破產債權中的優先權問題研究

關鍵詞 破產債權 稅收 優先權

作者簡介：姚聯春，重慶石松律師事務所，律師。

中圖分類號：D922.29 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻標識碼：A ? ? ? ? ? ?? ? ? ? ? ?DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2020.04.275

一、破產債權中的順序

（一）破產費用及共益債務

1.破產費用

根據《企業破產法》的規定，破產成本費用進行具體內容包括：破產案件的訴訟服務費用。管理、改變價格和分配債務人財產的費用。成本管理人員履行職責，賠償費用和雇用員工。在法定資本支出的范疇中，其基本結構特點是“成本費用性支出”。

2.共益債務

（1）到期債務管理人或者債務人請求對方當事人履行合同雙方均未履行產生。

（2）債務人財產受無因管理所產生的債務。

（3）因債務人不當得利所產生的債務。

（4）為債務人繼續營業而應支付的勞動報酬和社會發展保險公司費用管理以及由此產生的其他債務。

（5）管理人員或工作人員相關職務傷害所產生的債務造成的。

（6）債務人財產致人損害所產生的債務。

（二）勞動債權

根據《企業破產法》的規定進行勞動債權主要是：破產人所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用，所欠應劃入職工對于個人賬戶的基本社會養老保險、基本要求醫療健康保險公司費用，以及相關法律、行政管理法規制度規定我們應當支付給職工的補償金。

（三）破產人所欠稅款

《企業破產法典》第113條第2款：除前款規定外，破產人所欠的社會保險費和稅款。

（四）普通破產債權

1.無索賠前應該優先通過財產或法律保障保護，宣布破產

無財產進行擔保的債權是與有財產的債權管理相對企業而言的。人權訴求財產擔保，當債務人不履行債務，有權從它的價格出售抵押物，優先受償，因而不是破產債權的一部分。而與之相對應的無財產擔保公司或者法定優先權擔保的債權，由于企業沒有根據上述優越生活條件，所以我們應當列入破產債權。

2.破產宣告前發生的雖有財產擔保但是債權人放棄優先受償的債權

有財產擔保的債權的權利人，享有優先受償權，但在我國某些特殊情況下企業債權人也可能因種種問題原因沒有放棄我們自己的優先受償權，這種選擇放棄了優先受償權的擔保公司債權應當根據納入破產債權的范圍，在清償順序上，與無擔保的破產債權一樣，按照個人破產法律程序可以得到等比例受償。

3.宣告破產的時間，但以財產擔保，但數額超過擔保價值的債權

按照行權優先于抵押，擔保和法定優先級的安全性能不足的償還程序合法債權人之后，或者出售擔保財產后不足以清償的部分，可直接獲得破產狀態索賠。

4.債務人的保證人代替企業債務人不能清償公司債務后依法管理可以向債務人追償的債權

被擔保的債務，企業債務設置因破產，如果無力償還，債權人有權要求還款，所以這不屬于擔保債權的債務償還優先。保證人代破產公司企業進行清償債務后所享有的代位求償權，則應列入國家破產保護債權。

此外，該企業宣告破產的，付款人或承兌人不知道事實和付款或承兌人所引起的索賠。

二、破產債券中的稅收優先權

破產企業在清算過程中，稅收優先權是促使國家快速發展的一種方式。破產企業在清算過程中需要及時的清算稅收債務。這種企業償債程序的目的是將破產企業的財產進行合理分配。一般來說，在債務人破產清算的情況下，所欠債務由債務人賠償，這也涉及到稅收債務。由于企業稅收進行債務的債權人是國家，為了環境保護我們國家經濟利益，傳統的破產法理論及管理制度發展一般可以賦予稅收債權以優先權。

（一）權利范圍

稅收優先權的基礎是稅收債券，在破產清算之前，決定企業稅收的是企業的經營方式以及主要營業的產品，總體來說納稅總體是債權人。在宣告破產后，稅收債權問題是首先考慮的問題。在破產后，需要及時的進行清點是否繳納了該繳納的稅務。對于企業的不同發展階段，稅收會有不同的要求，根據不同的經營活動，也會存在不同的稅收政策，在破產后，需要清算時享有優先權。

（二）主張稅收優先權的原因

1.稅收是國家發展的基礎，稅收是國家基礎建設的重要方式，從一定程度上說，稅收具有一定的公益性

國家稅收的支出還是會反饋于人民，一切正常的債務都與國家存在一定的聯系。在稅收過程中，需要嚴格的執行相關制度，維持正常的運營。稅收支撐著國家的司法部門，以及一些公共部門。稅收優先權的主張主要意義是為私人債權人提供了優惠。稅收優先權的進行，對社會的經濟影響較大，引起了公眾的關注，對調整不同行業的發展有重要意義。對于稅收優先權就是對政府財政收入的一種改革，其改變的意義可以保證社會經濟可持續發展。

