國家減稅降費政策對榆林涉煤企業的影響

高謀洲 劉澤惠

摘? 要：國家實施更大規模減稅降費政策，主要通過增值稅、企業所得稅、社會保險費和其他稅費等，明顯降低了榆林涉煤企業的稅費成本。但受多方面因素影響，其實際效果大于企業管理人員的直觀感受。政府應充分發揮減稅降費政策的杠桿作用，激勵涉煤企業加快技術創新步伐;推動園區涉煤產業集群發展，優化稅收制度設計;理順稅務部門與相關政府部門的分工合作關系，為涉煤企業營造穩定稅收環境;進一步加強減稅降費政策宣傳培訓工作，努力實現應減盡減;調整稅收增長目標，緩解稅收壓力。

關鍵詞：減稅降費 政策 煤炭 企業 影響

陜西省榆林市是國內外罕見的能源礦產資源富集區，國家能源化工基地。本世紀以來，依托大規模的能源礦產資源開發，榆林經濟快速崛起，成為陜西經濟的“第二增長極”。煤炭生產、洗選、銷售，火力發電，煤化工等涉煤產業是榆林支柱產業的核心組成部分。分析國家減稅降費政策對榆林涉煤企業的影響，無論對評估減稅降費政策效應，還是對評估榆林經濟發展的稅收政策環境，均具有重要意義。

稅收對企業影響的研究由來已久，已有成果不少具有較高水平。樸姬善（2010）用實證的方法分析了稅收對企業資本結構的影響。吳祖光等（2012）梳理了企業稅費負擔計量及其影響因素方面的文獻，指出研究的不足之處和未來的發展方向。毛德鳳（2016）分析了稅收激勵政策對民營企業投資行為的影響。關于稅收對企業研發活動影響的成果相對更多。熊維勤（2011）、王俊（2011）、郭炬等（2015）、田曉麗等（2016）、李彬等（2017）都分析了稅收征管、稅收優惠對企業研發投入的影響。比較而言，減稅降費對企業影響的研究開始較晚。王露等（2017）運用定性研究方法分析了減稅降費對企業成本戰略的影響，是相關研究較早的成果。該類研究成果在2019年大量涌現，其中有少量專門研究煤炭企業的文獻。劉永祿（2019）通過調研收集資料，分析了減稅降費對3家案例煤炭企業稅費負擔的影響，提出了煤炭企業稅收籌劃的對策。本研究以上述研究為基礎，但以榆林市涉煤企業為案例，以政府特別是稅務部門為視角，與已有成果迥異。

一、減稅降費政策的主要影響

2019年，國家實施更大規模減稅降費政策。調研發現，減稅降費明顯降低了榆林涉煤企業的稅費成本，提高了相關企業的盈利水平，提振了企業的市場信心，激發了企業的發展活力。減稅降費的政策影響主要體現在以下方面。

（一）增值稅政策調整的主要影響

企業主要受惠于增值稅稅率下降，部分涉煤企業通過不動產進項稅額一次性全額抵扣、國內旅客運輸服務進項稅額抵扣等享受稅收優惠。煤炭生產企業和煤電一體化企業由于進項稅額低，減稅效果較為明顯。如神府經濟開發區海灣煤礦有限公司每月可少繳220萬元左右。煤化工企業、電廠銷項、進項稅率同時下降，減稅效果次之。根據計劃產量，假定價格不變，兗州煤業榆林能化有限公司2019年可減少增值稅額1800萬元。煤炭運銷企業多以固定價差對煤炭生產企業的產品進行銷售，增值稅減稅效果又次之。據測算，榆林神華能源公司2019年4-6月可少繳增值稅62萬元。

（二）企業所得稅政策調整的主要影響

企業主要通過研發費用稅前加計扣除，安置殘疾人員所支付工資加計扣除，新購進單位價值不超過500萬的設備、器具一次性計入當期成本費用等享受稅收優惠政策。陜西未來能源化工有限公司2018年可加計扣除研發費用916.42萬元，享受稅收優惠103.10萬元;因為安置殘疾人員，2018年享受稅收優惠18.42萬元。陜西煤業化工集團神木天元化工有限公司2018年通過加計扣除研發費用享受稅收優惠145.25萬元。陜西國華錦界能源有限責任公司2018年通過研發費用加計扣除享受稅收優惠20多萬元。

