大智移云時代預算管理在企業內部控制方面的影響

魯嘯軍 郭志杰

一、引言

近幾年，大智移云技術在各個領域應用的如火如荼，在大型的公司中大智移云技術成為了財務工作的主流運用技術，通過將大智移云技術嵌入到現代會計信息系統中，使得現代會計能夠全方位多角度的獲得信息，促使信息在傳遞和共享方面更加方便快捷，財務工作者也能夠更加精確的分析信息、篩選信息，避免了信息孤島的產生，助推決策者做出正確的決策。

內部控制是保證企業的生產經營活動能夠順利開展的前提，也是企業的戰略目標能以完美實現的保證。預算管理能夠促進預算控制活動的有效開展，在傳統的預算管理中，拋開個人行為因素，技術的落后導致信息不對稱，從而制約著有效的預算管理的實現，而在科技迅猛的發展的今天，隨著大智移云技術的運用，大智移云技術使得預算管理在信息獲取方面發生了質的變化，它已經以強有力的力量打破了這種阻礙。大智移云技術對預算管理的影響主要體現在預算編制、預算執行和預算考核三個方面，在全新新的預算環境下，預算管理勢必會對企業的內部控制帶來全新而又積極的影響。

二、文獻回顧

現有對預算管理和內部控制的研究，主要集中于對兩者的單獨研究上，將兩者結合起來進行研究的較少。其中對于預算管理和內部控制的研究大致可以分為兩類，一是對行政事業單位的研究，再者就是對現代企業的研究。

關于對行政事業單位的研究，喬春華、宋榮海在2015年闡述了高校在預算編制、預算執行方面的風險，提出了只有在預算編制、預算執行、預算評價與反饋方面下功夫，才能實現企業內部控制的目標。吳濤2015年在針對醫院的研究中，提出了要想實現內部控制，就必須建立一套關于內部控制的長效機制，同時也要綜合平衡，制定量化的內控工作標準。李敏在2017年基于內部控制視角，論述了高校如何開展預算管理。

關于對企業的研究，黃之俊在2003年基于內部控制視角，提出了實現預算管理的有效途徑。車培榮、徐慧娟、侯銳在2005年對內部控制進行了正反兩反面的分析，在此基礎上提出了企業實現預算控制的幾項措施。劉浩、許楠、時淑慧在2015年根據交易成本理論和不完全合約理論，提出了內部控制是一把雙刃劍，提出了用預算管理進行內部控制建設時，需要對內部控制的收益和成本進行綜合考量。石焱在2018年基于審計質量和內部控制進行了研究，提出了審計質量和內部控制兩者都會對預算松弛產生正向的調節作用。

綜上所述，我們發現現有研究尚未涉及到技術的改進對預算管理和內部控制的影響，基于大智移云技術分析全面預算管理對企業內部控制的影響將是一種創新型成果，不僅會豐富學術界對預算管理和內部控制的研究，而且也將引起實務界將大智移云技術應用到預算管理中強化內部控制的重視。

三、預算管理和內部控制的關系

（一）預算管理是提高內部控制水平的重要手段

預算管理從預算的編制、執行和考核三方面，都體現了和運用了內部控制的原理，并且也會對內部控制效果的加強發揮積極效果。其中預算編制體現了事前控制的特征，預算執行和調節體現了事中控制的特征，預算分析和考核體現了事后控制的特征。預算管理在具體實施的過程中，運用可以量化的工具，將企業的經營環境、資源與戰略目標維持在一種相對平衡的狀態，同時也是對企業可能面臨的風險的識別、預測、評估與控制。具體而言，通過全面預算管理，幫助企業管理人員預測和發現企業內部控制控制中的風險節點，從而提出改進措施。

（二）內部控制可以有效約束預算風險

內部控制五要素分別是控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通和內部監督。企業通過運用五要素，為企業進行預算管理提供良好的預算環境，減少企業進行預算管理的困難與壓力。此外，任何企業都會存在或大或小的風險，預算管理也會存在風險。通過運用這五要素，加強企業的事前、事中和事后控制，從而約束企業預算管理中的風險，保證預算管理的作用得到最大程度的發揮。

