)由后臺進行處理。對于原國稅、地稅部門對相同的資料呈報存在一些出入的，必須將呈報規(guī)定統(tǒng)一化處理。

2.2019年起社保統(tǒng)歸稅務征收

從2019年起，社會保險費開始統(tǒng)歸稅務部征收，這意味著社保費“分征”局面已經(jīng)徹底結(jié)束。即，全國出現(xiàn)了兩個單位共同征收的現(xiàn)象。而此現(xiàn)象的形成有其一定的緣由。

根據(jù)2011年推出的《社會保險法》僅講到，社會保險費采取統(tǒng)一征收的方式，征收步驟與詳細舉措?yún)⒖紘鴦赵和瞥龅木唧w文件。因此，全國便出現(xiàn)了社保單位征收、稅務單位征收以及這兩個單位共同征收等各種征收形式的混亂局面。參考相關(guān)數(shù)據(jù)，到2017年年尾，全國共計有24個省的稅務單位參加了社保費征收，征收規(guī)模在全國社保費的總收入中接近44%。

2019年1月1日起，國家有關(guān)部門正式推出，“為了提升社保資金征管效率，將基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費等社會保險費全部交由稅務部共同征收?！弊源酥?，社保便開始完全歸稅務部征收。

3.科學規(guī)定非稅收入征管職責劃轉(zhuǎn)至稅務部

2019年的“社保新政”根據(jù)便民、高效的準則，將非稅收入征管職責劃入到稅務部的范疇，對依法確保、適合劃轉(zhuǎn)的非稅收入工程成熟一批劃轉(zhuǎn)一批，一一推行。

為了處理兩部門共同征收問題，2017年，社科院組建了一支專家隊伍，對我國社保費征收制度進行了綜合評估。專家隊伍獲得的結(jié)論包括：稅務部征收社保費與非稅收入，可以達成稅費統(tǒng)一管理，能夠提升效率、減少不必要的開支、讓執(zhí)法工作變得更加合規(guī)。

這說明，將非稅收入也統(tǒng)一歸為稅務部處理，能夠更好地促進政府職能發(fā)生改變、促進社保高質(zhì)成長。這一改革有利于促進非稅收入的法治化進程，還可以為深入激發(fā)市場主體的生命力提供優(yōu)良條件。

4.規(guī)范稅收、社保、非稅收入征管服務標準，收效顯著

今年年初“社保新政”的推出，將稅收與社保以及非稅收入統(tǒng)一由稅務部門進行征收，這意味著稅收、社保、非稅收入的征管服務標準變得更加規(guī)范了。

將河南作為案例進行分析，從2017年社保費與非稅收入等均轉(zhuǎn)至稅務部開始的當年，單位員工的社保費收入上升比例接近13.3%，可比口徑增大概為14%。其中有8%是由于員工薪酬增加所帶來的結(jié)果，而剩下的6%則是稅務單位通過堵漏增收方式與協(xié)助人社部工作而產(chǎn)生的效果。這也從另一個側(cè)面表明，規(guī)范稅收、社保、非稅收入的征管服務標準后，社保工作取得了較好的效果，可以說收效顯著。

（二）“社保新政”對企業(yè)產(chǎn)生的影響

“社保新政”的推出，對我們普通百姓的影響非常大，對于企業(yè)的影響更是巨大。重點反映在：

1.企業(yè)需要承擔更多的人力成本

倘若一家公司的職員平均工資是每月一萬元，那么在“社保新政”的影響下，企業(yè)必須在每位職員身上每月多花3100-1240=1860元的開支。二十個職員便是39200元，一百個職員便是186000元，接近十九萬的開支——而許多小規(guī)模的公司一個月的經(jīng)濟收益，也未必有這么多。更不用說當前才剛剛起步的一些創(chuàng)業(yè)型企業(yè)，而對于當前實體經(jīng)濟形勢非常嚴峻的狀況而言更是雪上加霜。而倘若某些大企業(yè)之前未根據(jù)真正的基數(shù)繳納，那么2019年根據(jù)新規(guī)交社保，增加的成本將接近五六千萬，屬于一筆非常大的人力成本。因此，“社保新政”下，很多企業(yè)需要面對巨大的經(jīng)濟壓力。

