淺談中小民營企業發展過程中的內部控制問題

張林冰

摘 要 改革開放40多年來，我國民營經濟從小到大、從弱到強，不斷發展壯大，民營企業在推動發展、促進創新、增加就業、改善民生和擴大開放等方面發揮了不可替代的作用。但是中小民營企業發展到一定階段后，管理不規范、內控制度與機制缺乏，使得企業在內部控制管理方面出現很多問題，成為民營企業管理的隱患。本文介紹中小民營企業加強內部控制制度建設的必要性，分析目前其內控制度存在的主要問題，并提出問題的解決策略。

關鍵詞 民營企業 內部控制 企業管理

一、中小民營企業內部控制制度概述

（一）中小民營企業內部控制內涵

內部控制是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產安全完整，保證會計信息資料正確可靠，確保經營方針得到貫徹執行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。建立與企業實際情況相符合、能夠適應企業各項經營活動的內部控制制度，并有效執行，是保證企業資產安全完整、保證會計信息資料正確可靠、確保經營方針得到貫徹執行、實現經營目標的有效保障，也是企業管理的重要組成部分。

（二）中小民營企業加強內部控制建設的必要性

2018年11月，習近平總書記在民營企業座談會上就曾講過，我國經濟發展能夠創造中國奇跡，民營經濟功不可沒。目前民營經濟貢獻了50%以上的稅收、60%以上的國內生產總值、70%以上的技術創新成果、80%以上的城鎮勞動就業、90%以上的企業數量。中共中央于2019年12月出臺了《國務院關于營造更好發展環境支持民營企業改革發展的意見》，來改善民營企業的外部環境，支持民營企業發展。民營企業所面臨的內部環境，更需要企業通過加強內部控制建設來有效應對。

二、中小民營企業內部控制存在的主要問題

目前，我國中小民營企業內部控制還存在一系列問題，具體表現為：

（一）企業內部控制意識薄弱

在我國大眾創業、萬眾創新的背景下，中小民營企業雖然加快了發展的腳步，但基本都是以企業生存為第一要點，普遍更加關注企業的銷售、生產等，而忽視了內部控制的重要性，大都沒有建立內部控制制度，或者雖然有部分企業建立了，但流于形式。很多企業的領導及管理層簡單地將內部控制制度看成是可忽略不計的制度、文件，因此生搬硬套其他企業制度的情況常有發生，使得內控無法得到有效執行。同時也有很多中小民營企業缺乏對內部控制體系的系統性理解，認為內部控制要等企業發展到一定規模才需要，前期根本不需要，甚至認為過早實施內部控制反而會阻礙企業的發展。

（二）內部控制組織與體系不合理

我國中小民營企業普遍以家族企業的形式存在，而家族企業的特點就是所有權與經營權高度集中，導致公司的重大決定權基本集中在個別人手中。因此大部分中小民營企業都不存在股東會、董事會、監事會，或者雖然有些企業存在“三會”，但“三會”中大部分人員都是家族內部人員或領導親戚，這樣的“三會”能起到的效果微乎其微。

另外，由于缺乏工作經驗，中小民營企業無法自行建立健全內控組織與體系，難以建立科學、全面、與企業實際情況相符合、可行性強的內部控制制度。因此，在實際內控的執行中，可能反而降低公司運行效率，更有甚者使得不同部門之間因為內控制度的不完善產生工作失誤而相互推脫責任，將矛盾的源頭指向內控制度。同時，內控思想不合理（過度考慮利潤因素），忽視其他方面的控制，比如忽視員工綜合素質、企業信息管理方面的內部控制，導致最終建立的內部控制制度缺乏完善性與有效性。

（三）未建立風險管理機制

風險管理體系機制對我國中小民營企業來說還是比較陌生的詞匯。雖然在中小民營企業的日常經營活動中對相關風險工作有一定涉及，但是大部分中小民營企業沒有系統的風險管理體系及機制，對企業在生產經營活動中面臨的所有內外部風險，缺乏系統的分析、科學的評估及有效的應對，而僅僅依靠大股東的個人經驗來判斷決策，增加了中小民營企業經營失敗的風險。

（四）內部審計制度不完善

中小民營企業以利潤為第一目標，因此在發展過程中大部分都不會設置內部審計機構來進行監督，部分企業雖然設置了內審部門，但效果不是很理想，形式大于內容，沒有發揮真正的作用。大部分中小民營企業為了節約成本，大部分人員身兼數職，內審部門非獨立部門，在中國這樣一個注重人情關系的大環境下，不能很好地獨立開展工作，無法真正履行審計、監督職責。更有甚者，由于一人身兼數職，部分不相容職位未做到相分離，反而產生嚴重的內控隱患。

