新政府會(huì)計(jì)制度下內(nèi)部控制與研究

摘 要 新政府會(huì)計(jì)制度的制定和落實(shí)，給相關(guān)企業(yè)、單位帶來了重要影響，極大地提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也為今后財(cái)稅改革發(fā)揮良好作用奠定了基礎(chǔ)，對(duì)事業(yè)單位而言有益無害。本文深入探討新政府會(huì)計(jì)制度下內(nèi)部控制與研究，找出新政府會(huì)計(jì)制度中殘存的問題，并找出問題的源頭進(jìn)行干預(yù)和解決，切實(shí)提高事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，促進(jìn)事業(yè)單位整體長遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 新政府 會(huì)計(jì)制度 內(nèi)部控制 研究

新政府會(huì)計(jì)制度的貫徹和落實(shí)給社會(huì)帶來了較為積極的影響，產(chǎn)生了一些積極成效，形成了事業(yè)單位發(fā)展新格局，為事業(yè)單位注入了鮮活的生命力，對(duì)提高預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理水平有莫大的幫助，形成了財(cái)稅體制改革工作的推動(dòng)力，為今后事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展做好了萬全準(zhǔn)備。

一、新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景和意義

（一）新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景

伴隨我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、社會(huì)格局不斷演變，以往的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系已經(jīng)不能適應(yīng)和滿足當(dāng)下的發(fā)展需求，在新形勢(shì)下，亟須新的制度來加強(qiáng)管理，這也是新政府會(huì)計(jì)制度出臺(tái)并實(shí)施的初衷。該制度的出臺(tái)和落實(shí)，解決了國有資產(chǎn)管理、狀況不能得到及時(shí)反映的問題，在此基礎(chǔ)上還加強(qiáng)了這方面的管控，能更有效地防范政府的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。新政府會(huì)計(jì)制度的優(yōu)勢(shì)有很多，及時(shí)填補(bǔ)了核算制度管理的空白，對(duì)各個(gè)單位都產(chǎn)生了積極的影響。該方案還明確了政府會(huì)計(jì)改革的幾項(xiàng)目標(biāo)，有主要任務(wù)、配套設(shè)施、實(shí)施步驟等，建立了較為統(tǒng)一、科學(xué)的核算體系，展現(xiàn)出了優(yōu)越性。在這一過程中，事業(yè)單位內(nèi)部控制需要得到進(jìn)一步加強(qiáng)。

（二）新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的意義

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的最大亮點(diǎn)是將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做到了分離和銜接。相互分離是指將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)分別進(jìn)行核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，兩者有根本上的區(qū)別。相互銜接則指預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余之間的連接，它們之間相互填充、相互協(xié)助、相互促進(jìn)。政府會(huì)計(jì)制度既規(guī)范了核算口徑，又確保了核算信息質(zhì)量要求，有利于鞏固財(cái)政管理基礎(chǔ)，較為完整、真實(shí)地反映運(yùn)算成本，有利于科學(xué)績效的推行和實(shí)現(xiàn)，對(duì)事業(yè)單位而言，有不可估量的促進(jìn)作用，是一個(gè)里程碑式的發(fā)展，具有現(xiàn)實(shí)意義。

二、新政府會(huì)計(jì)制度下內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）業(yè)務(wù)流程監(jiān)管制度不健全

業(yè)務(wù)流程監(jiān)管制度的不健全嚴(yán)重威脅了內(nèi)部控制方案的實(shí)施，需要重點(diǎn)關(guān)注一些事業(yè)單位在優(yōu)化設(shè)計(jì)內(nèi)部控制過的程中，在業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管細(xì)節(jié)上存在認(rèn)知不足的情況，不利于快速順應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度，也不利于自身及時(shí)根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行整合，自然不利于業(yè)務(wù)流程監(jiān)管制度的改革和升級(jí)，導(dǎo)致一部分制定和設(shè)計(jì)好的管理方案無法得到順利執(zhí)行。雖然有部分事業(yè)單位認(rèn)識(shí)到了新政府會(huì)計(jì)制度的重要性，并積極調(diào)整業(yè)務(wù)流程監(jiān)管制度，但是效果和成效不佳，大多是觀念、思路不準(zhǔn)確造成的，再加上六大業(yè)務(wù)流程煩瑣，健全制度需要耗費(fèi)較多人力、物力、財(cái)力，使得當(dāng)下的事業(yè)單位大多還處于新政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)用的初級(jí)階段。這需要一定的時(shí)間來積累經(jīng)驗(yàn)，業(yè)務(wù)流程監(jiān)管制度的健全更需要一點(diǎn)一滴的努力，部分事業(yè)單位并不具備完善業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)和加強(qiáng)監(jiān)管的能力，使得這一現(xiàn)狀成為了全面推行新政府會(huì)計(jì)制度的一大阻力。