2.企業(yè)職員離職率提升

在“社保新政”推出后，最擔憂的無非是那些未按照國家規(guī)定給職員繳納社保的企業(yè)管理者。參考某社保第三方專業(yè)單位2017年度《中國企業(yè)社保白皮書》，社保繳納基數(shù)合規(guī)企業(yè)的占比在2016年大致在25%左右。這說明有接近75%的企業(yè)都沒有合法繳納社保。針對巨額的人力成本，整個經(jīng)濟形勢的不利、公司獲利能力的下滑，一些小公司不得不開始面對自己的生存問題。為了更好地生存下去，企業(yè)只有持續(xù)減薪裁員，而這也就導致了企業(yè)職員離職率的不斷提升。

3.企業(yè)的用工模式將發(fā)生改變

由于企業(yè)在“社保新政”的影響下，必須花費更多的人力成本。而人力成本的上升，使得企業(yè)只得通過其他辦法來減少人力成本的持續(xù)上升。而這也使得企業(yè)開始思考以及變更自己以往采用的用工模式，以便更好地減少人力成本。而此時的企業(yè)將更樂于與一些無需繳納社保的人員建立合作關(guān)系。比如臨時工、一些已經(jīng)退休了的工作人員、非獨立勞動的兼職工作者、中介介紹的勞務派遣人員以及實習生等等。

4.企業(yè)將提升其聘用人才的標準

在“社保新政”的影響下，企業(yè)在招聘人才時的要求將會更加嚴格，給出的標準也會更高。對員工在勞動效率以及價值創(chuàng)造領域的要求也會更高。這是因為當前形勢下的企業(yè)需要承擔更多的人力費用，只要上交社保，每個職員就必須多付出一千元以上的社保費用。所以，企業(yè)對職員的投入非常大，而這也就使得企業(yè)只能提升自己聘用人才的標準，盡量一次性招聘到符合公司崗位需求的人才，以規(guī)避人才的流失。

二、在“社保新政”下企業(yè)財務會計的變革

（一）財務會計人員機械化

由于財務機器人在當前已經(jīng)逐漸被運用，財務會計需要處理的一些較為簡單的操作性工作將會大幅減少，而財務的職責將更多地聚焦在幫助公司管理者制定方案上。因此，很多企業(yè)開始在財務會計人員上減少成本，減少財務會計人員的聘用，通過機器人來完成一些簡單的財務工作。而事實是，機器人也在日益變得自主、智能、獨立以及普遍化，為一些企業(yè)的發(fā)展提升了工作效率，也節(jié)約了成本，獲得了較好的經(jīng)濟效益。因此，財務會計人員機械化已經(jīng)開始獲得許多企業(yè)的青睞。

（二）財務會計人員結(jié)構(gòu)發(fā)生變更

由于財務機器人的日益普及，企業(yè)對財務會計人員的要求在不斷提升。以往通過手工操作的、比較簡單、機械的作業(yè)，將由機器人來操作。這樣就精簡了財務部門需要的會計人員。而財務會計人員的結(jié)構(gòu)從以往包括出納、工資核算會計、成本會計、總賬會計、稅務會計、應收會計、應付會計等會計人員的結(jié)構(gòu)發(fā)生了變更，出納與工資核算會計合二為一，應收會計與應付會計合二為一等等，以便更好地對財務部門進行管理，減少財務部門的開支。

（三）財稅工作開始外包，進行稅優(yōu)規(guī)劃

由于“社保新政”的影響以及大環(huán)境的影響使得當前薪稅優(yōu)化行業(yè)獲得了迅猛的發(fā)展。有些新型人力資源以及財稅外包企業(yè)，與經(jīng)驗豐富的人事管理專家，對國家社保等方針非常了解，同時也很清楚各地實施的各種細節(jié)，以及稅收洼地以及優(yōu)惠等，因此，他們能夠結(jié)合企業(yè)的真實狀況，提出與企業(yè)情況相吻合的處理方法，為其提供咨詢服務。另外，利用不同區(qū)域的稅收洼地或方針優(yōu)惠，協(xié)助企業(yè)減少人力成本，是一個較好的方法。因此，企業(yè)能夠根據(jù)自己的實際情況選擇將財稅工作外包，開展稅優(yōu)規(guī)劃。

（四）職工薪酬體系的變革

在“社保新政”的影響下，企業(yè)發(fā)放給職工的薪酬不再僅僅以現(xiàn)金的方式而發(fā)放，可能包括其他許多形式，也就是說“社保新政”使得職工薪酬體系產(chǎn)生了巨大的變革。職工薪酬體系的變革重點體現(xiàn)在下面幾點：

