淺析事業單位財務內部控制存在的問題

單海燕

摘 要 2015年財政部印發了《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號）的文件，明確要求事業單位要加強內部控制，通過內控全面提升單位的管理質量和管理效率，進一步促進單位的可持續健康發展。本文從財務角度出發研究事業單位內控體系的建立，首先分析當前事業單位在財務內控方面存在的問題，然后提出相應的改進和優化策略，希望能為相關單位管理人員提供一定的借鑒和參考。

關鍵詞 事業單位 財務內控 問題 策略

一、事業單位財務內部控制存在的問題

（一）財務內控環境有待改善

一些事業單位內控環境有待改善，單位管理人員財務內控意識相對薄弱，簡單地認為內控工作只是財務部門的工作內容，沒有從單位整體角度推動建立和完善內控體系，但是財務部門職能范圍有限，在開展內控工作時又缺乏其他部門的積極參與和配合，導致財務內控的功能作用無法得到充分發揮。單位財務內控相關的體系機制不健全，[1]后期財務內控配套措施跟不上，單位內控管理局限在財務部門內部，財務對業務的指導和約束控制作用受限。財務內控制度不完善、制度覆蓋面不全、管控細節不夠，難以為單位開展內控活動提供規范的行為依據。內控組織流程執行相對松散，管理層重視不夠，歸口部門監管不力，存在不相容崗位兼職串崗的現象。

（二）財務內控業務活動不規范

在單位面臨辦公區人員增加、設備老化、財政資金緊張的情況下，更應合理地編制預算、嚴控開支、管控資產，以全面提升單位的綜合管理效率，保障各項日常業務活動的高效有序開展。[1]但目前，由于部分單位在開展內控活動時不規范，預算編制范圍較窄，編制方法不科學，使預算計劃與執行存在較大的偏差。在收支管理方面，收支管理混亂，各項費用開支隨意，審批不嚴格，管控力度不強。一些事業單位沒有制定嚴格統一的資產購置、配備標準，在編制資產采購預算時存在隨意性和盲目性，需求部門預算申報意識不強，管理部門對采購管理松懈，對單位資產整體把控不強，實際的資產需求考慮不足，資產購置不科學，歸口部門在實際工作中管控不到位，資產統籌調配意識不強，造成閑置浪費。單位一些管理人員“重購買，輕管理”思想根深蒂固，資產購置后的閑置、浪費現象較為嚴重，統籌協調不夠，資產信息不準確，賬實不相符，資產使用效率低下。部分單位資產配置標準不嚴格，一些領導上任后辦公設備換新采購，一些替換下來的設備被閑置，造成嚴重的資源浪費。

（三）財務風險管控意識不足

單位人員內控風險意識不足，表現為管理層內控意識不強、責任人專業度不夠，導致風險的識別和評價主要依靠管理人員主觀的經驗判斷，存在較多的風險隱患。由于財務人員職能權限受到限制，在單位的一些重大的經濟活動方面沒有充分的討論和參與決定權，只能簡單地就各項資金劃撥手續的合規性以及相關的發票報銷流程的完整性進行審查，對于具體資金支出的審批等方面的權限相對弱化，有時甚至無法拒絕報銷一些不合理的支出，這給單位產生違法違規的經營舞弊行為創造了有利條件，增加了單位的財務經營風險。

（四）財務內控監管不到位

單位內控監管主要集中在事后，缺乏業務開展過程的監管控制，無法及時有效地發現并處理異常業務行為。財務部門的審計監管行為容易受到單位上級或同級有關部門領導的主觀因素干擾，缺乏獨立性與權威性。

二、事業單位財務內部控制問題改進和優化策略

（一）改善財務內控環境

事業單位首先要積極改善財務內控環境，在單位內部加大對財務內控的宣傳教育，提高單位人員對財務內控的重視度，促進單位員工積極地參與和配合財務內控相關工作的開展。要明確各個部門的財務內控責任，建立嚴格的崗位責任分工制度，確保有效落實各項財務內控責任目標。單位要給予財務人員更大的管理權限，使其能夠充分地參與到單位的各項業務活動開展過程中，同時鼓勵財務會計人員學習和了解更多管理會計相關的內部控制、風險管理等手段工具，將其應用于單位的財務內控實踐中，要求其結合單位實際的工作特點制定專門的財務內控制度體系及業務流程規范，有效指導和規范單位人員的財務內控工作行為，強化財務內控約束力度。單位要進一步優化財務內控組織結構，建立“單位領導—各部門負責人—財務內控執行人員”三級內控職能結構，確保各項財務內控工作高效有序開展。

