基于區塊鏈技術下上市企業舞弊審計的研究

摘 要：隨著創新型信息技術的發展，傳統審計已無法滿足企業無紙化信息環境下的工作，而區塊鏈融合了計算機技術的新型應用模式，能夠有效幫助審計人員提高審計效率，防止審計失敗。現有研究主要集中在區塊鏈對公司治理、聯網審計以及審計模式。如丁淑芹、周紅萍對區塊鏈在公司治理和外部審計進行了探索，分析了區塊鏈優化公司治理結構的提高外部審計效率的途徑[1]。

文章將首先闡述現有舞弊審計所存在的不足，進而引申出區塊鏈對改變現有審計模式的作用及可能實現的路徑。貢獻主要在于：試探性地將區塊鏈與舞弊審計進行結合，豐富相關文獻，為如何實現傳統舞弊審計模式的改革建言獻策。

關鍵詞：區塊鏈技術;企業舞弊;審計

一、上市企業舞弊審計的現狀

（一）上市企業舞弊存在的風險因素

首先，諸多企業對管理層采取了股權激勵等長期激勵措施，將管理層的收入與公司業績掛鉤，因而管理層具有實施舞弊行為的動機。其次，內控缺陷給舞弊行為提供了溫床，在內控不完善的環境中，行為人主體將缺乏有效的監管，致使舞弊行為得以發酵。最后，行為主體的職業道德和自律性是阻止舞弊的最后一道防線，一旦行為主體缺乏誠信或態度不端正，那么舞弊行為將得以發生。

（二）現有舞弊審計存在的缺陷

首先，審計人員以被審計單位所提供的財務報表及其原始數據為起點，而舞弊往往是企業管理層或員工有意為之的行為。

其次，審計人員大多專業素養不高。而舞弊審計大多依賴于審計人員的經驗總結和主觀判斷，一旦審計人員缺乏專業能力和職業敏感度，審計失敗的風險將難以控制。

最后，我國審計行業競爭激烈，部分事務所為了在行業內獲得一席之地，往往采取“低價攬客”或“削價競爭”去爭取客戶資源，雙方存在較強經濟依賴關系，因而審計人員可能迫于管理層壓力，喪失形式上和實質上的獨立性。

二、區塊鏈技術的工作原理和作用

（一）區塊鏈技術的工作原理

區塊鏈技術的工作原理：首先，數據一端向另一端發送交易請求，然后交易信息會被存入區塊中，在進行合法性確認，驗證成功則證明區塊有效，然后鏈接到區塊鏈，與區塊鏈中其他節點進行核對，最后記錄交易完成。

（二）區塊鏈技術的作用

去中心化（Decentralization）使信息不再集中于管理層，讓審計證據更真實可靠;去信任（No Trusted Setup）提高了信息的透明度，提供真實可靠的審計信息;自治性（Autonomy）保證了CPA獲取審計證據數據的來源;信息不可篡（Information Tampering）改保證了審計數據的不可篡改，提高了財務報表的安全性;開放性（Openness）使CPA可隨時獲取被審計單位信息;匿名性（Anonymous Transaction）保證了審計過程中CPA的獨立性

三、區塊鏈在上市企業舞弊審計中的具體運用

（一）區塊鏈運用于了解企業被審計單位環境和評價內部控制

首先，區塊鏈具備信息化資源和共享數據的功能，能夠將被審計單位信息數據寫入系統，并構建與被審計單位相連接的渠道，建立信息共享中心

其次，區塊鏈還具有“時間郵戳”的特性，能夠記錄數據交易的時間。因此，區塊鏈上的交易信息都按時間順序排列，有助于審計人員依據時間順序追查異常的財務數據，從而保證我們審計結果的連續性。

最后，區塊鏈具備防篡改功能，能夠讓審計人員獲取更為真實有效的原始數據，為審計人員實現從單一的、突襲式得的監督向常態化、追蹤式的監督的轉變提供了可能。

（二）區塊鏈技術運用于風險識別程序

當經濟業務發生時，區塊鏈能夠讓審計人員獲得可靠程度較高的交易信息，并據此繪制資金流向表，追蹤資金的流向，從而了解被審計單位的財務數據。此外，在區塊鏈下，錄入和更新數據需要得到全體成員認證，能夠顯示信息系統內在的關聯關系，只要通過公開的接口查詢就可查詢相關信息，有助于審計人員能夠對信息進行及時的開采和分析。