1.采取實物形式

實物，主要指的是真實存在的物品，比如說在中秋節(jié)發(fā)放一些粽子、水果、飲料等等，又或者是公司生產(chǎn)的一些其他產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職員。

2.采取期權(quán)激勵

對一些大公司而言，可以采用期權(quán)激勵的形式。期權(quán)激勵是對職員予以長期激勵的一種手段，是股權(quán)激勵的一種具有代表性的方式。期權(quán)也被叫做為選擇權(quán)，是以期貨為前提而出現(xiàn)的一種衍生性金融工具。

3.采取費用補貼直接報銷且不再納入工資表

以往，有些費用的補貼在企業(yè)的工資表中是能夠看到的，比如加班補貼等等。現(xiàn)如今，企業(yè)將有可能采取費用補貼直接填寫報銷單進行報銷的形式，而不再將其歸入至工資表中。

4.采取內(nèi)部合伙人分紅的模式

對于一些剛剛創(chuàng)業(yè)的公司來說，可以采取內(nèi)部合伙人分紅的模式。對公司合伙人根據(jù)一定的比例進行分紅，讓公司合伙人能夠激發(fā)出更多的動力為公司服務。

（五）工資核算規(guī)范化發(fā)展

在“社保新政”的影響下，企業(yè)在工資的核算方面將會變得日益規(guī)范化起來，企業(yè)職員的個稅、薪酬等也將變得更為公開。原因在于企業(yè)違法核算工資的成本太高。

第一，以往稅務信息比較落后，不夠先進，同時個稅的起征點也較低，許多收入高的人士經(jīng)由發(fā)工資的方式逃稅，而此類方法以前非常受歡迎，然而當前已經(jīng)徹底結(jié)束了。因為新政規(guī)定企業(yè)必須為全員申報，那么虛列工資便沒有了其發(fā)展之路。

第二，以往許多企業(yè)為了便利，基本上都采用發(fā)現(xiàn)金的方式給員工支付薪酬，而這種現(xiàn)金發(fā)放的方式給稅務部門造成了較大的監(jiān)管問題，由于支付管理體系的進步，以現(xiàn)金支付職員薪酬的方式也將不斷被銀行轉(zhuǎn)賬的方式所代替。

第三，結(jié)算的工資需要與應付職員薪酬的每項內(nèi)容相吻合。由于稅務方針的日趨嚴格，應付職工的薪酬當前亦為監(jiān)控的主要內(nèi)容，倘若年末未進行計提，科目余額便是0，將出現(xiàn)較大的異常。而只要產(chǎn)生異常狀況便會造成懷疑，所以企業(yè)不敢冒這個險。因此在核算工資上將變得更為規(guī)范。

（六）財務會計必須持續(xù)提升其綜合能力

對于財務會計而言，必須持續(xù)提升其綜合能力。首先，因為企業(yè)持續(xù)開始應用人工智能技術(shù)，財務機器人也已經(jīng)在企業(yè)中獲得了應用。許多財務人員開始面臨下崗。以往的僅僅會簡單的手工操作等作業(yè)的財務會計人員將會被智能機器人所取代，這就要求財務會計必須不斷提升自己的綜合能力，才能夠在企業(yè)有立足之地。另外，企業(yè)對財務會計的用人標準也在不斷提升。他們希望財務會計能夠為其提供更多的在決策上的幫助與支持。因此，這也使得財務會計必須持續(xù)提升其綜合能力，而不能僅僅滿足于現(xiàn)狀，因為自己隨時都有可能被企業(yè)所裁掉。

三、總結(jié)

2019年“社保新政”的推出，影響著我們的方方面面。但是，它對企業(yè)財務會計的影響最大，包括對企業(yè)的用工模式，薪酬體系等等。而企業(yè)為了更好地在市場中立足，只能對財務會計進行變革，采取財務會計人員機械化、變更財務會計人員結(jié)構(gòu)、改變職工薪酬體系、更加規(guī)范地核算工資以及提升財務會計的綜合能力等方式來應對“社保新政”。

參考文獻：

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基金項目：

遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院校級大學生創(chuàng)新訓練計劃項目，項目名稱：“社保新政”對企業(yè)與個人的影響研究（項目編號：2019XJDCA054）。