綜上，內部控制和預算管理是一種相互促進的關系。內部控制和預算管理的關系可以用如下簡圖表示：

三、傳統預算管理的缺陷

（一）預算編制不合理，事前控制功能弱化

在傳統的預算管理中，在信息來源方面，企業主要運用的是內部信息，不能夠充分獲得和利用用企業外部信息。信息的閉塞性可能導致企業預算編制結果與整個外部市場行情出現差距甚至完全脫軌，不利于企業目標的實現；在信息類型方面，企業仍舊運用的是結構化的信息，無法對半結構化和非結構化的信息進行處理，造成預算編制無法考慮所有相關信息，導致信息的價值下降，最終結果就是預算編制的合理性下降；在編制方法方面，主要采用的是自上而下的預算傳達和自下而上的預算審批方式，增加了企業的時間成本，更嚴重的是導致信息的準確性和失效性下降。除此之外，在預算編制時不能科學合理的分拆企業的年度預算目標，對于集團公司而言，其下屬的子公司發展程度不同，理論上應該在預算目標進行分解時，針對子公司的發展狀況進行差異性分解，然而現階段大多數企業仍舊對預算目標采取同樣的標準統一進行分解，導致預算管控不能發揮其效用。由于信息的真實性、準確性和預算分解的合理性是企業實現內控的前提，傳統的預算管理由于種種原因造成了預算編制的不合理，進而容易導致預算的事前控制功能弱化。

（二）預算執行流于形式，事中控制功能不強

由于集團企業各分公司和子公司信息不能及時溝通和共享，可能會存在多頭審批、重復審批和特批爛批的情況，使審批冗長繁雜的同時，也使得預算管理對內部控制的作用虛化。另外，在預算控制方面，對風險的大小不能恰當的掌控，不能對風險節點進行有效監控并對其采取相應的措施，極其容易出現風險疏漏或者風險監控成本高的問題。最后，沒有建立科學的預算反饋機制，管理人員無法了解預算的執行情況，不能對不合理的預算及時的調整，致使預算執行結果嚴重偏離預算預期目標。綜上，預算執行環節松弛，又缺乏有效的預算監督機制，為有些單位進行預算調整提供可乘之機，造成預算執行環境的事中控制功能不強。

（三）預算考核內容和考核方法不合理，事后控制功能虛化

1.沒有將非財務指標納入評價范圍，目前的預算考核仍舊是側重于對財務指標的分析，單純的財務指標不能夠全面完善的評價企業的經濟效益，還應當將非財務指標納入考核范圍，主要的非財務指標包括新市場的開拓，產品研發程度、資源利用程度等，只有將這些關鍵的非財務指標納入預算考核范圍，企業的戰略目標才能完美實現。2.預算考評方法比較單一。目前雖然有動態考評方法和期末綜合考評方法兩種，但在企業的實際工作中，企業考慮到自身技術條件和企業成本的限制，大多說企業仍舊采用的是期末綜合考評方法，其結果就是沒有真正發揮動態考評機制的作用，不能對企業的日常動態進行考評，預算管理對企業的監督、評價功能沒有最大限度的體現其價值，不利于企業進行內部控制。3.在預算考核階段，原則上企業應該將預算指標納入績效評級體系。預算績效評級是預算管理至關重要的一個環節，良好的預算績效評級可以明確責任，確定獎懲，對預算管理的成果進行有效考核，進而采取措施加強企業的預算控制。但是，在許多企業中仍舊缺乏預算績效評級體系，沒有明確對各種預算績效管理的獎懲標準，對企業資金的使用效益監督考核力度不夠或者有些企業甚至缺乏監督考核機制。理論上部門經費應該和工作目標以及工作績效掛鉤，但是有些企業在這方面存在欠缺，這樣的后果就是對企業做出資金節約的人員得不到獎勵，超過資金使用標準的人員得不到懲處，嚴重影響企業的資金使用效益。由于預算考核內容和考核方法的不合理，導致預算管理無法發揮事后控制功能。

四、大智移云時代預算管理對企業內部控制的影響

在大智移云時代，全面預算管理在企業戰略目標和價值導向的共同引導下，不但可以發揮計劃和預測的功能，而且能夠對企業的戰略目標的執行起到一種約束作用，進而加強企業的內部控制。分析上面大智移云時代預算管理的框架模型，可以得知，大數據、云技術和互聯網為全面預算管理提供了強力的支撐，相比較過去而言，全面預算管理在企業內部控制方面的影響將更加突顯。