（五）企業員工專業水平參差不齊

我國中小民營企業不斷發展，業務范圍和業務種類不斷擴大和增加，但大部分企業規模不大、科技含量較低、員工專業水平普遍不高，這就增加了管理的難度。另外，各行各業的需求不同，對人才的多樣性及內控管理人員的專業水平提出了更高的要求，因此人才的缺乏是中小民營企業普遍存在的問題，也是制約其進一步發展的瓶頸。同時，中小民營企業普遍忽略對員工的繼續教育和培訓，形成人才資源匱乏的惡性循環。

三、中小民營企業優化內部控制的對策建議

（一）增強企業內部控制意識

要增強一個企業的內部控制意識，首先必須增強企業領導層的內部控制意識，建議通過專題講座、管理培訓課程等形式，使企業領導層了解自己企業內控建設的現狀、該內控狀態下可能存在的風險隱患，充分意識到實施內部控制的重要性，將內部控制建設提升到公司戰略的高度。然后從上而下，可以通過對管理層、中層干部、一般員工分批分層、有針對性地開展培訓，使公司全體人員都認識到內部控制的重要性。

（二）完善內部控制組織機構及內控體系

首先，應優化完善內部組織機構，建立健全“三會”制度，吸收優秀的、具有現代化管理經驗的人才加入公司的管理層，優化高層人員結構，摒棄任人唯親的理念。同時通過優化組織機構，建立明確的部門崗位責任制，做到權力與責任相匹配，根據公司的實際經營情況、內部控制的全面性和重要性原則，結合自身特點和管理需求，建立覆蓋全局、突出重點、與公司實際相匹配的內部控制制度，并在實際運行中根據企業的發展及時進行適當的調整、改進。另外在內部控制體系建立推行過程中，要善于借助各類時機，如公司新三板掛牌要求、公司各類體系建設要求等，盡可能地減少因內控推行會損害部分利益既得者的利益而產生的阻礙。在實際經營中，還要促使管理者及員工分享經營成果，充分調動其積極性，為企業發展作出更多的貢獻，使公司發展進入良性循環。

（三）建立風險管理配套機制

中小民營企業要想持續健康發展，就必須建立配套的風險管理機制。企業中的所有成員都要有風險意識，不管是企業的高層管理，還是普通員工，都要重視企業的風險管理，建立一套適合企業的風險管理機制。首先要識別企業面臨的內外部風險，根據企業實際情況，羅列出企業面臨的所有外部風險，如國家政策、行業政策、市場競爭、政府協會監管等帶來的風險，以及內部風險，如經營風險、財務風險、環保風險、運營安全風險等。其次，科學評估各類風險發生的可能性及產生的后果，分析風險的關鍵控制點。最后，按照風險評估結果確定不同的風險應對措施，盡可能地轉移或者規避風險，將風險的影響控制在可接受的范圍內。通過建立風險管理配套機制，可以加強內部控制，有效減少企業的經營風險，確保企業的健康穩定發展。

（四）健全內部審計制度

健全的內部審計機構是確保內部控制制度能夠在企業得到有效實行的前提條件。因此，設立內部審計機構時必須考慮其獨立性、人員專業性，這樣才能保證內審及監督的有效性，進而保證企業的持續健康發展。建議在董事會設立內部審計委員會，由內部審計委員會負責薪酬、晉升、考核等與內部審計人員切身利益相關的事項，這樣可以保持審計人員的獨立性與客觀性，避免其受到企業經理層的影響，同時也可以加強董事會和內部審計委員會對企業經理層的監督。

企業內審部門在對各部門、各事項進行內審監督的過程中，可以更多地借助ERP等信息化系統及微信、釘釘等軟件來提高工作效率，考核企業相關部門、員工的內部控制落實情況，完善獎懲機制，進而大大提升對企業內部控制的監督效率與水平，不斷提高內部控制工作的質量。

（五）提高企業員工素質及專業水平

內部控制工作人員的綜合素質會直接影響企業內部控制執行的效果、內控工作的效率與水平。因此企業在組建內審部門時，必須選擇具有專業知識、業務水平高、職業素養高、經驗豐富的專業人才，以保證內控的有效執行及持續改進。同時需要加強對內控人員、企業管理層內控相關知識、技能、職業素養等的培訓和教育，充分借助會計師事務所、管理咨詢機構等第三方的力量，通過交流培訓等方式，提高其業務水平及素質，促使其積極學習外部內控管理的先進理念和方法，以幫助企業建立完善的內控體系。另外，積極組織全體員工學習了解相關內控知識，增加全體人員對內部控制的認識，做到全員參與，這樣才能更好地推進內部控制的落實及持續改進。

四、結語

中小民營企業在目前的國家形勢與機遇下，不僅應認識到內部控制對企業發展的重要作用，更需要通過增強全員內控意識、完善內部控制組織機構及內控體系、建立風險管理配套機制、健全內部審計制度、優化監督管理機制、引進專業人才、提高企業員工素質等具體舉措，來盡快、盡早建立和完善適合企業實際情況的內部控制制度，使企業實現可持續健康發展。

（作者單位為浙江索納塔建筑材料有限公司）

參考文獻

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