（三）社會保險費政策調整的主要影響

城鎮職工基本養老保險單位繳費比例從2019年5月1日起由20%下降為16%，涉煤企業普遍受惠。陜西神木化學工業有限公司2019年5-7月份累計少繳21.59萬元。陜西北元化工集團股份有限公司2019年5月份比4月份少繳86.08萬元，6月份比4月份少繳91.86萬元，預計全年可少繳1000萬元左右。

（四）其他稅費政策調整的主要影響

增值稅稅額下降引起城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加等附加稅稅費的下降，陜西北元化工集團股份有限公司2019年4-6月份附加稅節約稅款311.91萬元，陜西東鑫垣化工有限責任公司預計2019年附加稅減少196萬元。

根據《陜西省財政廳等四部門關于降低水利建設基金征收標準的通知》，水利建設基金階段性（2019年1月1日至2020年12月31日）降費（征收標準由0.06%降至0.05%），涉煤企業普遍受惠。榆林神華能源公司2019年1-6月份累計減少7.81萬元，兗州煤業榆林能化有限公司預計本年度水利建設基金降低13萬元。

二、影響企業稅費減降感受的主要因素

調研證實，對于榆林的涉煤企業，國家減稅降費政策的效果是明顯的，政策顯著降低了涉煤企業的稅收負擔。但調研也發現，減稅降費的實際效果大于企業管理人員的直觀感受。影響企業稅費減降感受的因素是多方面的，有行業因素，有地域因素，也有企業自身的因素。

（一）相關行業企業規模偏大

基于安全、環保等方面的原因，加上規模經濟效益，涉煤產業的企業規模偏大，多為一般納稅人。而國家減稅降費政策對小微企業優惠最多：放寬小規模納稅人認定標準，對其免征增值稅;實行小型微利企業普惠性所得稅減免政策;對增值稅小規模納稅人減征資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。作為一般納稅人的涉煤企業沒有資格享受這些減稅降費政策。

（二）化工產品市場價格走低

受宏觀經濟下行壓力影響，化工產品市場疲軟，產品價格普遍下降，甲醇價格每噸較高位下降600元左右，燒堿價格每噸較高位下降980元左右，輕質煤焦油價格較高位下降1/3 左右，聚氯乙烯價格價格也明顯下降。價格下行降低了增值額，供需變化影響了煤化工企業的議價能力，致使企業從增值稅稅率下降中獲得的實際優惠明顯低于預期。

（三）企業已通過其他政策享受了稅收優惠

許多涉煤企業因為主營業務屬于設在西部地區的鼓勵類產業，享受了西部大開發所得稅優惠政策，企業所得稅減按15%執行。如府谷縣瑞豐煤礦有限公司因此年少繳企業所得稅6000萬元左右。

（四）煤炭資源稅稅率比照毗鄰煤炭產區提高

煤炭資源稅稅率幅度為2%-10%，具體適用稅率由省級財稅部門在上述幅度內，根據本地區情況提出建議，報省級人民政府擬定。省級人民政府需將擬定的適用稅率在公布前報財政部、國家稅務總局審批。榆林煤炭資源稅稅率原為6%，低于毗鄰煤炭產區。經國家財政部和稅務總局批準，自2019年1月1日起，榆林煤炭資源稅稅率上調為9%。榆林煤炭生產企業的資源稅稅負較前明顯提高。如陜西國華錦界能源有限責任公司預計年多繳資源稅4600多萬元左右。

（五）企業科技研發和職工教育投入較少

國家減稅降費政策對于企業的科技教育投入有較多稅收優惠：提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例，允許企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除，提高研究開發費用稅前加計扣除比例，延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉彌補年限，提高職工教育經費稅前扣除標準。榆林的涉煤企業或產業層次偏低，或利用先進成套設備生產，更重要的是對技術創新和人力資本投資重視不夠，研發投入和職工教育投入較少，享受的相關稅收優惠也較少。