（一）加強對預算編制風險的控制，強化事前控制

在預算編制的信息質量方面，隨著大數據在企業財務工作中的運用，數據的類型也變得越來越多樣化，具體包括了結構化數據、半結構化數據和非結構化數據，數據的來源范圍既有來企業內部的數據還涵蓋了企業外部的數據，也就是說企業既可以運用像企業財務能力信息、業務結構信息和資金管理等相關信息還可以運用外部同行業信息、相關客戶信息和人力成本等信息進行測算和與預測。數據挖掘技術的運用，實現了對企業不同時期的預算指標的精準定位，使預算的編制更加準確和符合企業實際，提高預算編制水平。

預算編制流程方面，傳統的預算管理中，在自上而下的預算傳達和自下而上的預算審批過程中依賴的仍舊是人工傳達的方式，這樣的方式不僅會增加人工成本和時間成本，還可能使會計信息的準確性和時效性下降，從而使失真的會計信息影響到企業的決策。在大智移云時代，信息獲取量更加充分，信息傳遞更加快捷，促使企業運用上下結合的預算編制方式來解決以前預算編制中存在的問題。它主要運用云會計平臺下達每年的財務預算目標，再結合海量的數據來確定預算編制政策，在預算政策的指導下，結合企業自身實際設計屬于本企業的預算計劃。預算流程的優化使預算編制的周期大為縮短，編制的報告也更加符合企業實際。

此外，隨著業務量的增多，企業規模也相應擴大，企業開始朝集團化目標和多元化方向挺進。由于各子公司的預算編制內容和預算的流程存在的差異，傳統的預算管理面對這種情況顯得力不從心。在大智移云時代，企業可以根據自身的實際需求靈活的進行預算編制，傳統的預算編制面對的難題不攻自破。

綜上，在傳統的預算管理中，由于信息的不全面性與不準確性，預算流程設計的不合理性，一些指標可能會能難以界定，存在巨大的隨意性，在內部控制方面，預算控制難以發揮作用。然而在大智移云時代，全面預算管理通過對海量數據進行分析，對預算編制流程的不斷優化，加強了對預算編制風險的控制。在保證預算編制的科學性與合理性的前提下，也通過縮小傳統預算編制中信息不準確帶來的可操作空間加強了企業的內部控制。

（二）加強對預算執行風險的控制，強化事中控制

在大智移云時代，全面預算管理，能夠對企業預算執行的過程進行實時、嚴密的控制與監督。在云會計體系下，企業實現了預算執行與企業內部各部門的結合，通過監督與反饋機制，做到事中控制。具體而言，預算執行環節主要在預算審批、預算控制、預算反饋三個模塊加強對企業的內部控制。

在預算審批模塊，傳統的預算管理，集團企業各分公司和子公由于信息不能實現有效溝通和共享，極其容易出現重復審批、審批進程不合理的狀況，不僅使預算審批冗長繁雜，也使預算管理對內部控制的作用喪失。隨著預算流程的不斷優化，預算的授權審批不斷趨于標準化，預算審模塊主要從以下幾個方面來實現企業的內部控制。一方面是對預算授權審批過程中的風險節點進行控制，針對預算審批中可能存在的風險采取相應的措施，做到責任到人，消除或者減小人為的因素來對企業的風險進行有效的控制。另一方面，針對授權審批控制，它避免了越權審批和重復審批等影響企業內部控制的問題的出現。此外，在預算審批模塊，云會計推動審批進程向透明化查詢方向發展并且實現了對審批進程的實時監督與跟蹤。針對審批人出于個人原因或者其他意外情況，實現了審批權限的特定轉移，不僅保證了審批程序的正常運行和企業的高效運轉，也避免了預算審批模塊可能存在的內部控制風險。企業通過這樣的方法在預算審批模塊實現了對企業的內部控制。