（二）業(yè)務(wù)流程合同管理體系存在不足

合同管理體系的建設(shè)成效直接關(guān)系到事業(yè)單位內(nèi)部控制水準(zhǔn)，是影響事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的重要因素。在新政府會(huì)計(jì)制度下，合同管理體系迎來了新的挑戰(zhàn)，需要抓住這個(gè)時(shí)代的機(jī)遇，迎來新的轉(zhuǎn)變。當(dāng)下的很多事業(yè)單位沒有及時(shí)調(diào)整合同管理體系，未實(shí)現(xiàn)向新政府會(huì)計(jì)制度方向的轉(zhuǎn)變、升級(jí)，對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的領(lǐng)悟和體會(huì)只限于表面，導(dǎo)致事業(yè)單位難以完善和創(chuàng)新合同管理的工作方案，無法為內(nèi)部控制提供有力支持和協(xié)助。雖然部分事業(yè)單位在合同管理體系中加入了對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)考量，但是仍缺乏科學(xué)、合理的執(zhí)行路線，執(zhí)行力可能會(huì)用錯(cuò)地方，導(dǎo)致合同管理流程不能達(dá)到預(yù)期優(yōu)化效果，難以在現(xiàn)階段實(shí)現(xiàn)與新政府會(huì)計(jì)制度的掛鉤，進(jìn)而導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)部控制發(fā)展停滯。

（三）業(yè)務(wù)流程資金周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)存在弊端

在新政府會(huì)計(jì)制度的不斷影響和滲透下，事業(yè)單位資金周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)弊端更為明顯，這對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的完善沒有絲毫積極影響，反而增添了諸多障礙，其弊端主要體現(xiàn)在計(jì)量支付方面。首先，計(jì)量支付過程中，軟件輔助是通常狀況下采用的主要形式，能避免人為因素帶來的隱患，是客觀運(yùn)算的載體，可以減少人員的工作量，弊端就是對(duì)操作人員的技術(shù)水平有較高要求，不注重技術(shù)操作能力的事業(yè)單位往往會(huì)在這個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤。其次，計(jì)量支付不能與實(shí)際工作、建設(shè)實(shí)時(shí)銜接也是一個(gè)重要問題，滯后問題的長期堆積，將導(dǎo)致工作量增加或難以解決。最后，計(jì)量支付容易受到虛假材料的影響而出現(xiàn)超支現(xiàn)象，這對(duì)事業(yè)單位的長期可持續(xù)發(fā)展不利，與加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制相違背，更不利于新政府會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用。

（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制不成熟

新政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制產(chǎn)生了刺激，評(píng)價(jià)機(jī)制的完善與否關(guān)系著新政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行水平，有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。當(dāng)下的事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制管理工作的價(jià)值缺乏足夠的重視，對(duì)評(píng)價(jià)機(jī)制的認(rèn)知不全面，導(dǎo)致評(píng)價(jià)機(jī)制建設(shè)沒有按照新政府會(huì)計(jì)制度的要求做到轉(zhuǎn)變和完善，產(chǎn)生一定程度的滯后性，其作用也在慢慢弱化。還有部分事業(yè)單位沒有按照新政府會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)來優(yōu)化評(píng)價(jià)機(jī)制，導(dǎo)致評(píng)價(jià)機(jī)制無法在內(nèi)部監(jiān)管體系中發(fā)揮真正的作用、產(chǎn)生真正的價(jià)值，從而不能形成有力的保障，這是事業(yè)單位的重大失誤，不利于事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的健全發(fā)展。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下內(nèi)部控制問題的解決建議

（一）提高業(yè)務(wù)流程監(jiān)管制度完整性

需要提高對(duì)業(yè)務(wù)流程監(jiān)管制度的關(guān)注度，充分認(rèn)識(shí)監(jiān)管制度的重要性及其在內(nèi)部控制中的意義，然后結(jié)合新政府會(huì)計(jì)制度，對(duì)業(yè)務(wù)流程監(jiān)管體系建設(shè)制定全新的發(fā)展目標(biāo)和具體實(shí)施路線，并明確調(diào)控環(huán)節(jié)和調(diào)控力度，切實(shí)保證業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管制度得到有效、合理的優(yōu)化。在全面考察業(yè)務(wù)流程監(jiān)管制度的過程中，要充分對(duì)六大管理項(xiàng)目進(jìn)行整體梳理，發(fā)現(xiàn)漏洞及時(shí)出臺(tái)新制度，并使新制度與新政府會(huì)計(jì)制度做到貼合，逐步向新政府制度轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮監(jiān)管制度的時(shí)效性作用。事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程監(jiān)管過程中，要結(jié)合內(nèi)部控制制度規(guī)定，將審批職能滲透到六大業(yè)務(wù)流程中，充分體現(xiàn)監(jiān)管價(jià)值，使監(jiān)管效力大大提升，在創(chuàng)新和完善的監(jiān)管制度的約束下，切實(shí)促進(jìn)事業(yè)單位更快轉(zhuǎn)型。