三、促進榆林涉煤企業持續健康發展的對策建議

充分發揮減稅降費政策效應，既需推動涉煤企業提升競爭力，更需政府自身進行理念創新和管理創新;既需政府深化行政體制改革，更需政府轉變政績觀;既需其提升宣傳培訓成效，更需其適應產業發展趨勢不斷優化稅制設計。

（一）充分發揮減稅降費政策的杠桿作用，激勵涉煤企業加快技術創新步伐

技術創新是企業擴大市場、降低成本、提高議價能力、獲得核心競爭力的關鍵。榆林涉煤企業面對的價格壓力，從表面上看是市場波動，實際上是產業鏈條短、產品層次低的問題。要改變涉煤企業在市場上的被動局面，必須進行技術創新，延伸產業鏈。對于涉煤企業來講，安全方面的壓力、環保方面的壓力都在增大，緩解這些壓力的根本之策也要依靠技術創新。因此應充分發揮減稅降費政策的杠桿作用，激勵涉煤企業加大在研究開發和職工教育方面的投入。

（二）推動園區涉煤產業集群發展，優化稅收制度設計

通過園區化發展共享基礎設施和優質公共服務，與其他企業建立橫向、縱向“耦合”關系，形成產業集群，既是榆林涉煤企業降低生產成本的重要途徑，也是其轉變發展方式、實現經濟和環境“雙贏”的關鍵。應優化稅務機構設置，充實園區稅務管理服務人員，提供高水平稅務服務，引導涉煤企業園區化發展。組織力量研究涉煤產業鏈、產業集群的特殊性，研究涉煤產業鏈、產業集群相關稅收的合理性，積極向上級財政部門和稅務部門反映相關情況，促進涉煤企業集群化發展。

（三）理順稅務部門與相關政府部門的分工合作關系，為涉煤企業營造穩定稅收環境

加快國地稅合并后的機構整合和職能優化步伐，按照新時代稅務工作要求加強隊伍建設，穩步提升稅務管理服務水平，為承擔稅務改革任務夯實組織和隊伍基礎。加強稅務部門與環保部門、水利部門的協調，由環保部門和水利部門分別確定環境保護稅和水資源稅的計稅依據，稅務部門負責相關稅收征管。不斷提高計稅依據確定的科學性，增強企業稅收義務的明確性，讓企業既不擔心多繳，也不擔心少繳，繳時明明白白，繳后安安心心。

（四）進一步加強減稅降費政策宣傳培訓工作，努力實現應減盡減

2018年以來，國家減稅降費政策密集發布，政策內容豐富，期限規定明確，自主選擇項目增多，還涉及新舊政策過渡，會計處理難度顯著增加。應綜合利用報紙、廣播、電視、微博、微信公眾號、客戶端、櫥窗、展板、手冊、折頁等媒體，大力宣傳國家減稅降費政策的內容。創新培訓形式，加強與園區、協會、商會的協作，對涉煤企業財會人員進行系統培訓，使他們全面了解各種選擇的利弊得失，熟悉相關操作流程。充分發揮稅收專管員作用，加強對企業的個性化指導。

（五）調整稅收增長目標，緩解稅收壓力

減稅降費，讓利企業，既需面對政績觀方面的考驗，又要承受政府財政預算支出擴張的壓力。在宏觀經濟面臨下行壓力的情況下，稅收減少是必然的，在減稅降費政策開始實施的環境下就更是這樣。如果一方面期望通過減稅降費政策減輕企業稅負，另一方面卻設定不切實際的地方稅收增長目標，那減稅降費無異于緣木求魚。提高政府財政支出效率，縮減財政支出規模，緩解稅收壓力，才能為減稅降費政策的實施創造良好環境。減稅降費，放水養魚，企業發展，產業壯大，才可能形成企業稅負減、財政收入增的良性局面。

參考文獻：

[1]樸姬善.實證分析稅收對資本結構的影響[J].東疆學刊，2010，27（4） .

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[10]劉永祿.減稅降費對煤炭企業的影響及應對[J].財務與會計，2019，（10）

（作者單位：榆林學院管理學院）

責任編輯：康偉