在預算控制方面，預算執行的核心環節就是預算控制，預算控制的效果決定著預算執行結果的優劣，也一定程度上影響著企業內部控制的效果。在大智移云時代，全面預算管理可以實現事前、事中和事后的控制。全面預算控制不是對所有的風險節點都給予相同程度的重視，也不是對全過程的細枝末節進行監督控制，而是要突出重點，分清主次，通過專業的風險測量手段對預算過程中的風險節點進行風險分級，對于風險較高的環節加大控制和分析的力度，對于風險程度較小的環節也給予一定程度的重視，但是并不把企業預算管理環節的主要精力放在風險較小的環節，在簡化監控手段的同時也可以節約控制成本。當然，對風險較低的部分用較少的精力不會影響到企業的內部控制成果，而是用最大的控制力度避免嚴重的風險的出現。在預算控制與分析模塊，大智移云技術也可以得到充分應用，首先預算控制人員和業務人員需要各盡其職，將各自部門掌握的預算數據和業務數據上傳至云端，通過系統再對這些數據進行詳細的對比分析，在對資金的具體流向、用途和使用金額充分的了解的前提下，進行準確的分析，對于在這個環節出現的異常情況，系統會向預算控制人員進行預警，預算控制控制人員再對于預算預警的內容采取相應的控制措施。除此之外，確保數據資產的安全也是對企業的內部控制。數據資源被讓為是企業的核心資產，企業各方面人員都需要運用數據進行決策或者采取行動，在大智移云時代，企業在預算管理過程中可以采取嚴格的授權審批制度加強對企業數據資源的保護，在避免越權審批的同時，保證了數據資源的安全，也消除了越權審批帶來的內部控制風險。對憑證的錄入系統有嚴格的程序，對于無效憑證、可疑憑證等，系統將難以錄入，并且如果反復操作、系統還會啟動預警機制，使預算控制人員產生警覺。這時要想錄入信息，就必須調整預算流程，將錄入內容修改為正確內容才可以進行錄入。這種大智移云技術帶來的技術優勢，讓預算控制和不斷變化的業務內容進行了有效的結合，彌補了以前預算控制中存在的問題，在發現問題，保證預算目標始終正確的情形下，實際上也加強了企業的內部控制。可見，預算控制即使對全面預算風險的控制，實際上也是對企業的內部控制。

在預算調整模塊，主要運用的是差異反饋機制。即使隨著大數據技術的發展，預算編制人員已經掌握了海量的數據，但是這些數據不能被認為是完全充分，目前的技術可能還不能掌握完全充分的信息并進行有效篩選和分析，而且由于環境復雜多變，使得預算的環境更加不可預測，另外，預算人員可能還會存在主觀因素，這些問題增加了預算管理的困難，也留下了企業內部控制內閣方面的隱患。這時候就需要發揮反饋機制的作用，對預算和實際之間的差異進行有效的反饋，找出差異的同時，再尋求解決的辦法，從而提高預算管理水平。具體而言，就是通過差異反饋機制，對預算單位產生的差異進行反饋、分析，對其中的不合理預算指標進行調整，制定出解決方案，再根據企業的情況在月末或者企業安排的固定時間通過云平臺快速的傳遞給有關部門，此時，企業還要對其執行情況進行監督，徹底的將反饋機制的作用最大化的發揮。對于預算差異的節點，在預算調整模塊，可以對預算差異的執行情況進行實時追蹤并能能夠明確的定位到具體責任人，對以后預算監督的改進和預算考核模塊都能起到積極的作用。通過云會計平臺的幫助，企業可以對預算單位的執行情況進行實時了解，充分掌握企業的執行情況信息，通過監督、反饋、采取措施，提升預算管理的水平，保證責任落實到位，從而提高企業的內部控制水平。

（三）加強對預算考核風險的控制，強化事后控制

預算考核是防范預算風險的最后一道屏障，預算考核結果的優劣決定了能否在預算管理環節真正加強企業的內部控制。在大智移云的環境下，預算考核依賴的信息更加全面，不僅包括了單純的財務信息，也包括半財務信息和非財務信息。預算考核應當對預算編制質量、預算執行情況以及預算執行情況進行綜合考核。將平衡積分卡嵌入到大智移云時代預算管理的框架模型中，發揮云會計系統的長處，對平衡計分卡的財務、客戶、內部運營和學習成長的四個指標進行綜合分析，從而形成大數據體系下的最終結果，實現定性考核和定量考核。

內部控制評價與預算考核有機結合，在進行內部控制評價時，要參考預算考核的結果。針對預算考核中出現的問題提出改進措施，預算管理質量的不斷改進也是對企業內部控制的加強。

五、結語

大智移云技術提供了技術條件，保證了預算管理可以得到徹底的貫徹落實，減小了或者避免了預算風險，加強了企業的內部控制。本文從預算編制、預算執行和預算考核三個模塊對大智移云時代預算管理對企業內部控制的影響進行了詳細的分析，期望現代企業能夠充分重視預算管理對企業內部控制的作用，在預算管理環節下功夫，保證企業實現有效的內部控制。