（二）提高事業(yè)單位合同管理體系建設(shè)水平

在充分重視并開展業(yè)務(wù)流程監(jiān)管制度建設(shè)時(shí)，還應(yīng)意識(shí)到合同管理體系建設(shè)的重要性，并積極從合同管理制度入手，進(jìn)一步優(yōu)化合同流程設(shè)計(jì)體系，以此來提升合同管理體系建設(shè)水平，為事業(yè)單位內(nèi)部控制的成熟起助推作用。在優(yōu)化過程中，要先對(duì)合同管理制度實(shí)施具體管理，摒棄一些落后制度，對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度下的合同流程設(shè)計(jì)做到了如指掌，充分理解和吸收，管理新制度，使合同制度內(nèi)容與內(nèi)部控制目標(biāo)保持一致，更好地協(xié)助內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目標(biāo)，將合同管理的理念充分滲透到內(nèi)部控制制度的優(yōu)化過程中。

（三）調(diào)整業(yè)務(wù)資金周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)

首先，要積極提升工作人員的軟件操作水平，可以定期組織培訓(xùn)和考核，緊抓實(shí)踐能力、創(chuàng)新能力，切實(shí)提高工作效率。還可以適當(dāng)增加計(jì)算人員數(shù)量，聘用經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)技術(shù)團(tuán)隊(duì)和個(gè)人，準(zhǔn)確把控資金流水，避免漏計(jì)、錯(cuò)計(jì)、重計(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)。另外，還要在實(shí)際工作、實(shí)際建設(shè)之間搭建一個(gè)良好的溝通平臺(tái)，切實(shí)平衡支付工作間的不協(xié)調(diào)處，提高信息傳輸效率，進(jìn)一步提高工作效率。其次，強(qiáng)化管控措施，切實(shí)保障資金周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不出現(xiàn)紕漏，也避免人為因素造成計(jì)量支付材料方面的虛假，必要時(shí)可成立調(diào)研小組，切實(shí)加強(qiáng)審核，確保文件具有較高的真實(shí)性。最后，要積極對(duì)比計(jì)量支付制度與新政府會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)兩種制度的融合，切實(shí)為事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制提供助力，解決資金周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的弊端。

（四）提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制成熟度

要想提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制成熟度，一方面，事業(yè)單位全體工作人員要充分重視評(píng)價(jià)機(jī)制的改革，并積極配合評(píng)價(jià)機(jī)制向新政府會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)型，從而滿足新政府會(huì)計(jì)制度落實(shí)要求，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化。另一方面，要在制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制方案的過程中，提高重視度、時(shí)效性和指導(dǎo)性，確保評(píng)價(jià)機(jī)制能夠滿足實(shí)際需求，保證財(cái)務(wù)信息的全面、完整及內(nèi)部管理的合理，同時(shí)還需要開發(fā)公共資源，利用公共資源推動(dòng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制的成熟。除此之外，在內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)機(jī)制優(yōu)化過程中，還應(yīng)控制成本，切實(shí)結(jié)合事業(yè)單位需要和目標(biāo)，將成本控制在安全范圍內(nèi)，制定最優(yōu)的優(yōu)化策略，達(dá)到更好的優(yōu)化目的。

四、結(jié)語

新政府會(huì)計(jì)制度是一種前沿性質(zhì)的制度，對(duì)事業(yè)單位有重要意義。通過本文的論述，不難發(fā)現(xiàn)該制度具有明確的指導(dǎo)作用，需要事業(yè)單位重視且積極向該制度靠近，從各個(gè)渠道加強(qiáng)內(nèi)部控制，不斷滿足新政府會(huì)計(jì)制度的要求。雖然當(dāng)下很多單位還存在諸多問題，但是只要認(rèn)真尋找問題根源，就能較好地解決問題，有效促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)控工作轉(zhuǎn)變與發(fā)展，從而為事業(yè)單位提供更充足和強(qiáng)勁的推動(dòng)力。

（作者單位為日照市東港區(qū)公路事業(yè)發(fā)展中心）

[作者簡介：楊志剛（1977—），男，山東日照人，本科，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。]

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