（三）區塊鏈技術運用于應對舞弊導致的重大錯報風險

首先，區塊鏈要求該鏈條上的每一筆交易數據都被如實錄入節點中，分散化儲存且會一直保存于區塊鏈中，消除了因中心化保管所產生的數據被篡改的可能性;此外，又給予了數據信息的可追溯路徑，使得審計人員能夠掌握資金的來龍去脈，進而對其之間的勾稽關系進行分析以得出客觀的結論。

其次，區塊上的所有交易信息都可以以代碼形式進行處理和保存在不可篡改的區塊鏈中，有利于審計人員更高效、更準確地獲得所需證據;此外，由于區塊鏈的加密功能，只有通過密匙才能對電子函證進行解碼查閱，所以保證了審計證據的獲取，且數據安全可靠。

最后，區塊鏈的共識機制能夠實現企業雙向監管的設想。在共識機制下，企業的各類交易事項和業務開支都共開透明，基層員工對管理層的有效監督能夠及時遏制其實施舞弊行為的可能性[2]。

四、區塊鏈對上市企業舞弊審計的影響

（一）區塊鏈技術所能帶來的優勢

首先，去中心化能保證基層審計人員也能通過系統實時獲取財務數據;節點能夠同步生成和更新賬本信息，信息一旦生成幾乎不能更改，這就保證了交易數據的防篡改性;共識機制將替代層層向上的管理層級，財務數據能最大程度的實現對內和對外公開，即公開透明。

其次，降低因主觀判斷而帶來的審計風險，區塊鏈可以使審計人員借助更為客觀和精準的模型去做出更為精準的分析，而不是僅憑其主觀判斷，很大程度上降低了審計人員的審計風險，提高了其審計結論的可靠性。

最后，降低審計成本，提高審計效率，傳統審計模式下，CPA往往需要花費大量成本去獲取審計證據;而在區塊鏈下，審計人員通過區塊鏈便能獲取所需要的全部且真實可靠的財務數據。

（二）區塊鏈技術應用中存在的阻礙

時間上，區塊鏈要求鏈條上的所有交易信息都被記錄，數據寫入很長時間;儲存上，其安全性要依靠大量節點，會產生大量新數據，這使得它對硬件存儲容量需求極大，運行成本就變得更加昂貴;安全上，所采用的非對稱加密機制也是是最主要的風險來源，網絡平臺中信息的不確定性，阻礙了區塊鏈在企業舞弊審計中的推廣。

不可篡改、不可撤銷的流程存在限制，盡管其一定程度上保證了審計信息的真實性和安全性，但是其具體運用也存在限制。如各區塊的哈希值是由上一塊哈希值與本區塊計算得出，使得其數據具備不可逆轉性的特點。一旦某個節點出現錯誤，那么錄入后的數據難以被更改撤銷。

相關制度有待完善，社會認可度不高，我國的區塊鏈尚且出于探索階段，尚未建立與區塊鏈審計和信息安全等相關的規章制度，還急需構建與之相關的法律制度，嚴格依據其技術特征和應用特制，從技術、數據、應用安全等角度構建、完善相關法律法規，以規范其正常運行。

五、結語

審計作為經濟活動的監督者，承擔著維護市場規則，穩定經濟環境的責任。隨著財務共享等現代技術的深入，財務信息數據化是一個不可逆轉的趨勢，傳統審計已經難以滿足現行條件下審計的需求，而區塊鏈的出現，給審計帶來了新的機遇，它在促使“自審計”到來，改變著傳統審計的商業模式。審計行業中的引領者對區塊鏈已經有所布局，如德勤的Rubix區塊鏈平臺，普華永道的Vulcan數字資產服務等。但是由于我國審計行業不成熟，還需要不斷加大對區塊鏈在審計行業的投入研發，區塊鏈技術更快與審計融合。

參考文獻：

[1]丁淑芹，周紅萍.基于區塊鏈技術的公司治理和外部審計探索[J].商業會計，2018（09）：20-22.

[2]張月玲，王曉菁.區塊鏈技術環境下聯網審計框架探析[J].財會通訊，2019（04）：82-86.

作者簡介：

曹奕（1998—），女，漢族，湖南婁底，本科，研究方向：會計審計。