（二）規范財務內控活動

事業單位要結合最新的單位內控規范條例，圍繞政府采購、預算、收支、資產、基建以及合同這6個業務層面規范財務內控行為。下面以收支業務內控、資產內控為例展開說明。

在開展收支業務內控活動時，考慮到單位收入來源相對單一，因此要注重提高資金的使用效率，重點加強對財務經費的管控，杜絕內部資金坐收坐支行為。單位要擴大預算計劃編制的范圍，結合各項業務特點科學選擇預算編制方法，減少后期預算執行偏差，確保各項費用收支在可控范圍之內。單位要嚴格執行“收支兩條線”管理制度，盡可能實現資金的統一集中管理，同時嚴格進行收支票據的審查，建立資金收支明細賬本，全面詳細地記錄和跟蹤資金收支使用情況，確保單位收支數據的合理性和準確性。單位要改變傳統的財權分散、事權分離的現象，重新配置和統籌單位的財務管理工作，鼓勵財務人員積極深入業務環節，加強對業務的指導和監督管控，確保有效落實各項財務內控措施。

為了進一步提高單位的固定資產使用效率，單位一方面要加大資產的清查盤點力度，按照新政府會計制度的相關規定來完善單位的資產制度，優化資產管理流程，注重單位在轉型期的資產特點，確保資產賬實相符，各種資產賬目一目了然，能夠幫助單位領導更加全面、準確地了解和掌握單位的資產狀況，也為其作出資產購置等相關決策提供可靠的數據參考;另一方面，單位要加快內部資產的流轉，通過建立有效的固定資產共享機制減少不必要的資產購置，提高資產的使用效率，同時單位要做好資產的維護和保養工作，明確資產維護保養的歸口管理責任，對于損壞和遺失單位資產的行為及時進行責任追究和索賠，避免給單位造成較大的經濟損失。為了避免人員崗位變動產生的重復性資產購置，單位要制定嚴格細化的資產配置標準，明確資產新增購置的條件、類別以及數量等，嚴格控制資產增量，并在單位內部積極倡導勤儉節約的優良作風，提高單位人員參與和配合資產管理工作的積極性和主動性。另外，在大額資產的處置階段，要求單位各相關部門負責人員要進行聯席審批，必要時可聘請第三方專業評估機構出具資產殘余價值評估報告，以保障資產處置的合理性，以有效避免一些不法人員利用職務之便謀取私利，損害單位權益。

（三）加強財務風險防控

事業單位要全面梳理各個業務環節及人員，找出其中可能存在的風險隱患，針對一些常見的風險類別制定風險防控與應對策略，編制相應的風險管理手冊，為單位人員開展風險識別與評價工作提供行為依據。單位要重點對一些風險高發的關鍵環節及崗位人員加強管控，擴大財務人員在資金審批以及決策建議等方面的職能權限，提升財務人員的財務風險預警和應對能力，從而進一步強化單位的財務內控效果。

（四）健全監督管控機制

為了保障單位內部審計監督的獨立性和權威性，單位可設置專門的內審監督部門，全面負責單位的各項經濟責任審計和專項內審監管工作。同時，單位可將監管重心前移，逐步從過去單一的事后財務核算型審計監管轉變為事前的風險監管、預算編審監管、事中的控制監管、計劃執行監管以及事后的績效考評監管、評價反饋監管等全過程的監督管控機制，確保監管的全方位性與全過程性，杜絕監管真空，有效落實各項財務內控措施。另外，單位還可推行財務公開制度，做好內審監管與外部紀檢監察等部門的協作配合工作，切實推動單位財務內控的合規性管理，提高單位的財務內控工作水平。

三、結語

事業單位相關管理人員要提升對財務內控的重視度，認清當前事業單位轉型發展的大趨勢，積極有力地推動單位財務內控體系的建立健全，促進單位實現可持續健康發展目標。

（作者單位為內蒙古自治區機關事務管理局第一后勤服務中心）

參考文獻

[1] 白雪.淺析事業單位財務內部控制存在的問題及優化策略[J].現代經濟信息，2019（11）.

[2] 王蒙.行政事業單位財務內控制度存在的問題及其對策分析[J].經貿實踐，2018（6）.