2.稅收進行債權的法定性所引發的實現上的困難

稅收債權是依法產生的，不反映雙方的意愿，也不附帶雙方的對價支付和相互制約手段。對于稅收方面，選擇權既不是納稅人的財大氣粗，也不能保證，以確定適當的措施;在稅收方面，稅法的唯一義務并不能得到任何賠償，因此，稅收的實現有困難的可能性。

3.現實生活需求

國家的發展處于第一位，企業被賦予稅收優先權，主要是從制度上增加社會保障，促進國家的更好發展。主張稅收優先權，一定程度上是均勻了債券人的利益。面對破產企業的清算中，存在多種優先權，在普通民事債券內，還存在一定的勞動保障。面對有擔保人的特殊企業，也采取了不同的方式?？傮w來說，稅收優先權收益的最終是人民群眾，滿足了現實生活需求。

三、其他優先權

在傳統的破產法，破產清算優先權包括以下四類：

一是優先的擔保權益，這是基于維護安全和公平貿易，并確定優先次序。

二是破產的優先級，總體來說是基于公共費用，以及因為不同的經濟原因導致的問題，是確定優先權的成本。

三是勞動力要求優先權，這種優先權主要保障的是人民群眾的利益，要求人民群眾可以更好的發展。

四是稅收優先權，這種優先權具有一定的公益性，要求設計不同的分級，要求企業針對規定進行納稅。

不論是哪種優先權，最終保護的都是人民的利益，促使群眾的財產得到更好的保護。三大優先破產優先權，要求債權人承擔破產程序中費用。在不同的企業中，所產生的優先權先后不一，總體來說需要保障勞動人員的財產。企業在破產時，需要存在一定的成本費用，總體取決于企業之前的經營方式。在具體的破產實踐中，對破產費用，各個企業所涉及的法律基礎都存在一定的關系。勞動債權主要保護的是勞動人民的最終利益，同時也關系到社會發展中，對于勞動人民的權益保障。

從理論上說，對破產費用的管理，主要取決于企業發展的方向。各國企業由于發展不同，所存在的權益也有所不同，在破產中存在的優先權也不一，按照國家的分配，在破產費用有余時需要考慮更多的權利。對于勞動合同，企業的財產管理需要對破產清算留有一定的資金，保證在今后的破產中財產可以得到保護。在破產后，企業需要優先支付勞動債權。至于有財產擔保公司債權，按照企業一般優先權理論，它是一個特別優先權，應當優先于一般優先權。 在破產實踐中，從國家破產法的角度來看，還普遍規定，財產擔保債權優先于其他優先事項，自然也優先于稅收優先事項。因為，在傳統的破產法，財產權利保護不破產債權，并享有排斥的權利，即在債務人破產情況下，債權人的權利原始安全利益留在抵押物的儲備要求優先權，并在其他優先歸屬破產債權，不僅在房地產，包括支付的優先擔保財產。

破產法之所以如此規定，原因主要在于，以有財產擔保債權即擔保物權為核心工作內容的擔保管理制度是市場競爭機制的基礎教育制度，其終極目的或價值意義在于可以確保交易信息安全和形式公平。實行兩套制度對于整個稅收市場來說是不公平的。同時，也會干擾其他稅制效應的正常發揮。房產稅是房產稅制度的一個組成部分。理論上，對于同一稅源，應盡可能控制稅收類型。然而，我國的現實正面臨著越來越多的房地產稅，因為該事件具有強烈的稅收設置，因為稅收項目的設計特色，而產生一系列的問題。如此大量的房地產稅費，不僅使納稅人具有強烈的叛逆心理，使得偷稅漏稅時有發生，而且從政府的角度增加了稅收制度建設和稅收征管的成本。

深入來說，稅收的增加，讓當地政府部門對于稅務改革產生了一種錯誤思想，讓原本積極的稅收發生了本質的改變，影響了政府內部的控制管理。

四、結語

破產企業債權的確認是債權轉化為個人破產債權的最終教學環節，同時也是最核心的環節。一方面結合司法判例探討債權核實審查階段的相關問題;另一方面跳出債權核實審查階段，重點研究發現債權確認后的救濟方式。事實上，這個問題已經在實踐中經常出現，但探索的判例比較常見的，尚未引起專家學者對破產法的關注。破產債權的確認制度主要內容進行豐富，仍有許多社會問題值得我們進一步深入學習研究。

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